宋容榕

[摘 要] 我國的內(nèi)部控制引入較晚，發(fā)展程度較低，導(dǎo)致了企業(yè)會計信息質(zhì)量較差。會計失真，賬目虛假問題嚴(yán)重，內(nèi)部控制的發(fā)展程度與會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣程度息息相關(guān)。完善現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)成為提高會計信息的質(zhì)量的途徑之一。企業(yè)應(yīng)通過構(gòu)建穩(wěn)定的內(nèi)部控制環(huán)境，完善內(nèi)部控制的風(fēng)險評估體系，形成科學(xué)系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制體系，升級改良現(xiàn)有的信息溝通系統(tǒng)，健全現(xiàn)有的監(jiān)控體系等措施，以此來完善內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制;會計信息;質(zhì)量;問題;對策

[中圖分類號] F270[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

一、內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量的綜合概述

（一）內(nèi)部控制的定義

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部控制作為企業(yè)日常管理中不可或缺的工具之一，發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部控制的定義最早提出于《內(nèi)部控制整體框架》的報告中，該報告于1994年再次對原有定義進行了填充和完善，“控制環(huán)境，風(fēng)險評估，控制活動，信息與溝通，監(jiān)督”這五個部分籠統(tǒng)地稱之為內(nèi)部控制。內(nèi)部控制意旨在法律規(guī)定和機制約束下，對公司的生產(chǎn)運營狀況，進行客觀真實的分析和反饋，保證財務(wù)報告的真實性與可靠性，為公司下一階段的運營發(fā)展提供一定的輔助作用和參考依據(jù)。內(nèi)部控制的實施者與公司各階層工作人員間形成相互包含的網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)，企業(yè)董事會，企業(yè)管理層和其他員工等都是施工對象的重要組成部分?！吨袊詴嫀焾?zhí)業(yè)準(zhǔn)則》中，對內(nèi)部控制的定義為，“內(nèi)部控制是指被審計單位，為了保證活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止發(fā)生糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實合法完整而制定和實施的政策與程序。由控制環(huán)境會計系統(tǒng)和控制程序構(gòu)成。”

（二）會計信息質(zhì)量定義

會計信息質(zhì)量的優(yōu)質(zhì)程度為企業(yè)所有者和經(jīng)營者提供了具有參考價值的數(shù)據(jù)指標(biāo)，在一定程度上降低了企業(yè)決策上的失誤。及時的披露會計信息提高了資本的利用率和運行效率，同時也提高了企業(yè)在市場的占有率，優(yōu)化企業(yè)的資源配置。會計信息是對企業(yè)的運營狀況和經(jīng)濟收益的客觀反應(yīng)和綜合評價。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，大型的融資項目和公共設(shè)施建設(shè)需求量增加，因此會計信息披露的重要性不可忽視。會計信息的質(zhì)量是市場參與者分析市場走向，分析市場風(fēng)險隱藏風(fēng)險的重要參考資料，因此當(dāng)會計信息質(zhì)量出現(xiàn)問題，對企業(yè)造成的財產(chǎn)損失將是難以預(yù)計的。

（三）內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量起到制約、輔助的作用，其所具有的特質(zhì)功能為會計信息質(zhì)量提供了保障。內(nèi)部控制的制約作用具體體現(xiàn)在兩方面上，第一內(nèi)部控制通過對會計記錄進行分析總結(jié)能及時有效的發(fā)現(xiàn)其存在的質(zhì)量問題。第二，內(nèi)部控制通過對會計信息質(zhì)量的監(jiān)管是在滿足合理合法的條件下進行的，使得會計核算過程在監(jiān)督下完成，同時也將會計信息結(jié)果及時的反饋給使用者。而內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的輔助作用具體體現(xiàn)在內(nèi)部控制致力于形成良好的控制環(huán)境，為會計信息質(zhì)量的發(fā)展提供相對穩(wěn)定的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)部控制、會計信息質(zhì)量三者間為順承關(guān)系，內(nèi)控環(huán)境影響內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)部控制影響財務(wù)報告的目標(biāo)性和方向性，這就為會計信息質(zhì)量優(yōu)劣程度造成影響。內(nèi)部控制和會計制度是會計信息質(zhì)量的考核標(biāo)準(zhǔn)，同時也是對會計信息質(zhì)量的保障，而會計信息質(zhì)量則是以文字形式對內(nèi)部控制成效的書面反饋。

二、我國內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析及存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境穩(wěn)定性較差

企業(yè)的內(nèi)部控制與會計信息披露之間存在著相互作用的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部控制的高效實行在一定程度上提高了對企業(yè)會計信息內(nèi)容質(zhì)量上的硬性要求，而會計信息的真實準(zhǔn)確為企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展創(chuàng)造了相對穩(wěn)定的內(nèi)控環(huán)境。而當(dāng)下企業(yè)內(nèi)部環(huán)境穩(wěn)定性較差，極大的限制了會計信息質(zhì)量的提升空間。

（二）風(fēng)險評估體系存在漏洞

會計信息的準(zhǔn)確度和可靠性對其他經(jīng)濟信息也產(chǎn)生了一定的影響。內(nèi)部控制工作的缺席導(dǎo)致了會計信息披露模糊問題嚴(yán)重，為投機者提供了可乘之機。企業(yè)內(nèi)部先進的風(fēng)險評估體系可以及時的對風(fēng)險進行預(yù)警。然而在發(fā)當(dāng)下發(fā)展的大背景下企業(yè)更重視創(chuàng)造經(jīng)濟利益，忽視了風(fēng)險評估系統(tǒng)的完善工作，為企業(yè)未來的發(fā)展埋下了隱患。

（三）內(nèi)部會計控制體系不夠完善

改革開放以后我國經(jīng)濟得到了飛速的發(fā)展，在公司財產(chǎn)所有者和管理者財權(quán)分離的背景下，會計信息作為將企業(yè)的生產(chǎn)運營狀況進行真實公允反應(yīng)其業(yè)績的重要參考文案，對企業(yè)未來的發(fā)展和定位起到了至關(guān)重要的作用，及時匡正企業(yè)偏離軌道的發(fā)展趨勢。然而目前我國在會計信息管理問題上沒有形成統(tǒng)一完善的有據(jù)可依的內(nèi)部控制體系，會計失真現(xiàn)象愈演愈烈。

（四）信息溝通系統(tǒng)較為落后

內(nèi)部控制從提出到發(fā)展到現(xiàn)在可以大致概括為“內(nèi)部牽制、內(nèi)部會計控制與管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架”這四個時期。駐足于內(nèi)部控制的發(fā)展史，其不斷的發(fā)展均以保障會計信息的質(zhì)量為基礎(chǔ)。在我國市場經(jīng)濟體質(zhì)下，激烈的市場競爭對相對飽和的市場起到了催化作用，因此管理者對企業(yè)的發(fā)展和定位需要可靠精準(zhǔn)的會計信息輔助其經(jīng)營分析市場走向，從而做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策。這就要求企業(yè)信息溝通系統(tǒng)具備高效性和便捷性。然而大部分企業(yè)的信息溝通系統(tǒng)較為落后，不能及時為管理者和工作人員傳遞黃金信息點。

（五）企業(yè)監(jiān)控系統(tǒng)有待提高

內(nèi)部控制與信息披露間存在的互動關(guān)系中，財務(wù)會計充當(dāng)著兩者間的維系紐帶的角色。財務(wù)會計在對企業(yè)運營模式中對信息數(shù)據(jù)不斷的進行采集整理和篩選，并對企業(yè)內(nèi)部賬目資金和業(yè)務(wù)往來方面起到了一定的監(jiān)督作用。企業(yè)的監(jiān)管系統(tǒng)的進步和完善還有很長的路要走，具體體現(xiàn)在大部分企業(yè)缺乏管理內(nèi)部審計部門的內(nèi)部審計委員會，而由董事會和監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計部門缺乏一定的獨立性。內(nèi)部控制體系存在塌方，以至于不能與會計信息質(zhì)量形成相對制約的關(guān)系。據(jù)調(diào)查顯示，超過一半數(shù)量的會計信息失真背后與內(nèi)部控制不到位有著直接的關(guān)系。長此以往，給企業(yè)發(fā)展埋下了隱形的風(fēng)險和經(jīng)濟損失。

三、完善內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量的針對性意見

（一）構(gòu)建穩(wěn)定的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制在企業(yè)管理者的認(rèn)同下才能更好的將內(nèi)部控制和運營管理有機的結(jié)合在一起，從而形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，進而才能有效的杜絕了濫用職權(quán)，徇私舞弊的現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識度并不是很高，內(nèi)部控制在企業(yè)中所占的地位較低，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境沒有得到有效的治理和維護。

當(dāng)下大多數(shù)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)處于分離的狀態(tài)，加之企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)缺乏合理性調(diào)整，無形中加劇了內(nèi)部控制環(huán)境中的權(quán)利矛盾，權(quán)利分散且削弱了內(nèi)部審計的核心力量，將內(nèi)部審計發(fā)展與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展進行拆分。內(nèi)部控制功能受限，不能發(fā)揮其職能作用，內(nèi)部控制體系被間接分解。其次雖然我國的《會計法》規(guī)定，企業(yè)管理層要相應(yīng)承擔(dān)《會計法》的法律責(zé)任，但由于責(zé)任制度沒有落實到個人，為逃避法律追究提供了可能。因此完善內(nèi)部控制規(guī)定，明令企業(yè)落實責(zé)任制，要求企業(yè)共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求，從根本上推動中國企業(yè)內(nèi)部控制機制的發(fā)展，促進良好的內(nèi)控環(huán)境形成。

（二）完善內(nèi)部控制的風(fēng)險評估體系

在市場競爭激烈的當(dāng)下，加快企業(yè)市場占有率的腳步勢在必行，同時企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險評估機制同樣要跟上發(fā)展的腳步，建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系成為提高會計信息質(zhì)量的途徑之一，有效的杜絕了會計失真和賬目虛假的問題。風(fēng)險評估體系的完善能及時預(yù)警可能存在的財務(wù)風(fēng)險，對影響財務(wù)狀況的風(fēng)險指標(biāo)進行分析評估，通過內(nèi)部控制的有效手段規(guī)避財務(wù)風(fēng)險?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)風(fēng)險具體分為已知風(fēng)險、可預(yù)知風(fēng)險、不可預(yù)知風(fēng)險這三類，因此如何發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險并進行預(yù)警，如何針對可能發(fā)生的風(fēng)險危機做出相應(yīng)預(yù)案，如何在財務(wù)風(fēng)險發(fā)生時進行風(fēng)險嫁接合理規(guī)避風(fēng)險，成為要思索的出路之一。企業(yè)自身要形成風(fēng)險防范意識，在風(fēng)險評估體系上投入人力物力，對發(fā)生的商業(yè)風(fēng)險案例進行總結(jié)，將經(jīng)驗應(yīng)用于現(xiàn)有的財務(wù)風(fēng)險體系并作用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中。

（三）形成科學(xué)系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制體系

為了完善控制活動，實現(xiàn)控制結(jié)果的期望，職責(zé)劃分、實物控制、業(yè)績評價等作為控制風(fēng)險活動中必不可少的輔助工具，極大的避免了會計失真，財務(wù)信息作假的現(xiàn)象的屢屢發(fā)生。因此為完善控制活動，形成科學(xué)系統(tǒng)的內(nèi)部會計體系，企業(yè)內(nèi)部要落實個人責(zé)任制，在職責(zé)劃分的問題上做到分工明確，促進形成各部門、各崗位相互溝通合作，相互制約，各司其職的良好局面。其次在滿足內(nèi)部會計控制規(guī)范的前提下，提出授權(quán)批準(zhǔn)控制及不相容職務(wù)分離的措施。以“內(nèi)部牽制”作為不相容職務(wù)分離的提出依據(jù)，從，因此單位在設(shè)計、建立內(nèi)控制度時，首先應(yīng)確定哪些崗位是不相容的;其次是明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約、形成有效的制衡機制。對于授權(quán)批準(zhǔn)控制的措施，企業(yè)應(yīng)明確辦理各而極大的杜絕濫用職權(quán)，徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。滿足各部門之間相互控制的要求，建立部門、上下級之間應(yīng)彼此監(jiān)督，互相牽制的科學(xué)系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系。

（四）升級改良現(xiàn)有的信息溝通系統(tǒng)

企業(yè)的信息溝通系統(tǒng)對于企業(yè)的正常運營工作而言起到統(tǒng)籌全局的作用，企業(yè)的內(nèi)部控制效果信息與溝通可以稱為整個內(nèi)部控制的生命線。企業(yè)的信息溝通系統(tǒng)作為企業(yè)管理者和員工間的中間載體，發(fā)揮著重要的作用。對于管理者而言，企業(yè)的信息溝通系統(tǒng)有利于及時傳達(dá)上層決策。對于員工而言，企業(yè)的信息溝通渠道是員工向領(lǐng)導(dǎo)反饋企業(yè)運行過程中存在的問題，有助于企業(yè)的管理者及時的發(fā)現(xiàn)問題并提出解決問題的方法，保障企業(yè)的正常運營。同時信息溝通的時效性和準(zhǔn)確性為管理層在重大生產(chǎn)經(jīng)營決策問題上提供了參考依據(jù)，在一定程度上避免了決策上的失誤。其次高效率的信息溝通系統(tǒng)有助于企業(yè)所有者及時的了解掌握企業(yè)階段性的運營狀況，提供準(zhǔn)確真實權(quán)威的會計信息。另外，企業(yè)自身可以豐富現(xiàn)有的溝通方式，拓寬溝通渠道，實現(xiàn)信息溝通傳輸?shù)亩鄻踊ＷC黃金信息有效的傳達(dá)，使得企業(yè)把我市場走向，及時調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，滿足市場需求，實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。企業(yè)的信息溝通是控制執(zhí)行效果中不可或缺的重要環(huán)節(jié)。

（五）健全現(xiàn)有的監(jiān)控體系

隨著經(jīng)理的發(fā)展，企業(yè)間的市場競爭愈演愈烈，拓展市場，提高市場占有率，成為企業(yè)發(fā)展的主要目標(biāo)。企業(yè)側(cè)重經(jīng)濟利益的增長，對可能存在的市場風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險方面沒有足夠的重視，從而為企業(yè)發(fā)展埋下了安全隱患。健全當(dāng)下監(jiān)控體系主要從兩個方面入手，第一充分調(diào)動企業(yè)的監(jiān)事會的工作職能。企業(yè)的對財務(wù)信息的監(jiān)控是以監(jiān)事會和內(nèi)部審計的監(jiān)控為主的監(jiān)控體系。監(jiān)事會通過對企業(yè)的業(yè)務(wù)、財務(wù)和其他會計資料，并將內(nèi)部審查結(jié)果及時反饋給股東大會，制止損害公司利益的行為發(fā)生。其次監(jiān)事會對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)薄弱環(huán)節(jié)較為了解，能針對可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險對癥下藥。因此，相對健全的監(jiān)事會不僅能極大的降低管理當(dāng)局的會計失真和賬目作假現(xiàn)象，同時也能與企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險防御機制進行互補，保證企業(yè)的財務(wù)安全，提高資金利用率。第二企業(yè)要發(fā)揮內(nèi)部審計部門的重要性。內(nèi)部審計部門的職責(zé)是在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的背景下，輔助企業(yè)董事會對管理層的任務(wù)履行情況和工作進度進行報告和反饋，督促企業(yè)管理層履行責(zé)任并對其進行監(jiān)督和制約，防止濫用背離公司盈利目標(biāo)的不良事件的發(fā)生。因此重視企業(yè)內(nèi)部審計機制的發(fā)展和應(yīng)用，保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，從而實現(xiàn)審計結(jié)果立足于可靠真實的企業(yè)的財務(wù)資料、督促提高企業(yè)資產(chǎn)的運用率。企業(yè)監(jiān)事會和內(nèi)部審計的發(fā)展督促了會計信息質(zhì)量的提高除了幫助提高經(jīng)營效率外，還有助于提高會計信息質(zhì)量。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣程度息息相關(guān)，因此在內(nèi)部控制問題上進行嚴(yán)格把關(guān)，能最大程度的降低會計信息披露失真和賬目舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，將不良現(xiàn)象扼殺在萌芽狀態(tài)中。從企業(yè)自身而言要致力于構(gòu)建相對穩(wěn)定的內(nèi)部控制環(huán)境，為內(nèi)部控制的發(fā)展提供生存載體第一。第一，優(yōu)化企業(yè)繁瑣的組織結(jié)構(gòu)、形成科學(xué)有效、職責(zé)分明的內(nèi)控體系。加快企業(yè)文化建設(shè)、不斷的優(yōu)化人力資源管理結(jié)構(gòu)、豐富完善現(xiàn)有的內(nèi)部審計制度，沖分調(diào)動企業(yè)的內(nèi)部控制工作職能，為會計信息質(zhì)量的真實可靠提供保障。第二，企業(yè)要在重視經(jīng)濟發(fā)展的同時提高企業(yè)的風(fēng)險管理意識，及時對可能存在的隱患進行分析和總結(jié)。結(jié)合西方發(fā)達(dá)國家的風(fēng)險管理體系進行自我完善和自我提高，提高自身的風(fēng)險識別能力和風(fēng)險處理能力。第三，企業(yè)要加強對會計系統(tǒng)的控制、同時對加強對職務(wù)分離問題上的管理，避免濫用職，權(quán)徇私舞弊的不良事件發(fā)生，通過完善自我評估體系與內(nèi)部審計的作用，及時地發(fā)現(xiàn)并有效地解決公司內(nèi)部控制中出現(xiàn)的隱形風(fēng)險，保障會計信息質(zhì)量的可靠性和真實性。

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[責(zé)任編輯：潘洪志]