國網(wǎng)寧波供電公司財務(wù)部 樓炯銘 胡俊輝

基于企業(yè)運營費用核算體系的研究——以電網(wǎng)企業(yè)為例

國網(wǎng)寧波供電公司財務(wù)部 樓炯銘 胡俊輝

近年來，國家出臺了一系列有關(guān)電力體制改革的文件，對電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)和盈利模式都提出了一些改革意見，電網(wǎng)企業(yè)的會計核算模式也必然要做出適應(yīng)性調(diào)整。本文對電網(wǎng)企業(yè)其他運營費用核算現(xiàn)狀進行了梳理，根據(jù)電改要求，重新設(shè)置了新的會計科目體系，并提出了會計核算的實現(xiàn)方式。

運營費用 電網(wǎng)企業(yè) 研究

2015年開始，國家陸續(xù)出臺了一系列電力體制改革文件，主要包括《關(guān)于進一步深化電力體制改革的若干意見》(中發(fā)[2015]9號文)、《輸配電定價成本監(jiān)審辦法(試行)》(發(fā)改價格[2015]1347號)等。新電改提出輸配電價由政府根據(jù)“準許成本加合理收益”分電壓等級核定，要求電網(wǎng)企業(yè)按照輸配電定價監(jiān)管需要建立、健全成本核算制度，按照電壓等級、服務(wù)和用戶類別準確記錄和合理歸集輸配電的生產(chǎn)經(jīng)營成本(費用)數(shù)據(jù)。

1　其他運營費用核算現(xiàn)狀

受原工業(yè)企業(yè)財務(wù)規(guī)定和原電力部成本分類等的影響，電網(wǎng)企業(yè)其他運營費用核算方式采用完全成本法，即計入產(chǎn)品成本的不僅包括生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費用和間接費用，還包括管理費用、銷售費用等期間費用。比對電力體制改革下其他運營費用核算的要求，目前主要存在以下兩個問題。

1.1其他運營費用跨越環(huán)節(jié)多，難以簡單區(qū)分

現(xiàn)有科目體系的制定基于完全成本法下的成本管理要求設(shè)置，而電力體制改革以后，管理費用和銷售費用需要從輸配電成本中予以區(qū)分，除了少量的業(yè)務(wù)費、供電服務(wù)費、中介費等科目可直接歸屬到銷售費用、管理費用以外，其他辦公費、差旅費科目下輸配電、管理、銷售各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的費用均混雜一體，難以區(qū)分。

1.2其他運營費用成本動因復(fù)雜，難以單一界定

為了實現(xiàn)按電壓等級核算歸集其他運營費用，需要對成本動因進行界定，同時需要考慮動因相關(guān)數(shù)據(jù)的可取得性、統(tǒng)一性和簡便性。但從當前標準成本體系中成本動因存在以下問題：一是行為動因、政策動因下多個科目費用無法從系統(tǒng)內(nèi)直接取得動因參數(shù)，例如租賃費的租賃合同；二是同一動因下不同科目動因參數(shù)不統(tǒng)一，例如資產(chǎn)動因下，存在按照資產(chǎn)原值、資產(chǎn)個數(shù)、資產(chǎn)總額等不同的動因參數(shù)，難以統(tǒng)一。

表1　各費用涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)

2　新電改形勢下其他運營費用核算體系構(gòu)建

2.1會計科目設(shè)置

電力體制改革后，其他運營費用科目需要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行設(shè)置，原先在輸配電成本其他運營費用科目體系下核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要根據(jù)其業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的歸屬進行區(qū)分。當前的各費用涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，如表1所示。

根據(jù)各類費用發(fā)生的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，設(shè)置會計科目如表2所示。

通過加強實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，校企合作辦學(xué)更加注重對學(xué)生職業(yè)技能的訓(xùn)練，在實踐環(huán)節(jié)，統(tǒng)一按照行業(yè)規(guī)范進行模擬演練，及時糾正出現(xiàn)的問題，學(xué)生之間互評互助，對于提高學(xué)生理論聯(lián)系實際、規(guī)范自身操作技能起到了有益引導(dǎo)[7]。

表2　其他運營費科目體系設(shè)置

2.2會計核算實現(xiàn)方式

為使其他運營費用能夠區(qū)分輸配電成本、管理費用、銷售費用核算，且輸配電成本又能區(qū)分電壓等級歸集，可以借鑒管理會計的成本分攤方法，并在核算系統(tǒng)中固化，通過“先成本類別核算、后電壓等級歸集”兩步步驟來實現(xiàn)。

2.2.1第一步：按業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)劃分，按成本類別歸集

出國人員經(jīng)費、黨團活動經(jīng)費、電力設(shè)施保護費、中介費、管理房屋零星維修費、業(yè)務(wù)費、廣告宣傳費、研究開發(fā)費、團體會費、環(huán)評費、稅金、地方政府收費、供電服務(wù)費、無形資產(chǎn)攤銷等費用發(fā)生的環(huán)節(jié)比較單一，可以在ERP系統(tǒng)中直接與管理費用、輸配電成本或銷售費用建立一一對應(yīng)關(guān)系。但有些費用類型是不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)共有的，需要進一步界定劃分，涉及到的費用主要如表3所示。

以上費用類型科目可以通過以下三種方式界定不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

表3　需進一步界定的費用類型

(1)按報銷人員屬性直接界定。該類費用與人員及其所在的部門直接相關(guān)，主要涉及辦公費、差旅費、勞動保護費、低值易耗品攤銷?？梢愿鶕?jù)對人員屬性的劃分，通過業(yè)務(wù)報銷人員(或領(lǐng)用人員)對應(yīng)的成本中心判斷業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，分別計入輸配、銷售、管理下所屬明細科目。

(2)按資產(chǎn)、項目屬性直接界定。該類費用資產(chǎn)或項目直接相關(guān)，主要涉財產(chǎn)保險費、長期待攤費用攤銷。其中長期待攤費用攤銷主要從項目轉(zhuǎn)入，能夠直接通過對項目屬性的定義來實現(xiàn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的劃分。財產(chǎn)保險費直接根據(jù)輸配、銷售、管理類資產(chǎn)原值的比例直接系統(tǒng)內(nèi)分攤計算計入。

(3)通過報銷人員根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容判斷費用所屬業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。該類費用主要涉及物業(yè)管理費、綠化費、車輛使用費、會議費等其他費用，通過報銷系統(tǒng)增設(shè)費用報銷類型，業(yè)務(wù)報銷人員根據(jù)費用發(fā)生的內(nèi)容判斷所屬業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，并選擇對應(yīng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的費用報銷類型來劃分。

對于歸屬于輸配電成本的其他運營費用需要進一步按電壓等級進行歸集，具體操作如下。

(1)成本動因界定。在按電壓等級核算中，需要綜合考慮標準參數(shù)系統(tǒng)內(nèi)的可取得性、成本費用發(fā)生與動因之間關(guān)聯(lián)的緊密程度等各項因素來確定成本動因。重新梳理后各費用類型的成本動因見表4。

表4　其他運營費用動因界定表

(2)按電壓等級歸集實現(xiàn)方式。第一，人員動因費用。主要包括辦公費、差旅費、勞動保護費、水電費、生產(chǎn)車輛使用費、特殊工種保險費、低值易耗品攤銷。對于歸為人員動因的其他運營費用，根據(jù)各電壓等級人員占比分攤。第二，資產(chǎn)價值動因費用。主要包括電力設(shè)施保護費、長期待攤費用、無形資產(chǎn)攤銷、設(shè)備檢測費、財產(chǎn)保險費。對于歸為資產(chǎn)動因的其他運營費用，按照各電壓等級資產(chǎn)價值占比分攤。第三，其他動因費用。主要是和資產(chǎn)數(shù)量相關(guān)或和行為相關(guān)的費用，主要包括物業(yè)管理費、綠化費、安全費中的保安費、清潔衛(wèi)生費、環(huán)評費、會議費、租賃費。

其他動因費用可以按照以下方式實現(xiàn)按電壓等級歸集。

一是在系統(tǒng)內(nèi)錄入相對固定的分攤規(guī)則歸集各電壓等級成本。該類分攤方式主要針對費用的發(fā)生能夠取得相對固定的參數(shù)，且該項參數(shù)可以根據(jù)電壓等級進行區(qū)分，涉及費用包括物業(yè)管理費、綠化費。

二是在電子報賬系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置費用類型電壓等級字段，且為必輸字段。該類分攤方式主要針對能夠根據(jù)費用列支對象區(qū)分電壓等級，但其參數(shù)變化頻率較高，難以固化，涉及費用包括安全費下的保安費、環(huán)評費。

三是在電子報賬系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置費用類型電壓等級字段，且為可選字段。該類分攤方式主要針對費用發(fā)生無參數(shù)可循，且費用列支對象很可能無法區(qū)分電壓等級的費用，涉及費用包括清潔衛(wèi)生費、會議費、租賃費，對于未選擇電壓等級的費用默認在各電壓等級之間平攤。

3　管理建議

3.1加強業(yè)財協(xié)同，合理確定成本動因

在選擇成本動因分攤規(guī)則時，某些費用難以準確界定成本驅(qū)動因素，在選擇不同的成本動因參數(shù)進行分攤時容易產(chǎn)生不同的結(jié)果，生成的各電壓等級輸配電成本難以讓人信服。建議在集團層面財務(wù)部門協(xié)同業(yè)務(wù)部門準確研判各項費用動因參數(shù)，制定全國統(tǒng)一的、費用類型全覆蓋的、動因參數(shù)更加科學(xué)的分攤規(guī)則，便于準確歸集各電壓等級輸配電成本，也便于全國各省公司之間各電壓等級輸配電成本橫向可比。

3.2加強前端培訓(xùn)和系統(tǒng)固化，提高業(yè)務(wù)核算對應(yīng)度

目前輸配電成本會計科目設(shè)置比較復(fù)雜，其他運營費用包含40多項明細科目。在實際操作過程中，由于系統(tǒng)的高度集成，會計核算的準確性很大程度上取決于前端業(yè)務(wù)的規(guī)范操作，報銷人員對費用類型和會計科目理解不到位，就容易導(dǎo)致選擇錯誤。建議加強財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的溝通，提高業(yè)務(wù)人員對電改形勢的認識以及對費用核算的理解和掌握，同時通過信息化手段固化各類業(yè)務(wù)與會計科目的對應(yīng)關(guān)系，對業(yè)務(wù)屬性與會計科目進行匹配校驗，減少由于專業(yè)和理解的不同造成差異。

[1] 趙元杰,胡亦璽.國網(wǎng)浙江省電力公司會計核算手冊[M].杭州:浙江人民出版社,2015.

[2] 企業(yè)會計準則編審委員會.企業(yè)會計準則案例講解(2014年版) [M].上海:立信會計出版社,2014.

F276

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2096-0298(2016)11(a)-107-03