蘇吉余

摘 要：稅收的“三性”即強(qiáng)制性、無償性和固定性是一定歷史時(shí)期認(rèn)知的產(chǎn)物。在我國(guó)面臨“新常態(tài)”的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，賦予稅收理論新的認(rèn)知，有利于政府“執(zhí)政為民”理念的貫徹。而契約型、回饋性和相對(duì)穩(wěn)定性則是新執(zhí)政理念下針對(duì)稅收“三性”的全新詮釋。文章認(rèn)為，稅收的新“三性”賦予稅收稅法新的內(nèi)涵，也體現(xiàn)了人民政府對(duì)于稅款“取之于民，用之于民”的基本宗旨和理念。傳統(tǒng)理念要想與時(shí)俱進(jìn)，稅收理論必然要依據(jù)“新常態(tài)”形勢(shì)，針對(duì)稅收“三性”賦予全新的理解。

關(guān)鍵詞：契約性 回饋性 相對(duì)穩(wěn)定性

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）11-140-01

稅收的“三性”即我國(guó)稅收具有“強(qiáng)制性、無償性、固定性”的本質(zhì)特征，其中無償性是核心，而強(qiáng)制性、固定性是無償性的約束和保障。只有同時(shí)具備“三性”的財(cái)政收入才是稅收。

上述內(nèi)容乍聽下來似乎無懈可擊，但是這一理論隱含著一個(gè)重要的理論前提，即政府享有征稅權(quán)憑借的是國(guó)家權(quán)力——基于國(guó)家起源的“暴力革命論”。暴力革命論認(rèn)為國(guó)家是一個(gè)階級(jí)壓迫統(tǒng)治另一個(gè)階級(jí)的工具。稅收是為了維持各級(jí)統(tǒng)治機(jī)關(guān)有效運(yùn)轉(zhuǎn)而提供的必要資金源泉，稅收是統(tǒng)治階級(jí)實(shí)行有效治理而向民眾征收的“必要代價(jià)”。稅收在征收過程中就發(fā)生了所有權(quán)轉(zhuǎn)移，由民眾轉(zhuǎn)移至代表統(tǒng)治階級(jí)實(shí)施有效治理的“國(guó)家”。而稅款的征收過程即稅款所有權(quán)轉(zhuǎn)移過程，應(yīng)該體現(xiàn)出“暴力革命論”的基本特征即強(qiáng)制性、無償性和固定性。

然而，征稅權(quán)源于社會(huì)利益交換的“社會(huì)契約論”給我們提供了一個(gè)新穎的視角。社會(huì)契約論認(rèn)為國(guó)家不是一個(gè)階級(jí)壓迫統(tǒng)治另一個(gè)階級(jí)的工具，而是人民通過一定程序授權(quán)而賦予政府來服務(wù)人民、管理公共事務(wù)的組織形式。稅收也是基于人民的授權(quán)而賦予政府征稅權(quán)以應(yīng)付公共開支、提供公共服務(wù)（公共保障），更好地服務(wù)于人民的利益。稅收在征收過程中并沒有發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移，即雖然國(guó)家完成了稅款的征收過程，但是稅款的“實(shí)質(zhì)所有權(quán)”并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，它仍然是屬于民眾的財(cái)產(chǎn)，只不過是由代表民眾的政府暫時(shí)代為管理罷了。既然稅收的所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，那么稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性也就無從談起。

稅收在“社會(huì)契約論”視角下應(yīng)該具有新“三性”，即契約性、回饋性和相對(duì)穩(wěn)定性。

一、契約性

契約性，代表民眾實(shí)施征收權(quán)的政府是由民眾通過選舉產(chǎn)生的，征稅權(quán)本身也是通過合法途徑賦予而獲得的。換言之，征稅權(quán)由最初無產(chǎn)階級(jí)通過暴力革命取得慢慢過渡至通過民眾選舉而賦予政府的，稅款的征收是建立在選舉或罷免等法定程序這樣有效的“契約”之上。征稅"契約"的最佳表現(xiàn)形式就是憲法——授權(quán)國(guó)家運(yùn)用其來自于人民的權(quán)力為民眾提供公共服務(wù)。民眾通過依法換屆選舉各級(jí)政府機(jī)關(guān)并賦予其征稅的權(quán)力，其實(shí)就是征稅"契約"擬定的過程，基于稅收法律法規(guī)的征納稅行為的實(shí)踐需要征稅機(jī)關(guān)和納稅人都秉持真正的“契約精神”。

二、回饋性

回饋性，即政府在征稅過程中稅款的所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，稅款所有權(quán)依然屬于民眾而不屬于政府。民眾之所以納稅，無非是為了國(guó)家得以具備提供“公共服務(wù)”、“共同需要”的能力，稅款的使用是為了滿足國(guó)家的創(chuàng)造者（民眾）作為契約主體對(duì)于公共服務(wù)的需要。政府只是依法享有形式上的“管理權(quán)”，這一管理權(quán)也是基于人民代表大會(huì)的授權(quán)而產(chǎn)生的，政府沒有隨意處置民眾稅款的任何額外的特權(quán)，所有稅款都應(yīng)該應(yīng)用在民眾福利、民生保障和公共事務(wù)（國(guó)防、外交等）上。具體稅款支出所占的比例應(yīng)該經(jīng)過最高權(quán)力機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，絕大部分稅款應(yīng)該回饋在民眾福利、民生保障、民眾救濟(jì)的開支上。稅收回饋的過程也是民眾享有稅款所有權(quán)的過程。

三、相對(duì)穩(wěn)定性

相對(duì)穩(wěn)定性，即稅收法律法規(guī)的實(shí)施均有一定的時(shí)效性，在時(shí)效期間內(nèi)的稅收法律法規(guī)所規(guī)定的納稅人、征稅對(duì)象和稅率等稅制內(nèi)容必須是相對(duì)穩(wěn)定性的，不得隨意變動(dòng)。從一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間段來看，稅法的實(shí)施又具有變動(dòng)性（穩(wěn)定性是相對(duì)的，變動(dòng)性是絕對(duì)的）。任何稅收法律不可能一成不變，都是在一定時(shí)期一定經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的產(chǎn)物，它的時(shí)效也僅限于在其所實(shí)施有效的期間。稅法的時(shí)效性時(shí)刻提醒我們，現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)一旦發(fā)生變化，稅收法律法規(guī)就會(huì)隨之而變，一成不變的稅收法律是毫無生命力可言的。

稅收的新“三性”賦予稅收稅法新的內(nèi)涵，也體現(xiàn)了人民政府對(duì)于稅款“取之于民，用之于民”的基本宗旨和理念。傳統(tǒng)理念要想與時(shí)俱進(jìn)，稅收理論必然要依據(jù)“新常態(tài)”形勢(shì)，針對(duì)稅收“三性”賦予全新的理解。

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（作者單位：浙江經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)會(huì)金融分院 浙江杭州 330018）

（責(zé)編：若佳）