【摘 要】 本文闡述了會(huì)計(jì)信息失真狀況、表現(xiàn)形式及危害，分析了會(huì)計(jì)信息失真的成因，提出了會(huì)計(jì)信息失真的治理對策：大力推進(jìn)社會(huì)主義誠信和法制建設(shè);加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè);不斷提高會(huì)計(jì)人員的地位和綜合素質(zhì)。

【關(guān)鍵詞】 信息;失真;治理對策

一、會(huì)計(jì)信息失真狀況、表現(xiàn)形式及危害

1、會(huì)計(jì)信息失真概念及狀況

會(huì)計(jì)信息失真是指企業(yè)會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，產(chǎn)生虛假而不能客觀、真實(shí)、完整反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。信息失真分為無意和故意兩種。無意失真通常稱為“會(huì)計(jì)錯(cuò)誤”或“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”。故意失真是指有目的、有預(yù)謀的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為，也稱為會(huì)計(jì)舞弊。本文除特別說明外，信息失真均指故意失真。

目前，信息失真狀況可以用涉及幾個(gè)“多”來概況：多行業(yè)，僅從近年上市公司被查處的虛假信息情況看，工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)貿(mào)易以及金融保險(xiǎn)等;多企業(yè)，從門店個(gè)體戶到巨無霸央企;多環(huán)節(jié)，從投入到產(chǎn)出的各個(gè)環(huán)節(jié);多人員，涉及人員眾多，很多時(shí)候會(huì)計(jì)人員只是信息失真的受過者。前國家總理朱镕基很少題字，但卻先后為中國三個(gè)國家會(huì)計(jì)學(xué)院親筆題寫了“不做假賬”的校訓(xùn)。不做假本是會(huì)計(jì)從業(yè)者的底線，卻被總理反復(fù)題寫。一方面強(qiáng)調(diào)了誠信的重要，另一方面也反映出會(huì)計(jì)信息失真情況的嚴(yán)重性。

2、會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)形式

（1）多頭報(bào)表。會(huì)計(jì)信息的使用者涉及企業(yè)管理者、投資人、政府主管部門和稅務(wù)、銀行等方面。企業(yè)出于自身利益考慮，往往會(huì)編制兩套甚至多套財(cái)報(bào)，以應(yīng)對會(huì)計(jì)信息的不同需求者。如為應(yīng)付政府表現(xiàn)政績的需要，企業(yè)一般會(huì)將報(bào)表的固定資產(chǎn)特別是新增投資調(diào)大;企業(yè)為少繳稅，上報(bào)稅務(wù)部門的報(bào)表突出表現(xiàn)為調(diào)低總收入或者根據(jù)稅率調(diào)整分項(xiàng)收入以避稅;為取得較高的資信評(píng)級(jí)，上報(bào)銀行的報(bào)表一般呈現(xiàn)出低負(fù)債率和較高的收益率。（2）虛構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債。從資產(chǎn)恒等于負(fù)債的會(huì)計(jì)基本原理看，所有會(huì)計(jì)信息失真都可以歸結(jié)為資產(chǎn)負(fù)債的虛構(gòu)。虛構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債有時(shí)表現(xiàn)為總量的增減，有時(shí)表現(xiàn)為資產(chǎn)或負(fù)債內(nèi)部項(xiàng)目之間的調(diào)整。比如近年企業(yè)為了爭取早日上市調(diào)增總資產(chǎn)，爭取盡可能大的IPO，吸引社會(huì)公眾的關(guān)注，或者在財(cái)報(bào)說明中對劣質(zhì)資產(chǎn)或不利交易事項(xiàng)避而不談、避重就輕，以致上市不久被質(zhì)疑信息造假的情況時(shí)有發(fā)生。也有些企業(yè)為了達(dá)到行業(yè)評(píng)比、資信評(píng)級(jí)中某些要求，對資產(chǎn)負(fù)債的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，資產(chǎn)類調(diào)增短期、調(diào)減長期，負(fù)債類調(diào)減短期，調(diào)增長期，偶爾也會(huì)出現(xiàn)反方向調(diào)整。（3）關(guān)聯(lián)交易。由于關(guān)聯(lián)方之間存在或明或暗的關(guān)系，這類交易往往是非公允性的。企業(yè)主要采用高于或低于市場價(jià)格的方式賒銷、或換置股權(quán)、虛構(gòu)公司經(jīng)營業(yè)績等方法，目的在于實(shí)現(xiàn)不正常的利益輸送。如為了減少分紅，通過虛構(gòu)購銷業(yè)務(wù)，一般向大股東或者個(gè)別利益相關(guān)者轉(zhuǎn)移利益后再啟動(dòng)一般性分紅。（4）虛列支出。黨的十八大后，嚴(yán)格執(zhí)行“八項(xiàng)”規(guī)定，虛列支出的現(xiàn)象有所收斂，但并未杜絕。主要表現(xiàn)為虛列招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，在看似規(guī)范的票據(jù)后面掩藏著大量虛假的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。以會(huì)議費(fèi)為例，會(huì)議通知、費(fèi)用預(yù)算、簽到冊、會(huì)議紀(jì)要、資金支付等手續(xù)一應(yīng)俱全，但經(jīng)核查后發(fā)現(xiàn)，未開會(huì)全套造假套現(xiàn)有之，篡改參會(huì)人數(shù)、天數(shù)有之，虛報(bào)資金或用于招待，或用于職工福利等等。

3、信息失真造成的危害

（1）造成企業(yè)經(jīng)營管理混亂。一個(gè)用虛假會(huì)計(jì)資料核算，并分析經(jīng)營、指導(dǎo)生產(chǎn)、規(guī)劃投資、拓展市場的企業(yè)，只能得出錯(cuò)誤的結(jié)論，必然影響企業(yè)的生存和發(fā)展。臭名昭著的安然事件便是一個(gè)由于會(huì)計(jì)信息失真造成公司倒閉的典型事例。（2）損害投資者的合法權(quán)益。隨著企業(yè)投資主體的多元化，虛假的會(huì)計(jì)信息無疑會(huì)直接或間接影響投資者的決策。比如屢創(chuàng)漲停神話的“銀廣夏”會(huì)計(jì)信息持續(xù)造假遭曝光被摘牌后致使眾多投資者血本無歸。（3）影響經(jīng)濟(jì)資源的合理流動(dòng)。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，企業(yè)作籌資的渠道日益多元化。如果信息失真，市場經(jīng)濟(jì)體制機(jī)制就難以完成社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的合理配置和有序流動(dòng)。目前，我國水泥、鋼鐵等行業(yè)嚴(yán)重的產(chǎn)能過剩狀況，某種程度上可以說與這些行業(yè)會(huì)計(jì)信息失真不無關(guān)系。（4）導(dǎo)致稅收和國有資產(chǎn)流失。信息失真必然影響各項(xiàng)稅款的正確計(jì)算和繳納。調(diào)低應(yīng)納稅額必然導(dǎo)致國家稅收減少并最終致國有資產(chǎn)流失。低估值成為導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失最主要的會(huì)計(jì)造假方式之一。

二、會(huì)計(jì)信息失真的成因分析

1、外部因素

（1）社會(huì)整體信用狀況欠佳。改革開放近40年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了舉世矚目的成就，但客觀講，社會(huì)整體信用水平不佳，契約精神比較缺乏，從剪不斷理還亂的三角債就可見一斑。企業(yè)通過粉飾財(cái)報(bào)取得貸款、少繳稅款，甚至成功上市所謂“成功”案例不在少數(shù)，而且造假獲利的捷徑做法很容易被復(fù)制。

（2）企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰。國企的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)主體是國家，但現(xiàn)實(shí)中人人所有，而人人都沒有，真正掌控企業(yè)的只是少數(shù)管理者。如中組部任命重要央企領(lǐng)導(dǎo)人員，雖符合國情，但必然制約董事會(huì)職權(quán)發(fā)揮，管理行政化突出。當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的利益與國家利益不一致時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)者出于集體利益甚至個(gè)人政績考慮，便會(huì)產(chǎn)生短期行為，會(huì)計(jì)核算以領(lǐng)導(dǎo)者的利益為核心，無疑會(huì)增大會(huì)計(jì)信息失真的幾率。

（3）執(zhí)法執(zhí)紀(jì)不嚴(yán)。一是有法不依。社會(huì)信用不佳，“人治”大于“法制”現(xiàn)象較為普遍。為了企業(yè)自身利益，會(huì)計(jì)人員一般會(huì)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)人員授意而拋開法律制度，人為造假。二是處罰不到位。應(yīng)該說會(huì)計(jì)法等法規(guī)制度對造成會(huì)計(jì)信息失真的責(zé)任單位和個(gè)人規(guī)定了相應(yīng)的處罰標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)際中，除對偷漏稅款等犯罪行為進(jìn)行處罰外，而對其他失真行為追責(zé)的情況較少。

2、內(nèi)部因素

（1）法制觀念不強(qiáng)。信息造假行為已被列入《會(huì)計(jì)法》多年，但某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員法制觀念不強(qiáng)，因?yàn)樵谒麄兛磥?，?huì)計(jì)信息失真無非是調(diào)整了個(gè)別會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，并沒有上升到法律的高度看待會(huì)計(jì)信息失真行為，心存僥幸，認(rèn)為可能不被發(fā)現(xiàn)，或者認(rèn)為即使要處理，會(huì)計(jì)人員是直接責(zé)任人，而自己只承擔(dān)管理責(zé)任。

（2）企業(yè)業(yè)績評(píng)價(jià)體系不合理。長期以來，對企業(yè)的考核評(píng)價(jià)側(cè)重于經(jīng)營結(jié)果，較少關(guān)心生產(chǎn)經(jīng)營過程是否合法，過度關(guān)注經(jīng)營成果的考評(píng)體系成為會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)生動(dòng)力，客觀上助長了企業(yè)短期經(jīng)營和會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生。

（3）會(huì)計(jì)人員責(zé)權(quán)利不對等。會(huì)計(jì)人員本屬于管理層，但在實(shí)際工作中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員更愿意把銷售等業(yè)務(wù)人員視為管理團(tuán)隊(duì)的核心，他們認(rèn)為會(huì)計(jì)人員只是對經(jīng)營業(yè)績的事后計(jì)量。比如在某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員為了維護(hù)本單位利益，不得不遵從領(lǐng)導(dǎo)意圖，違心提供虛假會(huì)計(jì)信息，但在日后的檢查中如果被發(fā)現(xiàn)，也不得不自擔(dān)責(zé)任，而一般不會(huì)供出領(lǐng)導(dǎo)的授意真相。

（4）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。一方面，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，年長的會(huì)計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)豐富，但后續(xù)教育抓得不緊，年輕的會(huì)計(jì)人員學(xué)歷較高但業(yè)務(wù)操作技能相對缺乏;另一方面，部分會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，在受制于領(lǐng)導(dǎo)人員時(shí)，出于自保，不敢堅(jiān)持原則，嚴(yán)格執(zhí)法，同違法違規(guī)行為作斗爭。

三、會(huì)計(jì)信息失真的治理對策

1、大力推進(jìn)社會(huì)主義誠信和法制建設(shè)

會(huì)計(jì)人員、企業(yè)、政府主管部門等都在會(huì)計(jì)信息的計(jì)量、確認(rèn)、報(bào)告過程直接或間接產(chǎn)生著影響，且在實(shí)際中很難分清決定信息質(zhì)量的內(nèi)外因素。社會(huì)公眾對信息失真從最開始的聲討到后來的保持默認(rèn)，一方面是信息整體質(zhì)量有所好轉(zhuǎn)，另一方面民眾已經(jīng)見怪不怪。從曝光的一個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)信息失真案例看，即使產(chǎn)生了嚴(yán)重的后果，但社會(huì)公眾卻不以為然，認(rèn)為本次曝光既不是第一例，也不會(huì)是最后一例，更不可能是最嚴(yán)重的一例，失真儼然成為一種常態(tài)。只有社會(huì)誠信和法制建設(shè)有了實(shí)實(shí)在在的推進(jìn)，才能為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。一是要大力推進(jìn)社會(huì)誠信建設(shè)。政府部門要帶頭講誠信，改變唯GDP的政績觀，走可持續(xù)發(fā)展道路，切實(shí)發(fā)揮市場的主導(dǎo)作用，切忌下達(dá)“高大上”考核硬指標(biāo)，減少杜絕信息造假的外在壓力。二是要加強(qiáng)對企業(yè)誠信的科學(xué)考評(píng)。政府要聯(lián)合稅務(wù)、工商、銀行等，站在維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的高度，對企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的誠信考評(píng)，真正把產(chǎn)品質(zhì)量可靠、適銷對路、財(cái)務(wù)管理嚴(yán)格的企業(yè)樹立為誠信標(biāo)桿，對靠造假等手段獲取榮譽(yù)的企業(yè)要堅(jiān)決摘牌，努力營造誠信的社會(huì)大環(huán)境，以減少滋生信息失真的土壤。三是加快社會(huì)主義法治進(jìn)程。再完備的法律如不執(zhí)行也是一紙空文。只有形成全社會(huì)遵法守法的大氛圍，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員依法管理，會(huì)計(jì)人員依法計(jì)量信息，才能為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供較為完善的體制機(jī)制保障。四是要加大對信息失真的處罰力度。不少會(huì)計(jì)信息失真，在于會(huì)計(jì)人員、甚至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員都是不得已而為之，但即便這樣，也要依法對造成失真的相關(guān)責(zé)任人和單位進(jìn)行處理，使造假企業(yè)無處藏身，倒逼會(huì)計(jì)人員把控會(huì)計(jì)信息計(jì)量第一關(guān)，同時(shí)，要大張旗鼓地對遵紀(jì)守法的企業(yè)進(jìn)行宣傳表彰。

2、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)

一是要完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和約束機(jī)制。公司董事會(huì)、經(jīng)營高管層、監(jiān)事會(huì)要各負(fù)其責(zé)，在實(shí)行董事長兼任總經(jīng)理的公司，要盡快按《公司法》的要求進(jìn)行職務(wù)分設(shè)，防止出現(xiàn)董事長、總經(jīng)理和監(jiān)事對公司的“內(nèi)部人控制”。二是要建立會(huì)計(jì)人員的管理參與機(jī)制。管理參與制是使處于服從地位的雇員或其代表有機(jī)會(huì)參與公司發(fā)展目標(biāo)的決策，監(jiān)督經(jīng)理的日常經(jīng)營活動(dòng)，從而使掌權(quán)者的權(quán)利受到更多的約束，使服從者比如各層級(jí)會(huì)計(jì)人員的權(quán)利和自主得到提升和補(bǔ)償，從而實(shí)現(xiàn)權(quán)利的監(jiān)督、約束和平衡，這樣既可以將會(huì)計(jì)監(jiān)督貫穿于業(yè)務(wù)經(jīng)營的事前、事中和事后，扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)人員事后監(jiān)督的尷尬局面。三是要建立健全公司內(nèi)部控制制度。股份制企業(yè)雖然有助發(fā)揮高管層的經(jīng)營自主權(quán)，但也容易導(dǎo)致投資者與管理層之間的信息不對稱，進(jìn)而成為會(huì)計(jì)造假的誘因之一。我國國有大型企業(yè)普遍存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，大股東操縱公司會(huì)計(jì)信息，損害中小投資者的利益現(xiàn)象幾乎成為常態(tài)。可謂成也大股東，敗也大股東。

3、不斷提高會(huì)計(jì)人員的地位和綜合素質(zhì)

一是要切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的地位，賦予其對等的責(zé)權(quán)利。市場營銷人員與企業(yè)效益貼得更近，大部分會(huì)計(jì)人員在年齡較大時(shí)候，一般會(huì)被安排到內(nèi)審、監(jiān)察等“二線”部門，既挫傷會(huì)計(jì)人員工作積極性，又使其無法真正躋身管理層。為此，要盡快建立健全包括會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)等人員在內(nèi)的經(jīng)營管理“大班子”，樹立會(huì)計(jì)人員的權(quán)威，增強(qiáng)其嚴(yán)格執(zhí)行法的底氣，從源頭減少會(huì)計(jì)信息失真的可能性。二是要提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。目前會(huì)計(jì)人員只要通過考試就能取得一定的技術(shù)資格，只有最后的聘任和年度考核由所在單位進(jìn)行，這樣主管單位難以對會(huì)計(jì)人員履職情況進(jìn)行有效監(jiān)督。技術(shù)資格固然是會(huì)計(jì)人員從業(yè)的基礎(chǔ)，但具有資格證不見得就能勝任工作，為此，建議財(cái)政部門要改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員專業(yè)資格管理辦法，財(cái)政部門要通過雇用單位加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員聘任后的考核管理，同時(shí)，要切實(shí)抓好會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，促其不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，為提高企業(yè)整體會(huì)計(jì)信息質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)論

在市場經(jīng)濟(jì)體制不盡健全和社會(huì)整體信用不高的大環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真是普遍存在的現(xiàn)象，甚至已成為部分企業(yè)經(jīng)營管理的“明規(guī)則”，這對企業(yè)自身的發(fā)展和維護(hù)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的消極影響是顯而易見的。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行的常態(tài)下，還原企業(yè)會(huì)計(jì)信息“真相”，有助于國家去庫存去產(chǎn)能等經(jīng)濟(jì)調(diào)整政策的落實(shí)?？傊?，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不能一蹴而就，需要政府、社會(huì)、企業(yè)的共同努力。

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【作者簡介】

張燕珺（1973.5-）女，中共黨員，畢業(yè)于陜西財(cái)經(jīng)學(xué)院，現(xiàn)任鵬程爆破公司財(cái)務(wù)部部長.