劉紅娟 / 安徽綠海商務(wù)職業(yè)學(xué)院

個人所得稅家庭課征模式探討

劉紅娟 / 安徽綠海商務(wù)職業(yè)學(xué)院

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，中國經(jīng)濟(jì)快速崛起，國居民收入水平不斷提高，我國個人所得稅收入在財政收入規(guī)模中的比重也在逐年提高，但現(xiàn)行的個人所得稅制度與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度已不相適應(yīng)，分配差距不斷擴(kuò)大,仍存在一些需要改進(jìn)的問題。為此，本文通過闡述我國個人所得稅現(xiàn)狀，分析了存在的問題，提出我國個人所得的稅應(yīng)以家庭課征模式開征，“漸進(jìn)式”推進(jìn)以家庭為納稅單位的綜合個人所得稅制改革。

個人所得稅；家庭課征模式

一、我國個人所得稅現(xiàn)狀

個人所得稅是以個人(自然人)取得的應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。它于1799年誕生于英國，經(jīng)過200多年的快速發(fā)展，已經(jīng)成為世界各國普遍開征的一種稅，尤其在發(fā)達(dá)國家已被確立為主體稅種的地位，成為國家財政收入的主要來源。在我國，個人所得稅制度也經(jīng)歷了一個從無到有、不斷發(fā)展的過程。我國于1980年由全國人大審議并通過頒布了第一部《個人所得稅法》，于1994年開始試行分稅制財政體制改革，并將個人所得稅、城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅三稅合一成為新的個人所得稅。我國個人所得稅是以個人為課稅單位，將納稅人各項不同性質(zhì)、不同來源的收入分別采用不同的稅率進(jìn)行課稅的分類稅制。近幾十年，我國對個人所得稅的改革主要集中在對個人所得稅起征點的調(diào)整，起征點從最初的 800 元提高到 2006 年的1600 元，于2008 年提高到 2000 元，又于 2011 年提高到 3500 元。

目前我國現(xiàn)行個人所得稅制度還存在著一些問題，例如現(xiàn)行征稅模式難以完全公平地調(diào)節(jié)收入，其弊端在于不能全面把握納稅人的整體所得，不利于對納稅人的所得進(jìn)行完全公平的調(diào)節(jié)，整體個人所得稅制架構(gòu)體系缺乏公平與效率。截止2015年，我國全年征收個人所得稅款為8618億元，個人所得稅收入占財政總收入的比重僅為7％。我國經(jīng)濟(jì)總量已躍居世界第二，但個人所得稅占稅收總額比重卻低于發(fā)展中國家水平。于是、探究以家庭為課征模式稅制改革在理論上和實際應(yīng)用方面都有十分的必要和實際意義。

二、以個人為納稅單位的分類課稅模式存在的弊端

（一）個人月所得相同，但來源不同稅負(fù)不同

目前我國個人所得稅采用分類征收稅制，內(nèi)容包括工資薪金所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得等共11個征稅項目。例如表1甲、乙、丙三人月所得總額均為9000元，甲所得有三處來源、乙作為自由職業(yè)者只有勞務(wù)報酬一項所得來源，丙有工資薪金和勞務(wù)報酬兩處來源，但不同來源各類收入所得按現(xiàn)行稅制則所使用稅率不同、免征稅額不同，導(dǎo)致不同類別收入的稅負(fù)不同，使得最終三人實際稅負(fù)分別為8.89％、16％、7.61％，三人總收入相同但實際稅負(fù)不同。與稅收公平原則相違背，不利于調(diào)節(jié)收入差距，使得綜合收入高、所得來源多的人稅負(fù)輕，而應(yīng)稅來源少的人稅負(fù)重的現(xiàn)象 。

表1　甲、乙、丙三人稅負(fù)對比

（二）個人年所得相同，但未考慮月收入穩(wěn)定性不同而稅負(fù)不同

我國個人分類課稅模式采用按月、按次征收，調(diào)節(jié)收入的力度不足，未考慮在一個納稅年度中不同月份收入差異對稅負(fù)的影響。譬如個人甲，一年12個月中有一個月收入 20000元，稅負(fù)3120 元，剩下幾個月收入均為 1500 元，稅負(fù)為0，全年總收入36500元，總稅負(fù)3120；個人乙全年總收入也為36500元，但每個月收入均為3041.67，總稅負(fù)為0。由此可以看出甲收入變動幅度較大，月均收入其實并不高，但稅負(fù)卻不低。而年收入相同的乙，由于每月收入均勻卻沒有繳稅。并沒有起到調(diào)節(jié)居民收入分配差距，不能體現(xiàn)公平原則。應(yīng)該考慮年度所得在各月分布不均的情況，平均各月所得，均衡稅負(fù)。

（三）家庭月所得相同，但稅負(fù)不同。

譬如有A、B、C三個家庭，每個家庭有夫妻二人，分別用大寫字母 A、B、C 代表三個丈夫，其妻子分別用相對應(yīng)的小寫字母a、b、c 表示，三個家庭的工資收入情況如表2所示。三個家庭的工資總收入都是 15000 元，甲家庭共計應(yīng)繳稅款 590 元，乙家庭共計應(yīng)繳稅款 1870元，丙家庭共計應(yīng)繳稅款 1045 元。三個家庭實際稅負(fù)分別為4％、12.5％、7％。在分類課稅模式下，以個人為計稅單位，其稅負(fù)對個人來說是公平的，工資越高繳稅越多; 但對于整個家庭來說，其稅負(fù)明顯不公平，尤其是橫向不公平，即相同收入的家庭所承擔(dān)的稅負(fù)卻不同。由于現(xiàn)行個人課稅制沒有考慮到家庭成員總體的收入水平、消費(fèi)能力與家庭實際負(fù)擔(dān)，致使在不同家庭之間稅負(fù)是不公平的。此外，該模式也可能會導(dǎo)致家庭成員通過轉(zhuǎn)移財產(chǎn)來避稅的情況。

表2　甲、乙、丙三個家庭稅負(fù)對比

三、推行以家庭為納稅單位的綜合課稅模式

（一）實行家庭課征的必要性

家庭是由婚姻關(guān)系、血緣關(guān)系，或共同經(jīng)濟(jì)為紐帶結(jié)合成的親屬團(tuán)體。是一個經(jīng)濟(jì)合作單位，有著共同預(yù)算，承擔(dān)著共同的賦稅負(fù)擔(dān)，擁有共同的財產(chǎn)。

近些年隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，步入人口老齡化社會節(jié)奏變快，二胎政策的放開，這使我國一對夫婦贍養(yǎng) 4 個老人、2個孩子的情況越來越多，已婚納稅人的家庭負(fù)擔(dān)越來越突顯。據(jù)參考消息網(wǎng)報道，中國收入最高的1％家庭擁有全國1/3的財富，收入最低的1/4家庭只有1％。貧富差距進(jìn)步加大，很可能會威脅到社會穩(wěn)定，成為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸，這就進(jìn)一步要求國家加快個稅的改革進(jìn)度。減輕中等以下收入者稅收負(fù)擔(dān)，適當(dāng)加大高收入階層稅收，充分發(fā)揮收入調(diào)節(jié)功能，從而體現(xiàn)稅收的公平原則。

家庭課稅模式的最大優(yōu)勢在于充分考慮一個家庭的剛性實際支出，使同類型的人在稅后結(jié)果上盡量公平，充分體現(xiàn)稅負(fù)量能負(fù)擔(dān)原則。因此家庭課征是我國個人所得稅制改革的內(nèi)在要求.符合經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀規(guī)律.在這個意義上，將納稅單位由個人轉(zhuǎn)向家庭，把家庭成員數(shù)、消費(fèi)因素、家庭收支情況考慮之內(nèi)，更加有助于確保納稅人生活福利的均等化?？傊谖覈鴮嵭屑彝ブ撇坏梢詮浹a(bǔ)現(xiàn)有課稅單位制度的不足，充分體現(xiàn)法律對家庭的重視，更體現(xiàn)了我國個人所得稅和其他法律制度的相互協(xié)調(diào)。

（二）推行以家庭為納稅單位的綜合課稅模式改革的幾點建議

家庭課稅制不能一蹴而就，更不是直接把家庭課征制寫進(jìn)個人所得稅法從而取代個人課征制那么簡單。實行家庭課稅制可以采用綜合征收制和混合征收制相結(jié)合模式為基礎(chǔ)，“漸進(jìn)式”推進(jìn)以家庭為納稅單位的綜合個人所得稅制改革。

1.推行家庭課征稅制可以有計劃、分步驟、分階段，循序漸進(jìn)推進(jìn)個稅改革。

我國推行以家庭為單位的個稅改革可以分為短期、中期、長期三個階段，循序漸進(jìn)推進(jìn)個稅改革。短期階段是以高收入階層為主抓手，實施增量稅收調(diào)節(jié)，將高收入階層多元化的收入所得作為增量因素納入綜合計征，并以此為依據(jù)統(tǒng)計個人所得稅：中期階段，對于納稅人一些經(jīng)常性的勞動所得納入綜合所得，計征個人所得稅，并逐步擴(kuò)大納入綜合計征范圍的所得類型，適時引入差別扣除項目，同意以家庭為單位進(jìn)行申報納稅。實現(xiàn)由個人到家庭為納稅單位的申報，并實施合理有效的稅率結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國稅制公平：長期方案是全面實現(xiàn)以家庭為課征單位的綜合征稅制度，提高全社會各個管理部門信息化程度，完善關(guān)聯(lián)部門信息一體化建設(shè)，并建立各部門之間信息自動匯總機(jī)制。

2.建立較為完善和相對穩(wěn)定的稅收體制。

（1）費(fèi)用扣除合理化

在家庭課稅制中，稅制設(shè)計可充分考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)，家庭申報的基本扣除數(shù)可以根據(jù)納稅人家庭中的贍養(yǎng)老人、子女撫養(yǎng)、大額教育和醫(yī)療支出、首套房貸款利息、親屬參與公私保險費(fèi)用等生計因素扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)可以體現(xiàn)稅法對納稅人的實際生活負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的考慮，可根據(jù)當(dāng)年物價指數(shù)、通貨膨脹情況和消費(fèi)品價格變動對各種扣除和抵免額進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而體現(xiàn)我國稅收指數(shù)化，實現(xiàn)稅收公平原則。

（2）申報制度雙向化

一方面納稅人的雇主在支付個人所得時必須履行稅款預(yù)扣繳義務(wù)。另一方面，由納稅人自行申報全年的各項所得。

（3）監(jiān)控體制嚴(yán)密化

首先加強(qiáng)納稅人依法納稅和自行申報的稅收意識。在西方國家，流傳這樣一句話：“只有死亡和納稅，才是不可避免的”。提高公民納稅意識，關(guān)鍵是提高公民法律意識，這樣公民才能意識到納稅不僅僅是一種守法行為，更是愛國的“匹夫之責(zé)”。其次做到透明的收入分配制度，提高稅收征管信息化程度,加強(qiáng)對納稅人信息監(jiān)控，可以將納稅人的基本信息、收支情況和交易行為、信用記錄等相關(guān)信息都能在銀行系統(tǒng)的電腦數(shù)據(jù)中有記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過相關(guān)部門進(jìn)行數(shù)據(jù)交換和數(shù)據(jù)收集并將納稅人所有的數(shù)據(jù)集中處理。

（4）征管制度高效化

完善高效的稅收征管制度是稅收體制的重要保障。首先要有綜合素質(zhì)較高的征管隊伍和較先進(jìn)的征收管理手段。其次是先進(jìn)的技術(shù)和嚴(yán)格的戶籍制度。個人在銀行開設(shè)的賬戶必須憑合法身份證，并實行實名制，將個人身份證、社保號碼、稅務(wù)代碼三者統(tǒng)一，通過先進(jìn)的信息技術(shù)將納稅人所有收入項目都可以通過這樣的號碼進(jìn)行匯總和查詢，除了小額交易外，都可以通過銀行轉(zhuǎn)賬，否則視為違法，因此個人不受銀行監(jiān)控的收入項目將十分有限。最后建立有效的處罰和約束機(jī)制.

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劉紅娟（1984.6.15-），就職單位:安徽綠海商務(wù)職業(yè)學(xué)院 。職務(wù):會計系副主任 籍貫:甘肅嘉峪關(guān)市畢業(yè)學(xué)校:安徽財經(jīng)大學(xué)學(xué)歷及學(xué)位:本科經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士 研究方向:財務(wù)會計。