劉振艷

(東南大學(xué)成賢學(xué)院,江蘇 南京 210088)

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稅收優(yōu)惠政策對中小型高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新績效影響分析

劉振艷

(東南大學(xué)成賢學(xué)院,江蘇 南京 210088)

稅收優(yōu)惠政策是政府通過減少稅式支出促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的重要政策手段之一。以中小型高新技術(shù)企業(yè)為主要對象，通過研究企業(yè)在自主創(chuàng)新領(lǐng)域的投入支出變化率與其稅負(fù)水平變化率之間的關(guān)系，分析我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對中小企業(yè)的影響，并提出了對策建議：加大間接優(yōu)惠力度，鼓勵人力資本投入，明確高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

稅收優(yōu)惠；中小企業(yè)；創(chuàng)新

政府在自主創(chuàng)新領(lǐng)域?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠政策，對激勵企業(yè)增加研發(fā)投入，提高產(chǎn)品科技含量，并實現(xiàn)研發(fā)成果產(chǎn)業(yè)化具有重要作用。雖然在一定程度上減少了政府財政收入，卻能提高中小型高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性，促進(jìn)中小企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

學(xué)者們對我國正在實行的各類稅收政策進(jìn)行了大量研究，分析相關(guān)稅收優(yōu)惠政策實施情況，以及其在促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新方面所取得的成果，但針對中小型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實施效應(yīng)的研究還較少。因此，本文以中小型高新技術(shù)企業(yè)為對象，通過研究企業(yè)在自主創(chuàng)新領(lǐng)域的投入支出變化率與其稅負(fù)水平變化率之間的關(guān)系，分析我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對中小企業(yè)的影響。

一、我國中小型高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，中小型高新技術(shù)企業(yè)具有靈活的運行機(jī)制和市場適應(yīng)能力，更是創(chuàng)新的活躍群體。中小型高新技術(shù)企業(yè)在促進(jìn)靈活就業(yè)、實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級、技術(shù)創(chuàng)新方面發(fā)揮著越來越重要的作用，已逐漸成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動力量。

近年來我國中小型高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量不斷增長，截至2014年底，我國中小型高新技術(shù)企業(yè)已達(dá)192000家，相較上年增加2.12%(見圖1)。中小型高新技術(shù)企業(yè)在自主研發(fā)領(lǐng)域的投入也隨著技術(shù)創(chuàng)新活動的蓬勃發(fā)展而持續(xù)增加(見表1)，2014年我國中小型高新技術(shù)企業(yè)從事科研活動的經(jīng)費相較于2008年增長了1.85倍，達(dá)1230億元，年均增長率為31.23%；2014年全國中小型高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)性收入相較于2008年的552.17億元增長了3.99倍，達(dá)2757億元，年均增長率為42.57%。截至2014年底，在我國中小型高新技術(shù)企業(yè)就職的員工數(shù)量高達(dá)1212萬人次，較2008年增長了7.26%。其中文化程度為大學(xué)及以上的長期職工人數(shù)占總?cè)藬?shù)的15.26%，達(dá)185萬人次，從事科技互動的人員總數(shù)達(dá)169萬人次。

圖1 2008—2014年我國中小型高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量增長情況

表1 2008—2014年我國中小型高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新投入情況 單位：億元

隨著技術(shù)創(chuàng)新能力的不斷提高，中小型高新技術(shù)企業(yè)為我國創(chuàng)造了顯著的經(jīng)濟(jì)效益。2014年，中小型高新技術(shù)企業(yè)實現(xiàn)凈利潤3192億元，較2008年增長3.67倍；企業(yè)繳稅額2958億元，較2008年增長4.29倍；出口創(chuàng)匯額為1742億美元，較2008年增長9.98倍(見表2)。中小型高新技術(shù)企業(yè)正逐漸成為我國稅收的重要來源，支持中小型高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展逐漸成為我國目前經(jīng)濟(jì)工作的重要內(nèi)容。

表2 2008—2014年我國中小型高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益情況 單位：億元

二、鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策對中小型高新技術(shù)企業(yè)的影響

政府對企業(yè)創(chuàng)新能力的重視為技術(shù)進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展注入了強(qiáng)勁動力。相對于其他經(jīng)濟(jì)政策而言，稅收優(yōu)惠政策是政府最為有效的促進(jìn)手段,其對技術(shù)進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了最為直接和有效的作用。我國為鼓勵企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新活動出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策，針對不同類型、不同行業(yè)的企業(yè)，涉及增值稅、企業(yè)所得稅等各個稅種，從稅率、稅額減免、所得稅減免以及返還等多方面提供稅收優(yōu)惠。目前我國促進(jìn)中小型企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策的覆蓋范圍已足夠廣泛，包含促進(jìn)科技進(jìn)步的各個方面，為我國企業(yè)創(chuàng)新活動的開展?fàn)I造了良好的稅收環(huán)境。

企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性能通過研發(fā)投入水平的變化率上體現(xiàn)出來，而政府采取的稅收優(yōu)惠政策影響企業(yè)的稅負(fù)變化率。假設(shè)企業(yè)的研發(fā)投入水平變化率與企業(yè)收益呈正相關(guān)，即企業(yè)收益會隨著其在自主研發(fā)領(lǐng)域的投入增加而增加。當(dāng)企業(yè)的收益增長率無法超過其企業(yè)所得稅稅負(fù)水平增長率時，政府的收益則會增加，而企業(yè)研發(fā)增長率自然會下降。

表3 2008—2014年我國中小型高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入增長變化率與企業(yè)所得稅稅負(fù)增長變化率

根據(jù)表3可知，當(dāng)研發(fā)投入增長率小于稅負(fù)增長率時，企業(yè)的創(chuàng)新積極性有所下降，從而企業(yè)次年研發(fā)投入會有一定程度的下降；當(dāng)研發(fā)投入增長率大于稅負(fù)增長率時，企業(yè)創(chuàng)新積極性增加，說明我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對促進(jìn)中小型高新技術(shù)企業(yè)的自主創(chuàng)新有一定的激勵效果，但效果并不顯著。因此,企業(yè)創(chuàng)新績效的高低與稅收優(yōu)惠政策是否合理有著不可分割的聯(lián)系，也就是說，合理的稅收優(yōu)惠政策能有力地推動企業(yè)創(chuàng)新，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，反之，則可能導(dǎo)致企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展停滯。

三、提升我國稅收優(yōu)惠政策激勵效應(yīng)的對策建議

(一)加大間接優(yōu)惠力度

直接優(yōu)惠是指政府通過規(guī)定免征、減征范圍以及優(yōu)惠稅率等方面提供的事后稅收優(yōu)惠。目前我國促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策仍以直接優(yōu)惠為主。間接優(yōu)惠則側(cè)重通過制定事前的稅收優(yōu)惠引導(dǎo)納稅人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的安排，如加速折舊、投資抵免、研發(fā)費用加計扣除等政策。因此，應(yīng)加大間接優(yōu)惠政策力度，鼓勵企業(yè)開展創(chuàng)新活動。應(yīng)將大部分中小企業(yè)劃入增值稅投資鼓勵對象中，拓寬增值稅抵扣范圍，從而減輕中小型企業(yè)的稅負(fù)，推動中小型企業(yè)穩(wěn)步健康發(fā)展；完善研發(fā)過程的稅收優(yōu)惠政策，給予企業(yè)在研發(fā)過程中的合理支出更多優(yōu)惠,針對資本化和費用化的研發(fā)支出，應(yīng)在現(xiàn)有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上提高扣除力度，從而達(dá)到鼓勵企業(yè)增加對創(chuàng)新活動投入的目的。

(二)鼓勵人力資本投入

人力資本是企業(yè)創(chuàng)新能力的決定性因素之一，應(yīng)針對創(chuàng)新型人才進(jìn)一步加大稅收優(yōu)惠力度。在企業(yè)所得稅方面，對從事創(chuàng)新活動職工的工資收入實行加計扣除，對企業(yè)提供的員工教育培訓(xùn)費用實行據(jù)實扣除，或提高稅前扣除的比例。在個人所得稅方面，采取提高創(chuàng)新型人才個人所得稅的起征點或免征創(chuàng)新津貼所得稅，激發(fā)創(chuàng)新型人才的工作積極性。

(三)明確高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

加強(qiáng)對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的管理,及時對國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域目錄進(jìn)行調(diào)整,并簡化認(rèn)定程序、規(guī)范認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、提高審核效率，使之便于操作執(zhí)行,同時還應(yīng)實施嚴(yán)格的監(jiān)管措施。此外，應(yīng)針對中小型高新技術(shù)企業(yè)制定專門的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，在原有認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上修改、摒棄繁雜的標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合中小型企業(yè)自身特點，有針對性地完善的中小型高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

[1]孫瑩.我國創(chuàng)新稅收激勵政策發(fā)展沿革及特征研究[J].科技管理研究，2015(17).

[2]李娟.稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)R&D活動的影響——以我國制造業(yè)分類下電子公司和醫(yī)藥生物制品公司為例[D].山西大學(xué),2014.

[3]余燕.中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的財稅政策探究——兼談如何促進(jìn)我國中小型企業(yè)發(fā)展[J].中外企業(yè)家,2014(25).

(責(zé)任編輯：郭麗春 劉茜)

劉振艷(1989-)，女，漢族，安徽滁州人，助教，碩士，研究方向：財稅管理理論與實踐。

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2095-3283(2016)10-0155-02