朱霖昊　吳夫娟　王愛華

摘要：我國政府統(tǒng)計(jì)工作項(xiàng)目成本控制存在目標(biāo)成本未建立，核算盲目，具體項(xiàng)目成本增加；統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目成本無核算；績效考核與成本執(zhí)行情況未掛鉤等問題。應(yīng)建立成本目標(biāo)；對(duì)統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目成本進(jìn)行核算控制；績效考核與成本執(zhí)行情況掛鉤。

關(guān)鍵詞：政府統(tǒng)計(jì)；項(xiàng)目成本；掙得值法；成本控制

中圖分類號(hào)：F235.19 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2016）09-0120-04

對(duì)具有“非市場產(chǎn)出”特性的政府統(tǒng)計(jì)部門來說，以其工作項(xiàng)目為對(duì)象，有效控制其成本，無疑對(duì)提高政府統(tǒng)計(jì)部門工作效率和管理水平起著重要作用。目前，國內(nèi)外理論界有關(guān)項(xiàng)目成本的研究主要集中在對(duì)企業(yè)項(xiàng)目成本、工程項(xiàng)目的探討。Spooner將成本項(xiàng)目分為人工成本和材料成本兩個(gè)分項(xiàng)目。黃戩認(rèn)為項(xiàng)目成本可分為直接工程費(fèi)（人工、材料、機(jī)械使用費(fèi)、技術(shù)措施費(fèi)）、管理費(fèi)、臨設(shè)費(fèi)用等。張建忠將施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本分成人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用分別進(jìn)行核算。而專門針對(duì)政府統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目成本的研究仍然很少。陳博東認(rèn)為統(tǒng)計(jì)部門的統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目成本可劃分為人員成本、資源占用成本及消耗性材料成本三大類?？梢?，本項(xiàng)研究具有一定的理論意義與現(xiàn)實(shí)意義。

一、政府統(tǒng)計(jì)工作項(xiàng)目成本分析

項(xiàng)目成本分析是項(xiàng)目成本控制中必不可少的環(huán)節(jié)。項(xiàng)目成本分析的內(nèi)容應(yīng)主要包括確立及分解項(xiàng)目目標(biāo)成本、建立項(xiàng)目成本核算程序兩方面。項(xiàng)目成本分析方法可以選用掙得值法。

（一）確立及分解項(xiàng)目目標(biāo)成本

政府統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)項(xiàng)目目標(biāo)成本應(yīng)確立為該項(xiàng)目的預(yù)算成本?！吨腥A人民共和國統(tǒng)計(jì)法實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，要按照統(tǒng)計(jì)調(diào)查項(xiàng)目編制統(tǒng)計(jì)調(diào)查方案。而統(tǒng)計(jì)調(diào)查方案內(nèi)容就包括統(tǒng)計(jì)調(diào)查需要的人員和經(jīng)費(fèi)及其來源一項(xiàng)。市、縣統(tǒng)計(jì)局制定的經(jīng)常性統(tǒng)計(jì)調(diào)查項(xiàng)目、一次性統(tǒng)計(jì)調(diào)查項(xiàng)目、普查項(xiàng)目以及對(duì)省統(tǒng)計(jì)局制定的統(tǒng)計(jì)調(diào)查制度進(jìn)行修訂的調(diào)查項(xiàng)目，報(bào)省統(tǒng)計(jì)局審批，其中《統(tǒng)計(jì)調(diào)查項(xiàng)目審批登記表》中也有“調(diào)查經(jīng)費(fèi)”一欄。所以統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)成本具體應(yīng)確定為經(jīng)審批后的統(tǒng)計(jì)調(diào)查項(xiàng)目所需費(fèi)用預(yù)算。目標(biāo)成本應(yīng)根據(jù)統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目綜合進(jìn)度計(jì)劃進(jìn)行分解。

（二）建立項(xiàng)目成本核算程序

第一步：確定項(xiàng)目成本核算對(duì)象

項(xiàng)目成本核算對(duì)象為統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目。以統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目為對(duì)象，采用合理的方式對(duì)其發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集，是項(xiàng)目成本核算的目的所在。

第二步：確定項(xiàng)目成本核算遵循的原則

一是以統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目為核算對(duì)象原則。將統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目作為統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)在成本核算中，歸集與分配費(fèi)用的客體。統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)的產(chǎn)出為統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和統(tǒng)計(jì)服務(wù)，而這些均源于具體的統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目。

二是費(fèi)用合理分配原則。在對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分配時(shí)，應(yīng)選擇與所分配費(fèi)用關(guān)系最為密切的分配標(biāo)準(zhǔn)。如對(duì)制造費(fèi)用中執(zhí)行統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目人員辦公用房地產(chǎn)折舊和執(zhí)行統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目用設(shè)備折舊分配時(shí)應(yīng)按執(zhí)行統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目所持續(xù)的時(shí)間進(jìn)行分配。

三是重要性原則。在項(xiàng)目成本核算時(shí)，對(duì)于重要的成本項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)反映并力求準(zhǔn)確，而對(duì)于次要的成本項(xiàng)目簡化核算，以突出重點(diǎn)。如對(duì)于占項(xiàng)目成本主體的材料、執(zhí)行項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)人員工資直接記入“直接材料”、“直接人工”項(xiàng)目單獨(dú)反映，對(duì)于數(shù)額不大的材料則記入“制造費(fèi)用”或“期間費(fèi)用”等綜合項(xiàng)目中。

第三步：核算項(xiàng)目成本

政府統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目成本是一定時(shí)期內(nèi)，政府統(tǒng)計(jì)主體為實(shí)現(xiàn)特定目的，組織實(shí)施統(tǒng)計(jì)調(diào)查所犧牲或放棄的包括人力資源、物力資源等在內(nèi)的全部資源代價(jià)，也可稱其為政府統(tǒng)計(jì)調(diào)查項(xiàng)目成本。

政府統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目成本既包括消耗在統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目上直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，又包括期間費(fèi)用。其中：直接材料，包括執(zhí)行統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目直接消耗的辦公用品（筆、紙、墨盒、色帶、軟盤和光盤）；印刷費(fèi)；房屋修繕費(fèi)；項(xiàng)目調(diào)查運(yùn)輸費(fèi)等。直接人工，包括執(zhí)行統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目人員的工資、福利、補(bǔ)貼等。

制造費(fèi)用，包括通訊費(fèi)、執(zhí)行統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目人員辦公用房地產(chǎn)折舊和執(zhí)行統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目用設(shè)備折舊三部分。其中執(zhí)行統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目人員辦公用房地產(chǎn)折舊是指統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)從事具體統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目工作占用的辦公用房（從事統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目調(diào)查、實(shí)施、整理分析、信息發(fā)布工作的辦公用房）和場地等不動(dòng)產(chǎn)所提折舊。執(zhí)行統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目用設(shè)備折舊是指從事具體統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目工作各部門占有使用價(jià)值較高的儀器設(shè)備（由統(tǒng)計(jì)事業(yè)費(fèi)、行政辦公費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)所購置、建造、調(diào)撥的各種設(shè)備）等所提折舊。

期間費(fèi)用，是為組織和管理調(diào)查項(xiàng)目而發(fā)生的人員支出（包括管理人員的工資、福利、補(bǔ)貼等）；公共固定資產(chǎn)支出；組織和管理調(diào)查項(xiàng)目而共同發(fā)生的耗費(fèi)（如會(huì)議費(fèi)、宣傳培訓(xùn)費(fèi)）。其中，公共固定資產(chǎn)支出包括管理用房地產(chǎn)折舊和管理用設(shè)備折舊兩部分。管理用房地產(chǎn)折舊包括行政、財(cái)務(wù)、人事、后勤綜合辦公用房；車庫、普查資料庫房；資料室、會(huì)議室、計(jì)算機(jī)房等公共服務(wù)用房的折舊。管理用設(shè)備折舊包括管理人員使用的計(jì)算機(jī)、打印機(jī)所提折舊。

項(xiàng)目成本的具體構(gòu)成，可用公式表示如下：

項(xiàng)目成本=直接材料+直接人工+分配的制造費(fèi)用+分配的間接費(fèi)用（1.1）

直接人工=本項(xiàng)目人員年度工資總額×分配率（1.3）

制造費(fèi)用=（項(xiàng)目用辦公房地產(chǎn)年折舊額+項(xiàng)目用設(shè)備年折舊額+通訊費(fèi)年度總額）×制造費(fèi)用分配率=（項(xiàng)目用固定資產(chǎn)年折舊額+通訊費(fèi)用年度總額）×制造費(fèi)用分配率（1.4）

期間費(fèi)用=（管理人員工資+會(huì)議費(fèi)+宣傳培訓(xùn)費(fèi)+管理用固定資產(chǎn)年折舊額）×管理費(fèi)用分配率=（管理人員年工資+會(huì)議費(fèi)+宣傳培訓(xùn)費(fèi)+管理用固定資產(chǎn)年折舊額）×管理費(fèi)用分配率（1.5）

（三）選用項(xiàng)目成本分析方法

目前，理論界和實(shí)務(wù)界還未曾將掙得值法用于政府統(tǒng)計(jì)工作成本的分析，僅是在工程項(xiàng)目實(shí)施中較多的使用。筆者認(rèn)為，掙得值法作為一種綜合分析項(xiàng)目的進(jìn)度和成本的整體技術(shù)方法，在統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目成本與目標(biāo)成本發(fā)生偏差時(shí)，能確保政府統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)能盡快的采取策略進(jìn)行糾正。因此，筆者認(rèn)為，在對(duì)政府統(tǒng)計(jì)工作成本項(xiàng)目成本分析時(shí)，可以選用掙得值法對(duì)政府統(tǒng)計(jì)調(diào)查項(xiàng)目進(jìn)度和成本進(jìn)行綜合分析與控制。

在運(yùn)用掙得值法進(jìn)行項(xiàng)目成本分析與控制時(shí)，應(yīng)明確3個(gè)基本值；4個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。具體見表1。

表1中三個(gè)基本值均是關(guān)于時(shí)間t的函數(shù)，BCWS曲線為計(jì)劃值，是項(xiàng)目成本控制的基準(zhǔn)曲線；ACWP曲線為實(shí)際值曲線；BCWP曲線為掙得值曲線，如圖1所示。

不同的基本值關(guān)系、不同的指標(biāo)現(xiàn)狀，代表了項(xiàng)目成本、進(jìn)度的不同狀態(tài)，具體的對(duì)應(yīng)情況，如表2所示。

若BCWP、BCWS、ACWP三者偏離不大，且平穩(wěn)上升，意味著項(xiàng)目成本進(jìn)度良好，反之，則可能有重大的問題隱患，應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行重新布置。

統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目開始后，需要不斷投入人力、物力和財(cái)力等各種資源。然而，統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目在進(jìn)行過程中可能受內(nèi)外因素的影響，導(dǎo)致資源耗費(fèi)和進(jìn)度偏離計(jì)劃，這就需要借助掙得值法將實(shí)際值、計(jì)劃值、掙得值進(jìn)行比較，通過指標(biāo)分析，查看項(xiàng)目成本進(jìn)度是否偏離計(jì)劃，如無較大偏差，則統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目繼續(xù)進(jìn)行，如有較大偏差，則應(yīng)采取控制策略。利用掙得值法對(duì)統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目成本進(jìn)行控制的基本原理，如圖所示。

二、我國政府統(tǒng)計(jì)工作項(xiàng)目成本控制存在問題分析

（一）目標(biāo)成本未建立，核算盲目，具體項(xiàng)目成本增加

統(tǒng)計(jì)產(chǎn)品或服務(wù)未進(jìn)行分類，未建立起成本目標(biāo)，部門進(jìn)行統(tǒng)計(jì)工作時(shí)只是關(guān)注統(tǒng)計(jì)目標(biāo)任務(wù)的完成，沒有進(jìn)行成本合理規(guī)劃，導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)整體項(xiàng)目成本升高，從而使得某些統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目成本一定程度上增加。成本費(fèi)用歸集后，分配標(biāo)準(zhǔn)難確定且存在一定的人為因素使得某些項(xiàng)目不該承擔(dān)的成本費(fèi)用卻承擔(dān)了，從而使部分統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目成本增加。

（二）統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目成本無核算

目前我國未對(duì)政府統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目成本實(shí)施核算。統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目成本，作為統(tǒng)計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的約束條件，如果無法合理匯集，就不能對(duì)其支出進(jìn)行有效的制衡，也不能綜合地反映項(xiàng)目負(fù)責(zé)部門的工作效能，也不可以對(duì)部門與部門之間的同類統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目投入產(chǎn)出進(jìn)行橫向和縱向的對(duì)比。未對(duì)統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目成本實(shí)施核算，使得單位在對(duì)內(nèi)部各部門預(yù)算指標(biāo)確定缺乏相應(yīng)的基礎(chǔ)，某些統(tǒng)計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的所得與所失無法確定，使得統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目成本開支控制缺乏賴以生存的土壤。

（三）績效考核與成本執(zhí)行情況未掛鉤

在目前的統(tǒng)計(jì)工作中，只要將調(diào)查上來的數(shù)據(jù)匯總，完成統(tǒng)計(jì)任務(wù)即可，對(duì)成本節(jié)約情況的考慮欠缺?？冃Э己藢?duì)具體統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目成本執(zhí)行情況的考核是一個(gè)盲區(qū)，績效評(píng)估工作沒有全面到位到統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目成本與收益問題。

總之，由于統(tǒng)計(jì)部門目標(biāo)成本未建立，對(duì)成本核算未建立起成本約束機(jī)制，缺乏必要的監(jiān)督與績效評(píng)估，從而忽略了成本分析和采取必要成本節(jié)約策略，導(dǎo)致具體項(xiàng)目成本增加。

三、我國政府統(tǒng)計(jì)工作項(xiàng)目成本控制策略

（一）建立成本目標(biāo)

政府統(tǒng)計(jì)工作成本的約束因素是財(cái)政撥款（補(bǔ)助）收入、納入財(cái)政專戶管理的政府非稅收入、批準(zhǔn)單位管理的政府非稅收人等，這種約束與企業(yè)成本控制相比剛性較強(qiáng)。其成本控制的目標(biāo)是在這種剛性約束下，盡量提高統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性、權(quán)威性、有效性。這就決定了政府統(tǒng)計(jì)工作成本目標(biāo)，不同于企業(yè)依據(jù)市場競爭性價(jià)格扣除目標(biāo)利潤和稅金倒擠成本目標(biāo)的做法，而是以部門預(yù)算支出為基準(zhǔn)。但就統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目而言，因?yàn)榉梢?guī)定設(shè)計(jì)統(tǒng)計(jì)調(diào)查方案時(shí)就限定了項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。項(xiàng)目成本目標(biāo)應(yīng)為經(jīng)審批后統(tǒng)計(jì)調(diào)查項(xiàng)目所需經(jīng)費(fèi)預(yù)算。在設(shè)計(jì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)時(shí)，由于政府統(tǒng)計(jì)部門的制度限制，最容易得到的是本部門以往進(jìn)行統(tǒng)計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的歷史數(shù)據(jù)，以歷史數(shù)據(jù)中的最優(yōu)計(jì)劃所需項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)或者在此基礎(chǔ)上一定程度浮動(dòng)做為項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)限額。

（二）對(duì)統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目成本進(jìn)行核算控制

要對(duì)政府統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目成本實(shí)施有效核算?？梢越?jīng)審核的統(tǒng)計(jì)調(diào)查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)為依據(jù)，制定統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)成本，并將其作為政府統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目支出的硬約束，實(shí)現(xiàn)政府統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的成本核算控制。具體而言，對(duì)于統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目直接耗用的辦公用品支出、通訊費(fèi)等“直接材料”成本；統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目用人員工資等“直接人工”成本應(yīng)直接計(jì)人統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目成本。對(duì)于項(xiàng)目用辦公用房地產(chǎn)及設(shè)備，因?yàn)榭赡芡瑫r(shí)供多個(gè)項(xiàng)目使用，所以應(yīng)通過計(jì)算分配率分配計(jì)人統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目成本。對(duì)于管理人員工資等期間費(fèi)用分配計(jì)人統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目成本。通過成本費(fèi)用分配，最終匯總計(jì)算出該統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際成本。一方面，統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目成本核算從廣義上說也是一種控制；另一方面，只有計(jì)算得出了實(shí)際成本，才能與計(jì)劃成本相比較，為更深入的成本控制（如掙得值法項(xiàng)目成本控制）奠定基礎(chǔ)。

（三）績效考核與成本執(zhí)行情況掛鉤

因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)項(xiàng)目成本的執(zhí)行情況最終取決于統(tǒng)計(jì)工作人員，所以，只有將成本的執(zhí)行情況與統(tǒng)計(jì)工作人員自身利益，如收入的多少、職務(wù)的高低掛鉤時(shí)，統(tǒng)計(jì)工作人員才會(huì)提高成本控制的意識(shí)，積極的核算成本，主動(dòng)的降低成本。因此，應(yīng)將統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)成本的執(zhí)行情況作為對(duì)政府統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)及員工績效考核的重要組成部分，實(shí)現(xiàn)政府統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的自我監(jiān)督。具體而言，在“績”中除包含完成工作任務(wù)的數(shù)量、質(zhì)量、效率和貢獻(xiàn)外，增添完成工作任務(wù)的成本這一考核指標(biāo)。各科室圍繞本部門統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目成本目標(biāo)和職責(zé)，對(duì)每一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目提出成本、進(jìn)度方面的要求，盡量量化并責(zé)任到人。二級(jí)指標(biāo)設(shè)為統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目完成成本；統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目完成進(jìn)度兩項(xiàng)。其中統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目完成成本指標(biāo)的評(píng)分依據(jù)可設(shè)為不超過統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)成本得滿分，超過統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)成本，每相差1%，扣1分，扣完為止。統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目完成進(jìn)度指標(biāo)的評(píng)分依據(jù)可設(shè)為在計(jì)劃時(shí)間內(nèi)完成得滿分，超過計(jì)劃時(shí)間的，每相差1%，扣1分，扣完為止。將統(tǒng)計(jì)工作人員的工資、獎(jiǎng)金及職位的升遷與績效考核情況直接掛鉤，使統(tǒng)計(jì)工作人員利益與部門的利益相結(jié)合，以調(diào)動(dòng)其成本控制的積極性。

四、結(jié)語

政府統(tǒng)計(jì)工作應(yīng)該重視每一個(gè)項(xiàng)目的成本控制。針對(duì)政府統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行成本分析，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目成本控制存在的問題，提出相應(yīng)的控制策略，有助于政府統(tǒng)計(jì)部門確立統(tǒng)計(jì)工作項(xiàng)目成本控制意識(shí)，明確項(xiàng)目成本節(jié)約、控制思路，進(jìn)而為政府統(tǒng)計(jì)部門統(tǒng)計(jì)工作成本控制與管理提供一條重要的解決途徑。

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