邵仲巖　張聞煜

摘要：伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的不斷改革與發(fā)展，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中仍然存在著種種問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生阻礙。主要原因是內(nèi)部控制在制度上的缺失以及不完善。而內(nèi)部控制主要是以會(huì)計(jì)控制為基礎(chǔ)并進(jìn)行發(fā)展，因此，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善和加強(qiáng)，需要以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行?，F(xiàn)就目前我國(guó)國(guó)企內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題為出發(fā)點(diǎn)。對(duì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行分析并提出強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門(mén)監(jiān)督職能；預(yù)防性控制與檢查性控制系統(tǒng)同時(shí)運(yùn)行等解決策略。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)控制；內(nèi)部監(jiān)督；評(píng)價(jià)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2016）09-0083-02

一、加強(qiáng)國(guó)企內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原因

伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加速發(fā)展以及越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度也逐漸加深。我國(guó)的內(nèi)部控制體系在國(guó)際上處于落后階段，存在監(jiān)督質(zhì)量差、制度不完善、認(rèn)識(shí)性不足等一系列的問(wèn)題。為了企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，強(qiáng)化我國(guó)國(guó)有企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制就顯得十分重要，而對(duì)作為內(nèi)部控制基礎(chǔ)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就顯得尤為重要。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心組成部分。對(duì)于企業(yè)整體而言，它能夠使企業(yè)各部門(mén)工作進(jìn)行相互聯(lián)系，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資相對(duì)安全，有助于促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理，對(duì)企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)發(fā)展起著重要保障作用。對(duì)于會(huì)計(jì)部門(mén)而言，實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有助于促進(jìn)會(huì)計(jì)工作合法高效進(jìn)行。企業(yè)實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，符合成本效益原則。

二、影響國(guó)企內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行的因素

（一）內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)作用受限

為了保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度得到有效實(shí)施，必須進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督，它對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度漏洞起著彌補(bǔ)作用，在會(huì)計(jì)控制失效時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)施能夠保證問(wèn)題發(fā)現(xiàn)的及時(shí)性。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為自我監(jiān)管的基礎(chǔ)性部門(mén)，是國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范、規(guī)范管理、完善治理過(guò)程中不可缺少的部分。但如今在很多企業(yè)高層管理者中不重視內(nèi)部審計(jì)，監(jiān)督與管理相互融合，導(dǎo)致內(nèi)審部門(mén)地位尷尬，監(jiān)督作用難以發(fā)揮，往往只是進(jìn)行形式化監(jiān)督，獨(dú)立性不足，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督不能起到實(shí)質(zhì)作用，更不用說(shuō)進(jìn)行問(wèn)題反饋強(qiáng)化控制。

在信息化條件下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在進(jìn)行工作時(shí)需要進(jìn)行大量數(shù)據(jù)的提取核算，但由于人員素質(zhì)參差不齊，數(shù)據(jù)的篩選和整理分析容易出現(xiàn)誤差，加上信息化操作水平的限制，導(dǎo)致審計(jì)工作不能達(dá)到應(yīng)有的效果和效率。由于信息化的實(shí)施，增加了數(shù)據(jù)篡改、丟失的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的安全性產(chǎn)生影響。另外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)激勵(lì)考評(píng)制度的缺乏，導(dǎo)致內(nèi)審部門(mén)工作不積極，被動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。

（二）對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足

從社會(huì)總體來(lái)看，我國(guó)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制起步較晚，少有創(chuàng)新；現(xiàn)有的研究成果多是基于理論基礎(chǔ)發(fā)展延續(xù)，與實(shí)際經(jīng)濟(jì)變化融合度較低；受宏觀環(huán)境影響，企業(yè)對(duì)社會(huì)和市場(chǎng)的變化反應(yīng)遲鈍，制度修訂跟不上變化；即便是企業(yè)敏銳地發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題進(jìn)行改進(jìn)，從審批到落實(shí)，改進(jìn)周期太長(zhǎng)，往往會(huì)錯(cuò)過(guò)最佳改進(jìn)機(jī)會(huì)或者已經(jīng)發(fā)生問(wèn)題。

從企業(yè)自身來(lái)看，許多企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)直接對(duì)國(guó)外企業(yè)照搬模仿，但內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序往往是永久性程序設(shè)計(jì)，企業(yè)在運(yùn)行時(shí)并不關(guān)注內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與企業(yè)的磨合和適應(yīng)情況，對(duì)程序更新變革的認(rèn)識(shí)性不足，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的人才培養(yǎng)也得不到重視。很多國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視度相對(duì)較低，流于形式化、表面化，執(zhí)行力度差，沒(méi)有起到應(yīng)有的控制作用。在業(yè)務(wù)流程中，很多問(wèn)題不能及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)審查工作粗陋，甚至對(duì)于大額業(yè)務(wù)沒(méi)有進(jìn)行核實(shí)就進(jìn)行入賬處理，極其容易出現(xiàn)賬實(shí)不符問(wèn)題。會(huì)計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)人員審核簽字時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)的檢查也不甚詳細(xì)。如此層層下來(lái)，等到問(wèn)題發(fā)現(xiàn)時(shí)責(zé)任追究困難，耗費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)，也為企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德欠缺

作為信息的源頭，信息的生產(chǎn)過(guò)程得到質(zhì)量保證是進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本條件。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真主要分為故意性和非故意性兩種行為。其中故意性是企業(yè)的管理者對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行授意、威脅以及會(huì)計(jì)人員故意提供虛假信息；非故意性主要是由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)底下或是過(guò)失產(chǎn)生。加上內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)受到的限制和制度的缺失，一旦會(huì)計(jì)信息失真，企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制便形同虛設(shè)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作人員安于現(xiàn)狀

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要花費(fèi)一定的成本進(jìn)行崗位設(shè)置和人員配備的實(shí)施。為了保障企業(yè)各個(gè)控制環(huán)節(jié)的有效運(yùn)行，需要一定量的資金進(jìn)行維持；企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是為了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員往往只是做好自身的本職工作，并不重視信息的溝通和反饋，不能讓管理者認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的價(jià)值，導(dǎo)致一些管理者產(chǎn)生花費(fèi)資金在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上不如用在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展當(dāng)中的想法，甚至認(rèn)為在企業(yè)整體內(nèi)部控制環(huán)境中即使不進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，只要各個(gè)部門(mén)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中加以小心就能夠避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，因而為了節(jié)約成本管理層授意對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行刻意的簡(jiǎn)化。

三、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門(mén)監(jiān)督職能

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的審核和監(jiān)督，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的加強(qiáng)有著重要作用。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度起步較晚，在發(fā)展中可以對(duì)美國(guó)審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督模式進(jìn)行借鑒參考。監(jiān)事會(huì)是代表股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者行使監(jiān)督權(quán)的機(jī)構(gòu)，審計(jì)委員會(huì)隸屬于董事會(huì)，是經(jīng)營(yíng)者內(nèi)部監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)置在董事會(huì)之下，與其他負(fù)責(zé)董事會(huì)治理的部門(mén)并列，當(dāng)公司會(huì)計(jì)人員受到管理層的威脅時(shí)，審計(jì)部門(mén)可以進(jìn)行保護(hù)，也是對(duì)自身獨(dú)立性的有效保證。嚴(yán)格確保審計(jì)人員自身素養(yǎng)，掌握會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，同時(shí)與外部審計(jì)相互配合開(kāi)展工作，提高工作效率和準(zhǔn)確度。對(duì)內(nèi)審人員實(shí)行分層次的培訓(xùn)和激勵(lì)。內(nèi)審部門(mén)各階層人員專業(yè)素質(zhì)不等，需要進(jìn)行不同方式的培訓(xùn)進(jìn)行學(xué)習(xí)和提升。由于所處級(jí)別不同，對(duì)激勵(lì)的需求和滿足感也會(huì)產(chǎn)生差異，實(shí)行分層激勵(lì)不僅能夠有效調(diào)動(dòng)員工的工作熱情，與統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的激勵(lì)制度相比，也為企業(yè)節(jié)約了激勵(lì)成本。

（二）預(yù)防性控制與檢查性控制系統(tǒng)同時(shí)運(yùn)行

事前進(jìn)行目標(biāo)控制和組織控制，事中實(shí)行程序控制和措施控制，事后進(jìn)行檢查控制并與計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較。從多種可能性中排除干擾信息，最終確定導(dǎo)致問(wèn)題的原因并對(duì)問(wèn)題加以分析解決，找出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的漏洞進(jìn)行改進(jìn)加以完善。進(jìn)行信息溝通反饋渠道的建立，依據(jù)組織程序建立正式信息傳遞和溝通渠道，輔助形成會(huì)計(jì)人員之間非正式溝通渠道。對(duì)于受到管理人員威脅、授意篡改會(huì)計(jì)信息的情況，確保有渠道進(jìn)行受理處置，保證會(huì)計(jì)舉報(bào)人員安全，不受打擊報(bào)復(fù)。確定會(huì)計(jì)信息溝通主體和個(gè)體，充分認(rèn)識(shí)整體信息溝通傳遞存在的差異性進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理協(xié)調(diào)，對(duì)個(gè)體思想進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。

定期進(jìn)行財(cái)務(wù)清算檢查，保證財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)可靠，對(duì)實(shí)施的項(xiàng)目工程定期進(jìn)行核算以保證企業(yè)主體運(yùn)營(yíng)資金充足，進(jìn)行預(yù)防和檢查。也是對(duì)企業(yè)管理者的一種約束，在會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生故意性失真時(shí)，能夠盡快的被發(fā)現(xiàn)，減少問(wèn)題發(fā)生的可能性。建立緊急情況預(yù)案，一旦企業(yè)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)失靈或出現(xiàn)漏洞，企業(yè)需要有能力及時(shí)對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行處理和補(bǔ)救，減少損失。

（三）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括全面性原則、有效性原則、相互牽制原則、程式定位原則以及成本效益原則和整體結(jié)構(gòu)原則，企業(yè)需要根據(jù)這五項(xiàng)原則對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行設(shè)計(jì)，構(gòu)建適合企業(yè)自身情況的控制流程，明確劃分各個(gè)部門(mén)的權(quán)責(zé)，落實(shí)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行。

首先要完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)實(shí)行評(píng)價(jià)機(jī)制是一種變相的監(jiān)督，有助于實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)，提升工作效率。企業(yè)定期對(duì)控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，查看是否需要根據(jù)企業(yè)變化進(jìn)行調(diào)整改變，檢查系統(tǒng)是否按照規(guī)章制度運(yùn)行，有無(wú)違規(guī)現(xiàn)象。對(duì)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)實(shí)際情況結(jié)合制定合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)，將結(jié)果與指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，并按照激勵(lì)制度進(jìn)行獎(jiǎng)懲。根據(jù)員工職位和需求制定激勵(lì)體制，對(duì)會(huì)計(jì)管理人員進(jìn)行精神激勵(lì)與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)并行，對(duì)于普通員工重點(diǎn)實(shí)施物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。定期召開(kāi)總結(jié)會(huì)議，對(duì)優(yōu)秀員工進(jìn)行表?yè)P(yáng)，同時(shí)對(duì)其他員工表示鼓勵(lì)，進(jìn)行榜樣學(xué)習(xí)，在整個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)控部門(mén)形成一個(gè)積極向上的競(jìng)爭(zhēng)氛圍，提升員工的工作熱情。需要注意，在激勵(lì)制度實(shí)行過(guò)程中務(wù)必保證評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)性，評(píng)價(jià)過(guò)程公開(kāi)透明，否則反而會(huì)引發(fā)員工間的矛盾。

（四）健全人力資源管理

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中，具有良好素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員能夠?yàn)橹贫鹊膱?zhí)行提供很大便利。企業(yè)在進(jìn)行人才選拔時(shí)對(duì)人員進(jìn)行綜合評(píng)定審查，不僅是對(duì)專業(yè)素養(yǎng)的要求，道德水行更要嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)于道德缺陷、思想狹隘的一律不予錄用。人員正式上崗后進(jìn)行組織培訓(xùn)，使其明確崗位職責(zé)和權(quán)限。定期進(jìn)行崗位調(diào)動(dòng)，防止在長(zhǎng)期的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中被腐化。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化發(fā)展，社會(huì)對(duì)創(chuàng)新型人才的需求逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，而且會(huì)計(jì)國(guó)際趨同化日益明顯，也對(duì)會(huì)計(jì)人才的創(chuàng)新型培養(yǎng)產(chǎn)生客觀要求。建立人才培養(yǎng)機(jī)制，首先要對(duì)人才培養(yǎng)理念進(jìn)行創(chuàng)新，主要進(jìn)行工作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和專業(yè)素質(zhì)的考核，不能僅僅以定期紙質(zhì)考試成績(jī)作為標(biāo)準(zhǔn)，培養(yǎng)能夠適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的會(huì)計(jì)人才。加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升專業(yè)技術(shù)和工作能力，開(kāi)展電算化培訓(xùn)課程，組織相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，在自身能力進(jìn)步的同時(shí)也要使思想進(jìn)步。除了專業(yè)素養(yǎng)外，也要定期開(kāi)展思想動(dòng)員活動(dòng)，使會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到工作的重要性，自主追求進(jìn)步學(xué)習(xí)，參加職稱考試，提高思考頻次，發(fā)現(xiàn)控制當(dāng)中的問(wèn)題并進(jìn)行報(bào)告反饋，讓企業(yè)的管理人員認(rèn)識(shí)到企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性。加入政治學(xué)習(xí)課程，讓會(huì)計(jì)人員時(shí)刻保持思想上的先進(jìn)性，提醒自身守住職業(yè)道德底線，樹(shù)立正確的工作觀念。再加上檢查性系統(tǒng)的實(shí)施，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員工作起到監(jiān)督制約作用，基本可以避免非故意性產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息失真。

總之，為了有效實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，需要對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行不斷完善。由于控制制度、控制主體等缺陷問(wèn)題導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效，需要國(guó)有企業(yè)針對(duì)不同的環(huán)境、以成本效益原則為基礎(chǔ)進(jìn)行落實(shí)完善，充分發(fā)揮制度作用，使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到提升。

[責(zé)任編輯：王羊]