自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍?！盃I改增”實施之后，對地方法人金融機構(gòu)的納稅情況有無影響，對此，我支行結(jié)合地方法人金融機構(gòu)實際開展了調(diào)查。

一、法人金融機構(gòu)“營改增”后稅負變化情況

營業(yè)稅改征增值稅后，最大限度平移了營業(yè)稅的征管手段。一是與公眾日常生活息息相關(guān)的存款利息繼續(xù)延續(xù)了“不征稅”的處理。二是對金融業(yè)同業(yè)往來、重點扶持行業(yè)的貸款業(yè)務(wù)等營業(yè)稅下免稅項目大都延續(xù)了免稅政策，并對相關(guān)免稅項目的定義和范疇予以進一步明確。對金融商品買賣延續(xù)了差額納稅，有效保障了營改增后稅基的穩(wěn)定。

從稅率看，金融業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%，增值稅稅率為6%，對于縣級法人金融機構(gòu)來說，由于縣級法人金融機構(gòu)可抵扣的進項稅較少，因而地方法人金融機構(gòu)稅負總體是增加的;從計稅依據(jù)看，地方法人金融機構(gòu)稅負實際又是減少的。

（一）從稅率看，地方法人金融機構(gòu)的稅負增加

最直接的反映就是稅率從5%提高到了6%，可以抵扣的進項稅較少，法人金融機構(gòu)的稅負較營業(yè)稅時期是增加的。增值稅與營業(yè)稅相比的最大不同在于增值稅的抵扣制，而營改增剛剛開始，法人金融機構(gòu)的進項稅額管理尚處于摸索階段。法人金融機構(gòu)可以抵扣的進項稅不多，只包括購進的部分服務(wù)、企業(yè)客戶和金融同業(yè)支付的各類手續(xù)費或類手續(xù)費性質(zhì)（除與貸款服務(wù)直接相關(guān)）的費用以及符合規(guī)定的不動產(chǎn)等，且專用發(fā)票獲取困難，致使應(yīng)納增值稅較營業(yè)稅期間增加。

（二）從計稅依據(jù)看，地方法人金融機構(gòu)稅負減少

一是價稅分離，計稅基數(shù)變小。營業(yè)稅的計稅基數(shù)是全部應(yīng)當納稅的收入，而增值稅的征收價稅分離，征收基數(shù)是應(yīng)當納稅收入/（1+稅率）。二是縣域法人金融機構(gòu)選擇簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。營業(yè)稅時期，縣域法人金融機構(gòu)享受按3%的稅率繳納營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策，政策到2015年12月31日已到期。從2016年開始，縣域法人金融機構(gòu)繳納營業(yè)稅的稅率為5%，營改增后可選擇簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅，稅率下降2個百分點。

二、法人金融機構(gòu)“營改增”后部分指標的變化情況

（一）降低了利潤

對于縣級法人金融機構(gòu)來說作為銀行利潤主要來源的貸款業(yè)務(wù)，由于存款利息不征稅，貸款利息支出不可進項抵扣，導致貸款服務(wù)利息收入實際上相當于按照全額征稅，加之可抵扣的進項稅額整體較少，這樣價稅剝離會降低銀行利潤。而相應(yīng)的負債成本在一定程度上要保持不變或者降低，才能實現(xiàn)利潤的不變或者增長。

（二）增加了成本

一是系統(tǒng)改造成本。營改增剛開始實施，各金融機構(gòu)目前使用的核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)不能滿足營改增后的賬務(wù)核算要求，只能是手工記賬核算。需實現(xiàn)增值稅報稅系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)對接，部分核心系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)及產(chǎn)品需要進行營改增改造，這是一項巨大改造工程，周期長、影響廣、涉及的系統(tǒng)改造風險高，短期內(nèi)增加系統(tǒng)開發(fā)費用成本。二硬件設(shè)備投入成本。為了滿足繳稅及開具發(fā)票的需求，須購買防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，需支出硬件購入成本。三是人員培訓成本。營改增后，金融機構(gòu)的財務(wù)人員需要學習增值稅相關(guān)的規(guī)定、接受培訓。

（三）減少了營業(yè)收入

營改增前，地方法人金融機構(gòu)營業(yè)收入為價稅合計，營業(yè)收入相對穩(wěn)定;營改增后，增值稅屬于價外稅，營業(yè)收入實行價稅分離，若在營業(yè)收入不變的情況下，將導致營業(yè)收入下降。

（四）擴大了可抵扣的范圍

實行營改增后，把代理手續(xù)費業(yè)務(wù)支出、部分管理費用、新購置固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅等，均被納入了可抵扣的范圍（不過，地方法人金融機構(gòu)現(xiàn)行業(yè)務(wù)及規(guī)模暫無可抵扣進項稅務(wù)部分，因此，可抵扣的范圍有限）。

三、營改增后地方法人金融機構(gòu)存在的問題

（一）營改增平臺系統(tǒng)建設(shè)未建立，手工納稅申報誤差大

目前，縣級法人金融機構(gòu)目前營改增的系統(tǒng)都未建立，未能實現(xiàn)價稅分離，手工價稅分離、抵扣，難免存在誤差。

（二）增值稅專用發(fā)票的取得困難

地方法人金融機構(gòu)的網(wǎng)點較多，日常費用開支較大，而很多供應(yīng)商均為小規(guī)模納稅人，加之，開具增值稅專用發(fā)票需提供資料較多，因而一般情況下不予開具發(fā)票或以各種理由拒開。

（三）業(yè)務(wù)培訓尚未到位

由于是剛實施營改增，各項關(guān)系尚未理順，加之又是季度繳稅，各法人金融機構(gòu)對本單位的財務(wù)人員組織培訓不及時，從而導致地方法人金融機構(gòu)的財務(wù)人員對增值稅的業(yè)務(wù)不熟悉;增值稅的計稅原理不理解，對增值稅發(fā)票的開具、進項稅發(fā)票的認證和抵扣、納稅申報等環(huán)節(jié)掌握得不夠熟練。

（四）定價能力弱

營改增后，增值稅作為價外稅，需就不同金融產(chǎn)品進行梳理，同時同一產(chǎn)品包含不同稅率，需要合理擺布不同業(yè)務(wù)比重;同一產(chǎn)品對不同納稅人產(chǎn)生不同的成本，需加強定價管理，適度調(diào)整定價策略，完善自身定價機制;明確各類業(yè)務(wù)價稅分離情況，并依據(jù)定價策略完善各項合同管理。但我們調(diào)查發(fā)現(xiàn)，各法人金融機構(gòu)尚未制定針對不同金融產(chǎn)品、服務(wù)的定價策略。

四、對策建議

（一）加強培訓，提高人員對營改增相關(guān)政策掌握和了解

一是積極組織本單位相關(guān)人員參加營改增培訓，讓其盡快掌握和了解營業(yè)稅改增值稅新政策，新法規(guī);二是準確把握相關(guān)稅收政策，全面分析梳理各項業(yè)務(wù)流程和風險點，正確區(qū)分兩稅之間的差異和區(qū)別;三是加強與稅務(wù)部門的溝通和聯(lián)系，隨時掌握對業(yè)務(wù)開展過程中遇到的稅收政策疑問。

（二）加快適應(yīng)增值稅的系統(tǒng)改造

加強與稅務(wù)部門的納稅系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)對接及升級改造，盡快實現(xiàn)自動進行價稅分離的會計核算，滿足增值稅發(fā)票開具及申報等的需求，擺脫目前手工核算的狀況。

（三）加強發(fā)票管理

營改增后地方法人金融機構(gòu)應(yīng)加強增值稅發(fā)票的管理，要強化財務(wù)人員對增值稅專用發(fā)票的認證和抵扣，杜絕收取不嚴密的增值稅專用發(fā)票;同時在采購時要考慮客戶的納稅屬性，綜合考慮采購策略，加強定價管理，適度調(diào)整定價策略，完善自身定價機制。尤其針對金融業(yè)網(wǎng)點眾多、層級分布廣等特點，強化進項稅額管理的精確程度。另外要建立優(yōu)秀人才隊伍和儲備和培養(yǎng)，以確保納稅工作的合理申報。

作者簡介：單桂軍（1975-），男，漢族，甘肅省禮縣人，任職于中國人民銀行成縣支行，研究方向：國庫改革與發(fā)展、金融監(jiān)管。