王玉清

根據(jù)國務(wù)院《全面推開營改增試點后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》（國發(fā)〔2016〕26號），5月1日，“營改增”改革正式在全國推開，對建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大試點產(chǎn)業(yè)，1100多萬戶企業(yè)產(chǎn)生直接影響。

一、基本情況

“營改增”以前，轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)主要繳納稅種為營業(yè)稅、營業(yè)稅附加、企業(yè)所得稅等。計稅依據(jù)為一般貸款業(yè)務(wù)的貸款利息收入、手續(xù)費傭金類的收入等應(yīng)稅收入、其中營業(yè)稅率為5%（農(nóng)村信用社和農(nóng)村商業(yè)銀行為3%），營業(yè)稅附加稅率為0.5%。按照國家財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》》（財稅[2016]36號），營改增后將金融服務(wù)業(yè)原營業(yè)稅下的價內(nèi)稅改為了價外稅，并采取6%的增值稅稅率，相較于改革前稅率上升了1個百分點（農(nóng)村信用社和農(nóng)村商業(yè)銀行上升了3個百分點），計稅依據(jù)仍為貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)中的利息收入及利息性質(zhì)收入、傭金、手續(xù)費、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等服務(wù)類收費，以及金融商品轉(zhuǎn)讓買賣差價等作為銷售額進(jìn)行銷項征稅，與此同時整個增值稅納稅鏈條可通過以票控稅的方式實現(xiàn)層層抵扣，也就是金融機(jī)構(gòu)可用取得的進(jìn)項增值稅發(fā)票額進(jìn)行抵扣，這也是繼上一輪增值稅轉(zhuǎn)型改革把機(jī)器設(shè)備納入抵扣范圍之后，又將不動產(chǎn)納入抵扣范圍的增值稅重大改革，與之前營業(yè)稅相比，能夠最大限度地消除重復(fù)計稅，具有結(jié)構(gòu)性減稅優(yōu)勢。但是從某市各金融機(jī)構(gòu)反饋結(jié)果來看，減稅優(yōu)勢尚未顯現(xiàn)。

二、對轄區(qū)銀行業(yè)帶來的影響

（一）金融機(jī)構(gòu)稅負(fù)成本有所增長

根據(jù)調(diào)查，“營改增”后轄區(qū)銀行機(jī)構(gòu)營業(yè)稅時期征收項目并未發(fā)生重大改變，但是稅負(fù)卻出現(xiàn)增長情況，主要是轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)的不動產(chǎn)采購等大額進(jìn)項稅抵扣項目較少，所以各金融機(jī)構(gòu)稅負(fù)均不同程度呈現(xiàn)略有增長形勢，其中銀行類金融機(jī)構(gòu)上升0.5～1%、證券類機(jī)構(gòu)上升約0.3%，保險類機(jī)構(gòu)基本持平。

（二）金融機(jī)構(gòu)管理費用支出增加

據(jù)銀行、保險公司和證券部門反饋，此次“營改增”后各單位要把以前營業(yè)稅時期在利潤表中通過“營業(yè)稅金及附加”的繳稅會計科目調(diào)整為通過資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交增值稅”科目，這一方面影響會計核算、預(yù)算管理、報表管理、稅務(wù)申報、發(fā)票管理等財務(wù)部門，另一方面還涉及到業(yè)務(wù)運營管理、供應(yīng)商管理、采購管理、營銷管理等業(yè)務(wù)前端和中后臺工作，相關(guān)環(huán)節(jié)的費用支出較大。

（三）對金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營指標(biāo)產(chǎn)生一定影響

營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅即以全部收入為稅基，而增值稅屬于價外稅即以不含增值稅的收入作為稅基?！盃I改增”后，各金融機(jī)構(gòu)各項應(yīng)稅收入需要拆分為不含稅收入和稅款，這在當(dāng)期利潤表中營業(yè)收入勢必會比在營業(yè)員稅制時期有所降低。以轄區(qū)大地保險公司嘉峪關(guān)市中心支公司為例，“營改增”后其保險產(chǎn)品含稅價保持不變，投保企業(yè)可獲得6%的進(jìn)項稅抵扣，降低了企業(yè)投保成本，但對該公司來說，被總公司確認(rèn)的保費收入由于扣除稅負(fù)增加，稅后利潤下降了1%。

三、需要關(guān)注的問題

（一）金融機(jī)構(gòu)抵扣進(jìn)項稅難以獲得

目前，轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)增值稅征稅范圍主要包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)與金融商品轉(zhuǎn)讓等，其中除人事費用和部分業(yè)務(wù)招待、交通費用等開支外，其他費用性開支和資本性支出可進(jìn)行增值稅進(jìn)項抵扣。但是被調(diào)查單位普遍反映，“營改增”以后可以抵扣的進(jìn)項稅取得比較困難，主要是實際經(jīng)營中大多為辦公品、低值易耗品等小額支出項目，而且大多提供商為小規(guī)模納稅人，不具備出具增值稅專用發(fā)票的資格。當(dāng)然，有的提供商雖然是一般納稅人，但是出于經(jīng)營成本考慮，不愿出具增值稅專用發(fā)票也是因素之一。

（二）個別金融機(jī)構(gòu)調(diào)整了產(chǎn)品報價

此次“營改增”是深化財稅體制改革和完善稅收制度的一項重大決策，有利于降低企業(yè)稅負(fù)成本。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分銀行受我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)金融形勢下滑的影響，貸款不良率上升。所以借此次“營改增”之機(jī)，在調(diào)整財務(wù)核算流程和金融產(chǎn)品合同條款等的同時，又調(diào)整了產(chǎn)品報價。

四、相關(guān)建議

一是持續(xù)跟蹤“營改增”對金融業(yè)政策產(chǎn)生的影響。人民銀行、銀行監(jiān)督管理部門以及外匯局等金融監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門、財政部門的溝通聯(lián)系，持續(xù)跟蹤“營改增”對金融業(yè)產(chǎn)生的影響，及時發(fā)現(xiàn)存在困難和問題，有效落實好金融業(yè)“營改增”的優(yōu)惠政策，積極支持其平穩(wěn)較快發(fā)展。

二是充分利用“營改增”政策，大力促進(jìn)出口保險等跨境金融服務(wù)業(yè)務(wù)。此次“營改增”后，金融機(jī)構(gòu)向境外提供的出口保險服務(wù)、直接收費金融服務(wù)，適用增值稅零稅率政策或免征增殖稅，因此要積極引導(dǎo)和鼓勵金融機(jī)構(gòu)加快業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和金融創(chuàng)新，大力發(fā)展跨境金融服務(wù)業(yè)務(wù)。