蔣堯明

2015年6月浙江大學出版社出版了30余萬字的《民主法治視角下的民國政府審計思想研究》一書，這是朱靈通博士主持的2011年度教育部人文社會科學研究青年基金項目的最終成果。

該著既有一定的理論意義又有很強的現(xiàn)實意義。其理論意義有：（1）探討了政府審計思想與民主法治的關(guān)系，研究審計民主和審計法治的關(guān)系，民主審計和依法審計的關(guān)系，這些都可以加深人們對民主法治和政府審計思想關(guān)系的認識，有助于人們進一步認識審計的本質(zhì)，從而豐富政府審計理論。（2）以民主法治的視角對民國時期的政府審計思想進行較為全面的研究，認為民國時期政府審計思想的主要特征是民主法治思想，從而可以豐富我國審計思想史，尤其是民國審計思想史的研究。其現(xiàn)實意義有：（1）審計是民主法治的工具，借鑒民國時期的審計民主和審計法治思想，為我所用，改革審計制度和發(fā)展審計事業(yè)，可以更好地發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，健全懲治和預(yù)防腐敗體系，建設(shè)廉潔政治，努力實現(xiàn)干部清正、政府清廉、政治清明，從而促進我國社會主義民主法治的發(fā)展。（2）審計機構(gòu)和人員的權(quán)力來自人民，它們本身也需要監(jiān)督。借鑒民國時期民主審計和依法審計思想，可以更好地促進我國審計機構(gòu)本身落實民主和法治的理念。

該著的研究方法主要有：（1）歷史和邏輯相統(tǒng)一的研究方法。作者對民國時期政府審計思想的邏輯分析建立在對這一時期審計活動或?qū)徲嬍录v史過程的考察之上，把“民主法治”這一邏輯主線的分析貫穿于整個政府審計思想中。（2）系統(tǒng)研究法。作者把民國時期的政府審計思想看作一個系統(tǒng)，研究它與外部環(huán)境的關(guān)系以及政府審計思想內(nèi)部各要素之間的關(guān)系。認為民國時期的政府審計思想系統(tǒng)包括審計立法思想、審計組織體制思想、監(jiān)審合一思想、審計人員職業(yè)化思想、軍費審計思想、審計會議思想和審計公告思想這7個子系統(tǒng)，這7個子系統(tǒng)既相互區(qū)別又相互聯(lián)系。（3）多學科相結(jié)合的方法。該著主要運用哲學、政治學、法學和經(jīng)濟學的理論分析政府審計思想，例如，運用經(jīng)濟學的委托代理理論，分析民國時期的監(jiān)審合一思想，把經(jīng)濟學的代理成本理論融入到政治學和法學中，提出民主法治成本的概念。

該著的創(chuàng)新點主要有：（1）觀點新：一是提出民國時期政府審計思想的主要特征是民主法治思想；二是提出近代政府審計是民主法治的工具。（2）角度新：以民主法治的視角對民國時期的政府審計思想進行比較全面、系統(tǒng)的研究。以往對民國審計思想的研究有兩個角度：一是從個體角度，例如，趙友良的《潘序倫的會計審計思想》及《中國近代會計審計史》（此文研究王王景芳和蔣明祺的審計思想）；二是以歷史分期的角度，例如，郭華平的《中國審計理論發(fā)展體系研究》一文。（3）發(fā)現(xiàn)和收集新的材料。作者在借鑒已有研究成果的基礎(chǔ)上，收集了民國時期各種期刊上的有關(guān)審計研究的論文以及相當?shù)膶徲媽W著作和審計檔案，所搜集的材料比前人有很大的擴展。

該著不以史論史，做到了審計史研究與當代政府審計改革相結(jié)合。作者在分析民國時期七大政府審計思想時，進一步研究這些審計思想對我國當代政府審計改革的借鑒。

民國時期政府審計立法思想對當代的借鑒有：一是豐富憲法中的審計條款，明確審計機關(guān)的報告關(guān)系和報告時間，增加審計人員任職的規(guī)定；二是增加《審計法》中的事前審計權(quán)和強化獲取協(xié)助權(quán)以及明確相關(guān)負責人的連帶責任；三是增加現(xiàn)行《審計法》中審計人員的任職資格、回避原則、保護措施和限制兼職。

民國時期政府組織體制思想對當代審計改革有兩種可以借鑒的思路：一是保持目前審計組織體制的基礎(chǔ)上，作適當?shù)难a充和完善：健全審計向人大報告制度、加強審計與監(jiān)察兩個部門的配合、加強上級審計組織對下級審計組織的領(lǐng)導，減少地方審計組織層次；二是分“三步走”改革目前審計組織體制：第一步，建立審計垂直組織體制；第二步，推進大部制改革，合并監(jiān)察部和審計署成立監(jiān)審部；第三步，改行政型審計體制為立法型審計體制，在人大下設(shè)立監(jiān)審委員會，加強對“一府兩院”、預(yù)決算監(jiān)督。

民國時期的監(jiān)審合一思想對當今的借鑒有：一是要適當減少監(jiān)督機構(gòu)；二是實行監(jiān)審合一，即合并監(jiān)察部和審計署。

民國審計人員職業(yè)化思想對當代的借鑒是建立與完善以下制度：政府審計職業(yè)準入、政府審計職業(yè)宣誓與教育訓練、政府審計職業(yè)人員運用與流轉(zhuǎn)、政府審計職業(yè)考核與獎懲、政府審計職業(yè)保障等制度。

民國時期軍費審計思想對當代的借鑒有：一是提高軍費審計的組織獨立；二是對軍費實行事前審計和稽察。

民國時期政府審計會議思想對當代的借鑒有：一是規(guī)定重要審計事務(wù)必須經(jīng)過審計會議決定；二是完善審計會議的具體程序；三是公開審計會議的內(nèi)容。

民國政府審計公告思想對當代的借鑒有：一是增加審計公告的及時性；二是擴大審計公告的范圍；三是增強審計公告的透明度。

作者能夠客觀地評價民國時期政府審計思想，認為它既起到了一定的作用，又存在著局限性。其局限性體現(xiàn)在政府審計職權(quán)不足、審計經(jīng)費沒有保障，限制了政府審計的效果。同時，由于受其他監(jiān)督系統(tǒng)的制約、腐敗的政治環(huán)境、長期的戰(zhàn)爭、民眾民主意識的淡薄等原因，民國政府審計思想在實踐中沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

以往的研究大都側(cè)重于對審計史的研究，很少從審計思想史的角度進行研究。審計史不同于審計思想史，審計史側(cè)重于具體審計活動，審計事件的研究，審計活動的開展離不開一定的審計思想為指導，審計思想史研究的就是這些審計活動、審計事件所體現(xiàn)的思想。研究歷史的主要目的是“以史為鑒”，而“以史為鑒”的關(guān)鍵是要歸納出歷史活動和事件中所體現(xiàn)的思想，總結(jié)經(jīng)驗教訓，而不是單純的歷史性描述。該著廣泛占有當時反映政府審計思想的材料，從審計活動、著作、論文、審計法規(guī)、審計制度、審計公報、政府公報以及審計檔案等，對這些材料進行分析、綜合、推理、歸納，從中提煉出民國時期的政府審計思想，做到了恩格斯曾經(jīng)提出的：“歷史從哪里開始，思想進程也應(yīng)當從哪里開始?！痹撝谡撌鰧徲嬎枷霑r，大量引用史料原文，并在附錄部分收集了大量的民國審計法規(guī)，體現(xiàn)了作者嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度，也使該著有相當?shù)氖妨蟽r值。

總之，該著不愧為政府審計思想史研究的一部力作。

（作者單位：江西財經(jīng)大學會計學院）