陳媛媛

【摘 要】個(gè)人所得稅作為我國直接稅的重要組成部分，在收入再分配中起到了非常重要的作用，與每個(gè)公民息息相關(guān)。近年來，關(guān)于個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)的改進(jìn)問題一直是社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。本文通過分析我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的功能定位、基本現(xiàn)狀、存在問題、改革中的阻力，對(duì)個(gè)稅向“綜合與分類相結(jié)合稅制”方向的改革進(jìn)行探索。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅;家庭申報(bào)制;財(cái)稅改革

2011年6月30日，第十一屆人大常委會(huì)通過了《個(gè)人所得稅法》，立法精神為收入再分配，促進(jìn)社會(huì)公平。同時(shí)，個(gè)人所得稅除了“劫富濟(jì)貧”功能定位外，還具有宏觀調(diào)控的作用，此外還可以通過免征額、稅收優(yōu)惠等設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)一些政策導(dǎo)向，比如鼓勵(lì)人們積極贍養(yǎng)老人。

一、我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀

從個(gè)人所得稅的模式看，個(gè)人所得稅可以分為分類稅制、綜合稅制以及綜合與分類相結(jié)合的稅制。目前我國采用分類稅制，對(duì)收入進(jìn)行分類，每個(gè)部分適用其特定的稅率、應(yīng)納稅所得額計(jì)算方法、計(jì)稅方法。比如工資薪金所得，以3500元為免征額，適用于3%——45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，一般按月計(jì)稅;而對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、股息紅利所得等適用于20%稅率，一般按次征收。在稅款征收方面，以代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔。年所得超過12萬元、在兩處或兩處以上取得工資薪金所得的情況一般需要自行申報(bào)。從申報(bào)制度看，以個(gè)人為申報(bào)單位。從稅收管理看，個(gè)人所得稅是地方稅，歸屬于地方稅務(wù)局管理。

二、目前個(gè)人所得稅主要存在的問題

目前的個(gè)人所得稅的一大優(yōu)點(diǎn)就是征收管理簡(jiǎn)單，征收成本低，比較適合于發(fā)展中國家的情況。但是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，社會(huì)貧富差距擴(kuò)大、需求不足等等問題日益暴露，原稅制的一些弊端也愈加顯著，迫切的需要變革。

（一）違背稅收公平原則

我國的個(gè)人所得稅制并沒有很好的發(fā)揮其收入再分配的作用，違背了稅收的公平性原則，具體可以表現(xiàn)為橫向不公平和縱向不公平。

橫向不公平表現(xiàn)為現(xiàn)行稅制對(duì)不同收入進(jìn)行項(xiàng)目劃分，從而導(dǎo)致相同收入下，由于收入來源性質(zhì)不同而產(chǎn)生稅負(fù)差異。比如說，同樣是10萬元的月收入，按照工資薪金計(jì)算需要繳納個(gè)人所得稅31495元，按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算需要繳納個(gè)人所得稅20250元。

縱向公平主要體現(xiàn)在現(xiàn)行的稅制下，個(gè)人所得稅并沒有合理的覆蓋不同處境、不同收入來源的人群。同時(shí)，我國的個(gè)人所得稅已經(jīng)畸形地演變成了“工薪稅”，把工薪階層變成主體納稅人。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的很重要一點(diǎn)原因是工薪階層的收入來源單一，實(shí)行源泉扣繳，征管方便，而高收入人群的收入來源多樣化，游離于個(gè)人所得稅的調(diào)控之外，不利于征管。在代扣代繳制度下，對(duì)財(cái)產(chǎn)性所得、經(jīng)營所得的征收難度很大，偷漏稅可能性較大，與個(gè)人所得稅“廣稅源”的原則相違背。根據(jù)國家稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)顯示，年收入1萬至120萬的人群的工資薪金所得占個(gè)人所得稅比重約40%，而超過120萬以上的高收入者繳納的個(gè)稅僅占15%左右。

（二）規(guī)模小，占總稅收比重低，導(dǎo)致稅收的累退性

我國的稅收制度呈累退性，即收入越高的人，稅負(fù)越輕。與西方以直接稅為主體稅種不同，我國的稅收收入一半以上都來自于消費(fèi)環(huán)節(jié)的征收。根據(jù)財(cái)政部公布的數(shù)據(jù)，2015年我國稅收收入總額為110604億元（已扣減出口退稅），其中流轉(zhuǎn)稅收入約占六成，而個(gè)人所得稅收入總額為8618億元，僅占7.79%。

一方面，流轉(zhuǎn)稅呈稅收中性，不具備調(diào)節(jié)收入分配的作用;另一方面，由于邊際消費(fèi)傾向的遞減性，即收入越高的群體其消費(fèi)占收入的比重越低，在我國高收入群體的稅負(fù)反而偏低。因此，我國稅制結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)貧富的作用實(shí)際并沒有得到有效發(fā)揮。

（三）費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)不合理

費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)具有“一刀切”的特點(diǎn)，沒有實(shí)現(xiàn)差別扣除，也沒有動(dòng)態(tài)的反映基本生活成本的變化，違背了“最低生活費(fèi)用不納稅”原則?，F(xiàn)行稅制下，對(duì)工資薪金所得扣除標(biāo)準(zhǔn)全民統(tǒng)一為3500元。但是，相同收入下，由于個(gè)人贍養(yǎng)家庭情況、工作所屬行業(yè)、工作時(shí)間長(zhǎng)短、不同地區(qū)物價(jià)水平等因素的差異，實(shí)際上每個(gè)人的基本生活費(fèi)用是不同的。

（四）邊際稅率過高

高邊際稅率雖然會(huì)提高稅負(fù)的公平性，但也會(huì)造成效率損失。我國稅法規(guī)定，對(duì)超過8萬元以上的工資薪金所得適用邊際稅率45%，可能會(huì)使資本外流，降低高收入者的工作積極性。

三、改革方向

由于現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在上述種種缺陷，我國未來個(gè)人所得稅未來的改革方向大致可以定位為由“分類稅制”向“綜合與分類相結(jié)合的稅制”轉(zhuǎn)型。具體可以從收入來源項(xiàng)目的簡(jiǎn)化、差別化費(fèi)用扣除、家庭申報(bào)、稅率的完善四個(gè)方面來落實(shí)。

（一）收入來源項(xiàng)目的簡(jiǎn)化

通過稅目的簡(jiǎn)化，將目前的11大類稅目簡(jiǎn)化為勞動(dòng)所得、財(cái)產(chǎn)所得、偶然所得三部分，將收入更廣泛的納入稅源，減少偷漏稅的可能，提高個(gè)人所得占整體稅收收入的比重，緩解稅制的累退性，促進(jìn)累進(jìn)性的實(shí)現(xiàn)。按照國際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)勞動(dòng)所得，一般實(shí)行綜合征收;而對(duì)諸如經(jīng)營所得、賣房地產(chǎn)收入此類的非穩(wěn)定性的一次性所得繼續(xù)實(shí)行分類征收。

（二）差別化費(fèi)用扣除

免征額的制定必須遵循兩大原則：按能力負(fù)擔(dān)原則和對(duì)生活成本不征稅原則。首先，充分考慮到扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的的各個(gè)方面，包括住房、撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人、基本生活開支等等方面;其次，要考慮到各地區(qū)物價(jià)的差異，實(shí)現(xiàn)免征額同物價(jià)指數(shù)的聯(lián)動(dòng);最后，在制定扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)可以給予地方的一定的自主權(quán)。

（三）家庭申報(bào)

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，建立以家庭為單位申報(bào)個(gè)人所得稅申報(bào)制度更符合稅收的公平原則。個(gè)人的消費(fèi)和投資決策往往與其家庭情況有著密不可分的關(guān)系，相同收入的個(gè)人的家庭生活負(fù)擔(dān)往往不同，稅負(fù)也應(yīng)該不同。

（四）稅率的完善

目前個(gè)人所得稅在中低收入收入階段的稅率級(jí)距過于密集，應(yīng)該適當(dāng)?shù)耐貙捴械褪杖腚A段級(jí)距的跨度，從而減少中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，適當(dāng)?shù)慕档妥罡哌呺H稅率，減少資本流向海外的可能性。

個(gè)人所得稅向“分類與綜合相結(jié)合的稅制”方向的改革對(duì)我國貧富調(diào)節(jié)將有重大積極作用。雖然對(duì)我國個(gè)人所得稅未來改革的走向目前很明確，但改革過程仍然有很多的阻力。譬如，在綜合計(jì)征的方式下要以家庭申報(bào)為基礎(chǔ)，而由于目前我國沒有一個(gè)健全的財(cái)產(chǎn)信息申報(bào)系統(tǒng)，這勢(shì)必會(huì)造成征管困難;譬如，由于我國家庭結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，該如何確定納稅家庭也將是一大難點(diǎn);譬如，個(gè)人所得稅作為一種地方稅種，對(duì)于夫妻戶籍不在同一地區(qū)的情況，可能會(huì)導(dǎo)致戶籍信息的調(diào)取困難及征收權(quán)歸屬的劃分困難;譬如，對(duì)界定哪些項(xiàng)目綜合征收，哪些項(xiàng)目分類征收的具體標(biāo)準(zhǔn)的制定也將是一大難點(diǎn)。因此，政府應(yīng)積極完善配套措施，保證改革的平穩(wěn)推進(jìn)。

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