許佳佳

【摘 要】稅收是財政的源泉，稅收連接著市場和政府，可以說對經濟的發(fā)展和社會的穩(wěn)定至關重要。隨著上海自貿區(qū)的發(fā)展，有必要對稅收征管法律制度進行分析，從而方便我國自貿區(qū)的稅收管理，加強與各國的經貿合作，促進自貿區(qū)的發(fā)展。

【關鍵詞】稅收;法律制度;上海自貿區(qū);管理;經濟

一、當前上海自貿區(qū)稅收政策的改革創(chuàng)新

（一）新的網上稅務登記制度

稅務登記制度是我國稅收登記過程中一項重要的內容，隨著全球化的發(fā)展，我國在傳統(tǒng)的稅務登記的基礎上開展了新的網上稅務登記方法，并已在上海自貿區(qū)率先使用此種方法。這種方法主要是利用了網上稅務登記證書的賦碼行為來替代納稅人的線下主動申請行為。網上自動賦碼登記不僅有利于數(shù)據庫的建立和納稅信息的查詢，還大大提高了稅務登記的效率。除此之外，上海自貿區(qū)對稅務登記的受理和審核制度也進行了簡化和完善。一般只需要三個大的步驟，首先納稅人到工商部門提供稅務登記申請，并提供符合法律條件的資料。第二，工作人員受理后，從網上系統(tǒng)調取信息進行比對，如果對信息核對無誤，就可以依據其營業(yè)執(zhí)照信息確認登記的注冊類型并頒發(fā)組織機構代碼。最后，如果稅務部門對納稅人的稅務信息和戶管信息比對無誤后，就可以給予納稅人稅務識別號，并完成稅務登記證書的制作。

（二）網上按季申報和評價制度

針對不同的納稅對象上海自貿區(qū)用網上按季申報的方法代替原來的按月申報方式采用了網上按季申報的方法。對一些小規(guī)模的納稅人以及兼營營業(yè)稅的小額納稅人以及稅務登記后營業(yè)稅額較低的納稅人也實行按季申報。這樣不但使征稅的成本降低，提高了征稅的效率，而且有利于減輕企業(yè)資金的流轉壓力，增強企業(yè)的活力，從而促進自貿區(qū)經濟的發(fā)展。

為了對納稅人的納稅信息進行監(jiān)督和管理，上海自貿區(qū)建立了納稅信用網上評價系統(tǒng)，一方面促進信息的公開化和透明化，完善對納稅信息的監(jiān)督;另一方面，加強相關部門對納稅人的管理，對評價較高的納稅人給予更多的優(yōu)惠政策，對信用較差的納稅人給予適當?shù)慕洕Q易中的權限限制。這項制度不僅調動了納稅人的積極性，也對社會誠信體系的建立有一定的積極意義。

（三）特別領域的稅收優(yōu)惠政策

為了促進我國跨境融資租賃業(yè)的發(fā)展，總體方案的稅收政策規(guī)定中專門對金融服務領域的融資租賃業(yè)制定稅收優(yōu)惠政策，涉及到該行業(yè)的出口退稅和進口環(huán)節(jié)稅率的調整。該政策不僅有有利于減少自貿區(qū)融資租賃行業(yè)的稅收負擔還有利于我國生產企業(yè)生產力的提高，尤其有利于高新技術設備的引進。對特別行業(yè)的特別的稅收優(yōu)惠政策會極大地推動跨境資源地流動和優(yōu)化資源的配置，從而為我國上海自貿區(qū)的發(fā)展帶來新的活力。

二、上海自貿區(qū)稅收管理法律制度的欠缺

第一，欠缺公平和效率。雖然我國自貿區(qū)的稅收政策在不斷完善，也取得了很好的效果，但在有的層面還欠缺公平和效率。就納稅主體而言，有些保稅區(qū)對區(qū)內和區(qū)外的納稅主體采取不同的納稅政策，引發(fā)不公平現(xiàn)象;就納稅目的而言，作為試點的自貿區(qū)的稅收制度應該是本著效率優(yōu)先，兼顧公平的原則的，但不斷拉大的地區(qū)間的差距說明這些政策離我們的社會公益目的還有些路要走;就施行程度而言，有些政策之所以為我國的投資環(huán)境帶來負面的不公平影響，有一部分原因是在施行過程中違背了“適度”原則。

第二，涉稅部門間合作效率低，欠缺透明度。雖然上海自貿區(qū)稅務登記制度的改革取得了一定的效果，但是在很多方面還是比較欠缺，比如工商、海關、質檢等各部門的合作方面?；诤枚嘈畔⒉荒艹浞止蚕?，稅務部門、工商、海關等涉稅部門的協(xié)調合作就只能在稅務登記和納稅申報等基本信息層面，而從實質內容方面還不能達到高效的合作。稅收流程的整合，方便了納稅人的申報納稅環(huán)節(jié)，也提高了征稅效率，但是自貿區(qū)的發(fā)展涉及到多個領域，再加上全球化的推動，單是程序上的稅收整合難以適應復雜的經貿環(huán)境，也不能跟上日新月異的信息變化。

第三，納稅服務欠缺體系性和嚴謹性。納稅服務不應該僅是單一的針對某項具體問題的解決，而應該是作為一個體系，貫穿整個納稅征管過程中，相互聯(lián)系，相互襯托的。但是目前上海自貿區(qū)的稅收征管的法律制度，相互聯(lián)系的緊密性相對要差，只是針對某項具體問題出臺的具體辦法，彼此間缺乏聯(lián)系。再有按照“均衡性”的要求，上海自貿區(qū)采取的稅收征管措施有可能帶來負面效應，統(tǒng)一的稅收政策有可能喪失某一地區(qū)的獨特性。但是，如果按照“非均衡性”的要求，各地在沒有限制的情況下采取不同的稅收政策，也可能帶來惡性的稅收競爭。因此我國自貿區(qū)需要制定的稅收優(yōu)惠政策不僅要突出體系，還要更加規(guī)范，更加合理。

三、稅收管理法律制度的創(chuàng)新與完善

（一）走國際化道路，同時關注公平和效率

所謂國際化稅收制度，是指稅務制度的設計和管理應充分尊重國際慣例，在保證財政收入同時關注“國民待遇”和稅收公平原則，以保證較高的稅收效率。上海自由貿易區(qū)作為一個面積達到100多平方公里、一年投資企業(yè)累計達到幾萬家的大型區(qū)域貿易區(qū)，其稅收制度的安排也應該趨向國際化，和國際規(guī)則和慣例相呼應。為了營造公平良好，高效的投資環(huán)境，避免不良的稅收政策帶來的惡性競爭，我國應學習和參考國際稅收優(yōu)惠的不利判定標準，進一步縮小稅收優(yōu)惠政策的差別性待遇標準，提供給自由貿易區(qū)內國際和國內的納稅人更加公平合理的納稅服務。也只有自貿區(qū)遵循國際貿稅收的“游戲規(guī)則”才能穩(wěn)步提高自貿區(qū)的經濟效率。

（二）借鑒“負面清單管理”經驗優(yōu)化稅收征管程序

在上海自貿區(qū)內，“負面清單管理”模式是指以負面清單的方式列明禁止外商投資的領域和產業(yè)，外商來華投資，對負面清單以外的領域可以享受國民待遇。針對負面清單以外的領域和產業(yè)實行國民待遇。負面清單相當于投資領域的“黑名單”，首先應用于商事領域，體現(xiàn)的法律思維是“法無授權即禁止?！睘榱颂岣呱娑惒块T的協(xié)調和增強工作的透明度，上海自貿區(qū)的稅收法律管理制度可以借鑒“負面清單”管理的思維方式，利用這種方式，明確稅收部門的權利界限，轉變政府的治理思維，加強部門間的協(xié)調和合作。負面清單管理在稅收征管制度中的應用，也體現(xiàn)了十八屆三中全會提出的“法治財稅”和“財稅是國家治理的重要支柱”兩個理念。

為了增加信息的透明度，促進信息共享平臺的搭建，上海自貿區(qū)可以制定多方面的負面清單，比如納稅申報、代扣代繳和稅收籌劃等多層面的負面清單。

（三）以“依法治國”思維建立納稅服務體系

“依法治國”思維要求在法治路上追求規(guī)范化制度化、程序化。為了構建我國自貿區(qū)稅收法律制度的服務體系，我們需要借鑒“依法治國”的思想。在稅收征管的實際操作方面，法律思想不斷的突顯了不可替代的作用。為了構建良好的納稅服務體系，我們不僅要引入國際慣例，還要在廣泛地調查和求證的基礎上，來制定規(guī)范征稅部門和工作人員以及納稅人權利和義務的標準。只有在法律的框架下才能構建良好的稅收管理服務體系。

【參考文獻】

[1]那力、臧韜：《稅收博弈論》，載《稅務與經濟》，2008第 1期

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