謝華輝

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國企業(yè)的組織形式越來越多樣化，這對于會計工作提出了更高的要求。實質重于形式原則作為我國會計工作的重要原則，對于會計實務工作的有效完成起著至關重要的作用，是我國企業(yè)日常運營的紐帶，因此我國企業(yè)在具體的會計核算過程中，應該強化對于實質重于形式原則的應用。下面筆者針對目前我國企業(yè)在會計實務中應用實質重于形式原則所存在的問題進行深入分析，同時提出一些有效的解決措施，謹供參考。

關鍵詞：實質重于形式 會計實務 應用

一、實質重于形式原則概述

實質重于形式原則是指企業(yè)在會計核算的過程中以經(jīng)濟業(yè)務的實質進行核算，不能只看其表面形式。企業(yè)在日常的運行過程中，一般情況下其法律形式與實質形式是一致的，但是在某些特殊的情況下，其經(jīng)濟實質與法律實質會出現(xiàn)不一致的情況。例如：在企業(yè)進行融資租賃的過程中，由于資產(chǎn)租賃時間較長，有的甚至與產(chǎn)品的使用壽命一致，為了尊重實際情況，承租方會計在核算的過程中應該把資產(chǎn)作為自有資產(chǎn)進行核算，根據(jù)資產(chǎn)價值計提折舊。這就是本著實質重于形式的原則進行的會計處理行為。

二、實質重于形式原則的意義

首先，實質重于形式原則是對權責發(fā)生制的有效補充。在會計核算的過程中，權責發(fā)生制是會計核算的基礎原則，然而這種基礎性的原則不能對所有的經(jīng)濟業(yè)務進行有效核算，很多特殊的經(jīng)濟業(yè)務使用權重發(fā)生制不能有效反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的實質。實質重于形式原則就對這種特殊的經(jīng)濟業(yè)務進行了很好的補充，充分保證我國企業(yè)會計活動的正常有效運行。其次，實質重于形式原則是對會計一貫性原則的補充。一貫性原則要求企業(yè)在進行會計活動的過程中應該保證前后期一致，不能隨便更改會計處理方法，如果企業(yè)出現(xiàn)特殊情況，只有進行適當?shù)母牟拍芨涌茖W有效地反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務，那么企業(yè)會計核算過程中應該進行一定的變更，這是實質重于形式原則的實際意義。再次，實質重于形式原則與謹慎性原則能夠相互補充，共同作用，幫助企業(yè)更好地完成會計活動，提高企業(yè)會計信息質量。會計核算中在計提存貨跌價準備的時候，一方面要考慮謹慎性原則，保證存貨價值的真實性，另一方面要體現(xiàn)實質重于形式原則，真實地反映企業(yè)存貨的現(xiàn)實價值。最后，實質重于形式原則還有利于提高審計的獨立性，防止舞弊與違法行為的出現(xiàn)，保證企業(yè)的正常運行。

三、實質重于形式原則在會計實務應用中存在的問題

（一）濫用實質重于形式原則

實質重于形式原則能夠有效地提升企業(yè)財務信息的可靠性與真實性，對于企業(yè)的會計核算具有非常重要的現(xiàn)實意義。然而，目前我國的企業(yè)在會計實務操作過程中，存在嚴重的濫用實質重于形式原則的行為，不但沒有實現(xiàn)實質重于形式原則的重大意義，反而影響了企業(yè)的會計信息質量。例如：根據(jù)實質重于形式原則，企業(yè)應該對固定資產(chǎn)賬面價值與實際價值的差計提減值準備，這對真實地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果非常有利。然而，企業(yè)在實際應用的過程中，為了有效避稅，人為的增加與減少固定資產(chǎn)減值準備的計提數(shù)額，這對企業(yè)進行真實的會計核算非常不利。即使有的企業(yè)不存在故意增加或者減少固定資產(chǎn)減值金額的行為，由于其減值的金額大部分情況下都是企業(yè)根據(jù)歷史數(shù)據(jù)進行分析后得出的結果，因此，其減值數(shù)額的準確性也很難確定，固定資產(chǎn)賬面價值的真實性值得大家探討。實質重于形式原則的濫用成為了企業(yè)會計實務工作中非常突出的問題。

（二）利用實質重于形式原則操控企業(yè)利潤

企業(yè)存在的根本目的就是為了盈利，因此很多的企業(yè)管理者為了達到增加企業(yè)經(jīng)濟效益的目的，不擇手段地通過各種方式來盈利。實質重于形式作為企業(yè)會計處理過程中的基本原則，對于企業(yè)會計處理具有非常重要的意義，但是很多企業(yè)的管理者為了增加企業(yè)的利益，讓財務人員在工作的過程中，利用實質重于形式原則操控企業(yè)利潤。在會計實務中，實質重于形式原則的應用有效改善了企業(yè)資產(chǎn)的質量，避免了企業(yè)虛列資產(chǎn)，但是很多企業(yè)對于資產(chǎn)減值損失的計提并不準確，企業(yè)會計人員利用資產(chǎn)減值損失來操控企業(yè)的實際利潤，從而達到為企業(yè)減少稅負的目的。通過這種方式，會計中的實質重于形式原則就成為了企業(yè)管理者操控企業(yè)利潤的工具，這不但影響了國家的稅收，對于企業(yè)的長期發(fā)展也非常不利，一旦對政府機關查處，不僅要補繳相應稅款，還可能面臨各種行政責任與刑事責任。

（三）實質重于形式原則和其他的會計處理原則不能實現(xiàn)相互協(xié)調

在會計實務工作中，應該遵循的會計處理原則主要包括：相關性原則、及時性原則、可靠性原則、謹慎性原則以及實質重于形式原則等，這些會計處理原則在應用的過程中都是相互依存、共同存在的，因此，在會計實務處理過程中，必須要綜合利用好所有的會計處理原則才能保證會計信息的準確性與有效性。然而，目前我國企業(yè)在應用實質重于形式原則的過程中，忽視了與其他的會計處理原則之間的協(xié)調工作的重要性，因此在實際的工作中，企業(yè)會計人員遵循實質重于形式原則進行會計處理后，經(jīng)常出現(xiàn)與及時性、一貫性等會計原則相互排斥的現(xiàn)象。比如：按照一貫性原則，企業(yè)對固定資產(chǎn)計提折舊需要在每個會計期間都保持一致，到那時隨著科學技術的進步，固定資產(chǎn)的使用價值不斷降低，一旦有更新的設備來取代固定資產(chǎn)，那么固定資產(chǎn)就應該按照實質重于形式原則增加折舊金額，這就違背了企業(yè)一貫性的會計處理原則，進而對企業(yè)的會計處理產(chǎn)生一定的影響。

四、會計實務中如何加強實質重于形式原則的應用

（一）增強會計人員的職業(yè)判斷意識

一直以來，我國會計行業(yè)的制度都不是非常的全面，因此很多的會計人員為了自身利益或者受企業(yè)管理者的威脅，在會計實務中濫用實質重于形式原則的現(xiàn)象比較嚴重。企業(yè)為了有效地避免這種情況，必須要增加會計人員的職業(yè)判斷意識，讓企業(yè)的會計人員充分的認識到濫用實質重于形式原則將給企業(yè)以及個人的職業(yè)發(fā)展帶來的不利影響。另外，增強會計人員的職業(yè)判斷意識能夠提高企業(yè)會計人員對于資產(chǎn)減值數(shù)額評估的準確性，降低企業(yè)職業(yè)判斷失誤給企業(yè)帶來的影響，提高企業(yè)會計信息的可靠性與穩(wěn)定性。另外，財務制度對于會計制度以及會計人員的評估工作也造成了一定的影響，限制了會計人員職業(yè)判斷的范圍，在新的經(jīng)濟形勢下，會計人員無法利用實質重于形式原則對會計實務進行有效的評估。企業(yè)會計人員增加職業(yè)判斷意識后就能因地制宜地進行會計實務工作，減少濫用實質重于形式原則的發(fā)生，保證企業(yè)會計信息的可靠性。

（二）提高會計人員的素質

會計行業(yè)是一個比較特殊的行業(yè)，它對于會計工作人員的綜合素質具有很高的要求，想要有效避免企業(yè)利用實質重于形式原則操控企業(yè)利潤，必須要不斷提高會計人員的素質，讓會計人員對于操作企業(yè)利潤給企業(yè)以及會計人員本人造成的影響進行深入的了解，盡量避免利用實質重于形式原則操控企業(yè)的利潤。首先，會計人員應該提高自身的專業(yè)素質，通過專業(yè)素質的提高實現(xiàn)合理范圍內(nèi)的避稅。其次，會計人員應該加強對于職業(yè)道德素質的培養(yǎng)，嚴格遵守會計人員的職業(yè)道德，不做違背會計職業(yè)道德的事情，有效維護自身權益，嚴格按照國家的法律制度進行工作，保證企業(yè)能夠合理地利用實質重于形式原則更好地開展會計工作，讓實質重于形式原則能夠充分發(fā)揮其自身效用，更好地被會計人員所利用，幫助企業(yè)提高會計信息質量，為企業(yè)更好地發(fā)展奠定基礎。

（三）有效協(xié)調會計原則之間的關系

企業(yè)想要在會計實務中更加有效地利用實質重于形式原則就必須要加強實質重于形式原則與其他會計原則之間的聯(lián)系，企業(yè)在進行會計處理的過程中通過對各種會計原則的綜合運用，不斷提升自身的會計處理水平，讓實質重于形式原則能夠在會計實務中得到更加廣泛的應用。首先，企業(yè)在會計實務中不能過分強調實質重于形式原則的重要性，應該對所有的會計原則一視同仁，實現(xiàn)各種會計原則之間相互配合，幫助企業(yè)更好地開展會計工作。其次，企業(yè)在實際的會計操作過程中應該綜合運用各種會計原則，縮小實質重于形式原則的彈性，一旦會計處理原則中出現(xiàn)矛盾，應該秉承以提高企業(yè)會計信息質量為前提進行會計原則的選擇與應用，通過協(xié)調會計原則之間的關系不斷提升企業(yè)會計信息質量。

五、結論

本文主要研究和探討了關于實質重于形式原則的意義，以及實質重于形式原則在會計實務應用中存在的問題，并提出了一些有效的解決方法。通過本文闡述可以非常清晰的看到實質重于形式原則在會計實務中的作用，作為企業(yè)會計人員必須要重視實質重于形式原則的運用，對于實際工作中無法通過權責發(fā)生制有效進行會計處理的經(jīng)濟事項，要本著實質重于形式的原則進行會計處理。

參考文獻：

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[2]仇冬芳，寧宣熙.論實質重于形式原則在我國獨立審計中的運用[J].審計與經(jīng)濟研究，2006，（3）：17-18.

（作者單位：南昌鐵路局福州機務段）