沈春慧

面對生態(tài)文明建設(shè)已經(jīng)刻不容緩的嚴(yán)峻形勢，在可持續(xù)發(fā)展的背景下，綠色稅收制度應(yīng)當(dāng)在建立系統(tǒng)完整的生態(tài)文明制度體系和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮其應(yīng)有的導(dǎo)向和促進(jìn)作用。

綠色稅收制度對促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的優(yōu)勢

綠色稅收制度是對污染行業(yè)和污染物的使用者加征稅收，對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域的納稅人給予稅收減免的一種稅收制度。運(yùn)用綠色稅收制度對資源和環(huán)境進(jìn)行保護(hù)，其本身的優(yōu)勢非常明顯：

第一，綠色稅收制度可以從源頭上防范各種環(huán)境污染和資源浪費(fèi)的行為。綠色稅收產(chǎn)生的初衷，就是通過讓污染者負(fù)擔(dān)與其污染排放量相當(dāng)?shù)亩愘x，實(shí)現(xiàn)企業(yè)外部成本的內(nèi)部化，所以它能較有效地遏制負(fù)外部效應(yīng)的產(chǎn)生。由于任何企業(yè)都是利益最大化的追逐者，而污染會造成外部成本，不少企業(yè)為了保證自己的利益最大，往往會選擇將這些污染成本排除在利潤計算之中。如果對此放任不管，就會使那些高效能、低污染、符合環(huán)保排放規(guī)定的企業(yè)遭受不公平待遇，在市場競爭中失去優(yōu)勢。久而久之，“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象就會愈演愈烈，最終導(dǎo)致那些符合環(huán)保條件的企業(yè)退出市場競爭。在這種情況下推出綠色稅收制度，就可以通過綠色稅收這只“看得見的手”，實(shí)現(xiàn)懲罰與激勵并存，導(dǎo)致污染企業(yè)排污行為的成本內(nèi)部化，迫使企業(yè)主動減少污染，最后減少外部不經(jīng)濟(jì)的負(fù)面作用。

第二，綠色稅收制度能為國家保護(hù)資源和改善環(huán)境提供資金支持。我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高速增長，給環(huán)境和資源造成的壓力愈來愈大，環(huán)境污染和資源短缺現(xiàn)象越來越嚴(yán)重。但是，目前國家能專門投入到環(huán)境治理方面的資金非常少，征收的排污費(fèi)及現(xiàn)有的資源稅還不足以用來治理大規(guī)模和大面積的環(huán)境問題。綠色稅收制度憑借稅收本身具有的強(qiáng)制性、固定性和無償性以及綠色稅收的“?？顚Ｓ谩毙再|(zhì)，可以在很大程度上彌補(bǔ)環(huán)境保護(hù)和治理的資金缺口，對可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮較突出的導(dǎo)向作用。

第三，綠色稅收制度能有效解決國際貿(mào)易中的綠色壁壘問題。綠色壁壘是一個國家通過蓄意制定一系列環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)對外國商品和勞務(wù)進(jìn)口所實(shí)行的各種限制措施，是一種貿(mào)易保護(hù)主義。在國際貿(mào)易中，一些發(fā)達(dá)國家經(jīng)常使用“綠色關(guān)稅”“綠色技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)”“綠色檢疫”等綠色壁壘對我國的產(chǎn)品加以限制，各種形式的綠色壁壘在為發(fā)達(dá)國家企業(yè)贏得市場的同時大大削弱了我國出口企業(yè)的競爭優(yōu)勢。綠色稅收制度則可通過征取綠色稅收，促使企業(yè)倡導(dǎo)綠色生產(chǎn)理念，創(chuàng)新生產(chǎn)方式，使其產(chǎn)品在國際市場上具有無可爭辯的競爭力，從而可以較好地解決綠色壁壘造成的問題。

現(xiàn)行綠色稅收制度的欠缺及其成因

綠色稅收制度不是由單獨(dú)的一個或幾個稅種組成，它是由旨在保護(hù)環(huán)境和資源的多個稅種有機(jī)組合的整體。就目前我國的現(xiàn)狀來看，綠色稅收制度體系基本建立，體系中的稅種雖在環(huán)境保護(hù)方面起到了一定的作用，但是就其體系的整體效果看并不盡如人意。

首先，調(diào)節(jié)范圍過窄?，F(xiàn)行綠色稅收制度體系中的稅種設(shè)置大都沒有以保護(hù)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展為初衷，這與當(dāng)時開征時候的客觀條件是分不開的，雖然政府在不斷地增加相關(guān)的“綠色”條款，使得我國的稅收制度體系已經(jīng)初見“綠色”，但是體現(xiàn)在對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度上，“綠色”還是沒有完全到位。

其次，稅種設(shè)置不合理。綠色稅收制度體系中沒有設(shè)立對污染環(huán)境、浪費(fèi)資源行為或產(chǎn)品征收的專門性主體稅種，稅種分布比較分散零亂，這樣就使整個稅收制度體系難以起到主、輔稅種相互配合的作用，也難以滿足日益嚴(yán)峻的環(huán)境保護(hù)形勢的需要。

第三，優(yōu)惠措施存在缺陷。零星散落在稅種中的優(yōu)惠措施大多有時效性太強(qiáng)的問題，缺乏長期性、系統(tǒng)性、針對性和靈活性。并且這些優(yōu)惠措施都是以直接減免為主，而加速折舊、投資抵免、延期納稅、出口免退稅、即征即返、先征后退等間接的優(yōu)惠措施卻較少采用。

第四，未能形成有效的稅收征管體系。目前尚未建立專門針對綠色稅收的統(tǒng)一征管體系，綠色稅收制度執(zhí)行效率不高。同時，還未能充分調(diào)動環(huán)保部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)的積極性，未能在中央和地方之間建立起綠色稅收收入合理分配的機(jī)制。

第五，缺乏長效激勵機(jī)制?，F(xiàn)行綠色稅收制度中綠色稅種和排污收費(fèi)制度并存。排污收費(fèi)制度雖在一定程度上起到了環(huán)境保護(hù)的作用，但這種制度本身固有的局限性，使其不能保證將收入足額、有效地應(yīng)用于環(huán)保事業(yè)，它與綠色稅收并存，不但未能產(chǎn)生互相“補(bǔ)位”的效果，卻反而因為各自的缺陷而產(chǎn)生了矛盾沖突，不利于建立適應(yīng)綠色環(huán)保要求的約束與激勵機(jī)制。

由于存在著上述欠缺，所以我國綠色稅收制度尚未能在保護(hù)環(huán)境和資源方面發(fā)揮其應(yīng)有的作用。而目前綠色稅收制度體系存在的諸多不足之處，與我國所處的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段以及目前的經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境都是分不開的。

首先，各微觀經(jīng)濟(jì)主體的抵制制約了綠色稅收制度的完善。綠色稅收制度對排污企業(yè)征稅，會使得企業(yè)為其排污行為“買單”，增加其成本，所以大多數(shù)追求利益最大化的排污企業(yè)都會抵制綠色稅收的征收。

其次，地方政府扭曲的“政績觀”影響了綠色稅收制度的完善。應(yīng)該說，地方政府的“政績觀”是影響綠色稅收制度發(fā)展的主觀因素。對地方政府而言，如果以完善的綠色稅收制度使當(dāng)?shù)仄髽I(yè)對環(huán)境污染產(chǎn)生的“外部化”成本轉(zhuǎn)化成為企業(yè)的“內(nèi)部化”成本，就會減少地方政府的財政收入。

再次，不健全的市場經(jīng)濟(jì)體制是制約綠色稅收制度完善的重要因素。稅收要發(fā)揮其對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，健全的市場經(jīng)濟(jì)體制是必要前提，而我國現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)體制卻還存在著諸多缺陷，這必然會制約綠色稅收制度的完善。

強(qiáng)化綠色稅收制度促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的對策

擴(kuò)大資源稅和消費(fèi)稅的征稅范圍，并適當(dāng)提高稅率。應(yīng)盡快將土地、森林、地?zé)?、水、大氣等可再生以及不可再生資源均納入征稅范圍，同時制定詳細(xì)的征稅條例，從而達(dá)到保護(hù)上述資源的目的，促進(jìn)對于自然中各類資源的可持續(xù)利用。同時，對高污染資源的使用以提高稅率的方式加以限制，以降低這類資源的使用對于生態(tài)環(huán)境的破壞。

對現(xiàn)有的關(guān)稅、車船稅、營業(yè)稅等展開相應(yīng)的調(diào)整與改革，優(yōu)化綠色稅收制度體系。比如，對于進(jìn)口污染相對嚴(yán)重的產(chǎn)品以及儀器設(shè)備應(yīng)提高所征收的關(guān)稅，以降低對于該類產(chǎn)品的進(jìn)一步引入以及使用。此外，對于開采木材、采集珍稀動植物的行業(yè)，應(yīng)提高征收的稅率，從而降低行業(yè)利潤，減輕該類產(chǎn)業(yè)對于生態(tài)環(huán)境的高強(qiáng)度破壞。同時，應(yīng)適當(dāng)調(diào)整車船稅的征收方式，對于使用新型燃料的汽車可以適當(dāng)進(jìn)行車船稅的減免，而對于排氣量大、高耗能的汽車應(yīng)加重車船稅稅額，從而促進(jìn)節(jié)能型汽車的推廣。

在現(xiàn)有的稅收制度基礎(chǔ)上，應(yīng)開征一系列新的保護(hù)環(huán)境的綠色稅種。比如，可開征污染空氣稅、水資源保護(hù)稅、垃圾稅等，從而減輕人類活動對于環(huán)境造成的巨大破壞；再比如，水資源保護(hù)稅的征收可以以水資源的使用量以及重復(fù)利用率進(jìn)行衡量，以稅收形式監(jiān)督居民、企業(yè)對于不同用途下水資源的使用行為，從而降低水資源的浪費(fèi)率并增加重復(fù)利用率。

使環(huán)境稅的征收正式歸位，實(shí)行規(guī)范化、嚴(yán)格化、科學(xué)化的環(huán)境稅征收管理。首先，對于高污染排放量的資源界定應(yīng)更加明確，并且提高相應(yīng)的稅率，加大收費(fèi)力度，從而對該行業(yè)的發(fā)展起到震懾作用。其次，應(yīng)進(jìn)一步完善對于各類可持續(xù)與不可持續(xù)利用資源的歸納整理，從而完善資源征稅體系，使得各類資源可以在綠色稅收制度下得到保護(hù)，從而保證減少對于稀缺資源的浪費(fèi)與過度開采?！?/p>

（作者系啟東市地稅局局長）

責(zé)任編輯：金 雯