文/荊自榮

“營(yíng)改增”對(duì)建筑工程公司的影響

文/荊自榮

隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施，建筑工程公司因?yàn)樾袠I(yè)的特殊性，受這一改革的影響比較顯著。本文簡(jiǎn)要介紹“營(yíng)改增”對(duì)建筑工程公司的影響，并在此基礎(chǔ)上探討相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施。

“營(yíng)改增”；建筑工程公司；影響；稅負(fù)；納稅籌劃

“營(yíng)改增”是政府根據(jù)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢(shì)，從深化改革的角度出發(fā)進(jìn)行的決策，也是推動(dòng)稅收體制改革的途徑，不過稅種改變會(huì)給建筑工程公司帶來(lái)直接的影響。

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑工程公司的影響

第一，人工費(fèi)用不屬于抵扣范圍。在“營(yíng)改增”實(shí)施的過程當(dāng)中，建筑行業(yè)有自身的特殊性質(zhì)。建筑工程公司人工成本較高，占據(jù)總成本比例約為30%，可以說(shuō)是施工成本主要的組成內(nèi)容之一［1］。不過“營(yíng)改增”之后人工費(fèi)用無(wú)法用來(lái)抵扣，這是因?yàn)槿斯べM(fèi)用無(wú)法開具增值稅發(fā)票。換言之，建筑工程公司的總成本無(wú)法充分抵扣，這樣一來(lái)就會(huì)顯著加大公司的稅負(fù)，影響到公司的競(jìng)爭(zhēng)力。建筑業(yè)作為勞動(dòng)密集型的行業(yè)，因?yàn)槿斯こ杀緹o(wú)法抵稅，因此建筑工程公司往往不得不降低工資，從而影響到對(duì)勞動(dòng)力的吸引力。

第二，拆遷補(bǔ)償費(fèi)無(wú)法用來(lái)抵扣。建筑工程公司的成本當(dāng)中有各種各樣的費(fèi)用，例如材料費(fèi)用、制造費(fèi)用以及人工費(fèi)用，同時(shí)包括一些間接費(fèi)用，例如拆遷補(bǔ)償費(fèi)以及青苗補(bǔ)償。施工的過程當(dāng)中，支付的征地拆遷補(bǔ)償以及青苗補(bǔ)償往往數(shù)額較高，但是這部分補(bǔ)償費(fèi)無(wú)法獲得增值稅發(fā)票［2］。這些費(fèi)用雖然無(wú)法扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，卻會(huì)記入到建筑工程公司成本當(dāng)中。因?yàn)橹淮嬖阡N項(xiàng)稅額，而缺乏支出進(jìn)項(xiàng)稅額，因此公司的稅收負(fù)擔(dān)加大，在所得稅計(jì)算的時(shí)候也會(huì)受到不利影響。

第三，“營(yíng)改增”之前的資產(chǎn)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。對(duì)建筑工程公司而言，購(gòu)買固定資產(chǎn)的投資規(guī)模比較大，同時(shí)使用的年限也比較長(zhǎng)，需要持續(xù)進(jìn)行更新。通常情況下，固定資產(chǎn)的使用年限能夠超過10年?！盃I(yíng)改增”前公司購(gòu)買的固定資產(chǎn)因?yàn)槿狈υ鲋刀惏l(fā)票，因此進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法用來(lái)抵扣。“營(yíng)改增”之后在固定資產(chǎn)處置的時(shí)候只需要繳納銷項(xiàng)稅，同樣缺乏進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這就導(dǎo)致公司的稅負(fù)加大。

第四，臨時(shí)設(shè)施無(wú)法用來(lái)抵扣。建筑工程公司在施工的過程當(dāng)中，施工條件以及環(huán)境往往比較簡(jiǎn)陋，很多工程在偏遠(yuǎn)郊區(qū)。如果工程項(xiàng)目在偏遠(yuǎn)地帶，那么供應(yīng)商往往是小規(guī)模的納稅人，各種施工材料都難以提供增值稅發(fā)票，從而無(wú)法當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅額完成抵扣。施工環(huán)節(jié)建筑工程公司還需要搭建臨時(shí)板房，不過根據(jù)相關(guān)規(guī)定，活動(dòng)板房作為建筑物無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，只能計(jì)入到公司的成本當(dāng)中。

二、建筑工程公司應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的措施

第一，做好專用發(fā)票管理。營(yíng)改增之后對(duì)建筑工程公司最明顯的有利之處就是用來(lái)購(gòu)買機(jī)械設(shè)備以及原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠用來(lái)稅前抵扣，不過前提條件是需要提供增值稅發(fā)票加以證明。這是由于增值稅采取的是憑票抵扣并且以票控稅的處理措施。部分建筑工程公司在營(yíng)改增之后稅負(fù)顯著加重，一個(gè)重要的影響因素就是忽視發(fā)票管理工作。建筑工程公司在營(yíng)改增前屬于小規(guī)模納稅人，各種關(guān)聯(lián)企業(yè)大部分也都屬于小規(guī)模納稅人，因此在購(gòu)貨的時(shí)候很多時(shí)候無(wú)法得到增值稅發(fā)票用來(lái)完成抵扣。部分建筑工程公司在采購(gòu)的過程當(dāng)中，開發(fā)票以及不開發(fā)票的采購(gòu)價(jià)格不同，這對(duì)公司成本費(fèi)用的影響并不顯著。在營(yíng)改增實(shí)施之后，因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票的價(jià)值越來(lái)越重要，建筑工程公司需要高度重視發(fā)票管理，盡可能從可以開具發(fā)票的材料供貨商那里進(jìn)貨，在業(yè)務(wù)開展的時(shí)候要避免漏開發(fā)票、多開發(fā)票以及少開發(fā)票問題的出現(xiàn)。

第二，樹立“一般納稅人”的意識(shí)。要想切實(shí)執(zhí)行營(yíng)改增政策，離不開建筑工程公司工作人員的重視，尤其是管理人員是否合作在很大程度上決定企業(yè)營(yíng)改增的執(zhí)行效果。營(yíng)改增之前建筑工程公司通常都劃歸到小規(guī)模納稅人當(dāng)中，同時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅，因此稅務(wù)工作難度不大，對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的要求較低。在營(yíng)改增實(shí)施之后，建筑工程公司需要繳納增值稅，而財(cái)務(wù)人員意識(shí)能否隨之轉(zhuǎn)變，會(huì)直接影響營(yíng)改增之后企業(yè)稅負(fù)。建筑工程公司管理人員需要樹立一般納稅人的意識(shí)，在開展業(yè)務(wù)之前要意識(shí)到自身角色的轉(zhuǎn)變，換種角度來(lái)分析業(yè)務(wù)的優(yōu)劣，并且最大限度利用營(yíng)改增來(lái)減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性的轉(zhuǎn)型，從而不斷提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

第三，改善內(nèi)部管理水平。建筑工程公司當(dāng)前主要使用粗放式的經(jīng)營(yíng)模式，公司的規(guī)模以及資質(zhì)參差不齊，并且工作人員的素質(zhì)也不夠高，在內(nèi)部管理方面存在著各種各樣的問題。面對(duì)營(yíng)改增的挑戰(zhàn)，建筑工程公司需要轉(zhuǎn)變落后的經(jīng)營(yíng)理念，高度重視內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)，提高精細(xì)化管理水平。財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)需要做好財(cái)務(wù)管理以及監(jiān)督工作，對(duì)現(xiàn)金業(yè)務(wù)執(zhí)行嚴(yán)格審計(jì)，同時(shí)要定期繳納有關(guān)的稅費(fèi)，并且檢查安排涉稅內(nèi)控制度。除此之外，建筑工程公司還需要重視對(duì)自身財(cái)務(wù)工作人員的培訓(xùn)，確保他們熟悉營(yíng)改增最新知識(shí)，提高他們的核算質(zhì)量，并熟悉公司內(nèi)部各種業(yè)務(wù)的流程，熟練完成增值稅計(jì)算以及繳納工作。

第四，做好稅收籌劃工作。建筑工程公司從繳納營(yíng)業(yè)稅變成增值稅，要想適應(yīng)這一改變，需要財(cái)務(wù)工作人員學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策，特別是各種稅收優(yōu)惠政策。通過分析當(dāng)前的稅收政策，進(jìn)一步改進(jìn)稅收籌劃質(zhì)量，不斷減輕企業(yè)稅收壓力。首先建筑工程公司需要根據(jù)營(yíng)改增的相關(guān)規(guī)定，來(lái)抵扣期初購(gòu)進(jìn)的機(jī)械設(shè)備以及原材料進(jìn)項(xiàng)稅額。其次是需要加大機(jī)械設(shè)備方面的投入力度，從而獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。購(gòu)入設(shè)備材料還能夠用來(lái)租賃，來(lái)提高資產(chǎn)的利用率。最后是建筑工程公司在購(gòu)買原材料的時(shí)候要綜合分析質(zhì)量、價(jià)格以及稅負(fù)等因素來(lái)最終確定供應(yīng)商，盡可能選擇那些可以開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商。要是從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買材料，需要爭(zhēng)取讓供應(yīng)商出具代開的增值稅發(fā)票，從而最大限度獲得稅務(wù)優(yōu)惠。

綜上所述，政府推行“營(yíng)改增”的目的在于降低建筑工程公司的稅收壓力，不過建筑行業(yè)人工費(fèi)的比例較大，同時(shí)存量固定資產(chǎn)無(wú)法用來(lái)抵扣，這就導(dǎo)致建筑工程公司的實(shí)際稅負(fù)家中。政府應(yīng)當(dāng)針對(duì)建筑業(yè)的特點(diǎn)給予優(yōu)惠政策，同時(shí)建筑工程公司也需要加強(qiáng)應(yīng)對(duì)，順利過度稅收改革階段。

［1］張暉.探究“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及其對(duì)策［J］.財(cái)政監(jiān)督，2014，10（2）：66

［2］瞿才“.營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)［J］.科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，2015，20（12）：102-103

（作者單位：三門峽市昊源建筑工程有限公司）