李詩琦

【摘 要】汽車產(chǎn)業(yè)在過去很長一段時間內(nèi)極大地推動了我國實體經(jīng)濟的快速發(fā)展，而當前空氣污染、環(huán)境保護中存在的問題也越來越嚴峻，發(fā)展新能源汽車是大勢所趨。因此，國家為新能源汽車的推廣制定了不少的稅收優(yōu)惠政策助力新能源汽車的發(fā)展，如新能源汽車的購買和使用環(huán)節(jié)無需繳納車輛購置稅和車船稅等，但從政策的實施效果看，并不理想，新能源汽車的研發(fā)以及推廣仍需要較高的成本，新能源汽車難以實現(xiàn)長遠發(fā)展與普及。對此，本文以促進新能源汽車發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策建議為題，對其相關內(nèi)容做出分析研究。

【關鍵詞】新能源汽車；稅收優(yōu)惠政策；建議

前言：

研究新能源汽車發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，需要結合汽車行業(yè)和政府的財政和稅收政策以及一些基本的財稅理論基礎。對新能源汽車現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進行研究，對于稅收政策引導某一行業(yè)發(fā)展可以提供現(xiàn)實的參考實例，有利于完善行業(yè)發(fā)展的稅收理論。

一、企業(yè)-充分挖掘現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策

（一）從國內(nèi)稅角度挖掘

對于達到標準的環(huán)保的項目，企業(yè)所得稅給予了定期減免的稅收優(yōu)惠：三免三減半。新能源汽車企業(yè)應努力使得本企業(yè)達到節(jié)能環(huán)保企業(yè)的標準，享受定期減免稅優(yōu)惠。而在享受定期減免稅時，企業(yè)的籌劃方法與正常納稅企業(yè)正好“反其道而行之”：正常納稅企業(yè)為了獲得稅收的時間價值，應盡量推遲納稅義務的時間；而對符合定期減免稅優(yōu)惠條件的新能源汽車企業(yè)，應將納稅義務盡量提前在可享受優(yōu)惠的時間段發(fā)生，以獲得減免稅的優(yōu)惠，相應減少其在減免稅期滿后的納稅義務。

稅收優(yōu)惠政策是稅務籌劃關注的一貫重點，利用優(yōu)惠政策進行稅務籌劃也是企業(yè)最常見的手段。企業(yè)要想根據(jù)稅收優(yōu)惠政策減少企業(yè)不必要的稅收支出，合理開展稅務籌劃，必須要徹底了解稅收優(yōu)惠政策，才能明白且按照稅收政策導向做出相應行為。所以，新能源汽車企業(yè)應努力挖掘現(xiàn)行國內(nèi)稅的稅收優(yōu)惠政策，踴躍創(chuàng)造條件盡可能享受稅收優(yōu)惠政策，不要增加新能源汽車企業(yè)不必要的稅收負擔。

（二）從關稅角度挖掘

目前，我國新能源汽車未來近期的發(fā)展在電池、電機、電控等三大新能源車核心零部件方面還是需要依賴從海外進口，這些核心零部件的成本比新能源汽車整車成本的一半還要多，這也是我國新能源汽車成本始終在高位徘徊的緣由之一。為了節(jié)約新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)的進口成本，從源頭減少新能源汽車的制造成本，新能源汽車生產(chǎn)、進口企業(yè)在進口環(huán)節(jié)對于關稅稅收優(yōu)惠政策的充分利用就顯得尤為重要。當然，在利用關稅的優(yōu)惠政策的過程中，企業(yè)也需要掌握進口報驗技巧，以及商品歸類的規(guī)則和理論基礎。

2016 年 1 月 1 日起，我國對新能源汽車核心零部件的關稅暫定稅率進行了調(diào)整。逆變器模塊、車用電機控制器、鋰離子蓄電池單體和系統(tǒng)、車用車載充電器等新能源汽車核心零部件的關稅暫定稅率降低，可以降低新能源汽車的生產(chǎn)成本從而使得銷售價格下降。在關稅稅收優(yōu)惠政策未調(diào)整前，混合動力汽車的逆變器模塊和車用電機控制器總成均只是享受最惠國進口稅率，稅率分別為 10%和7%，也就是直接進口車用電機控制器的稅率反而會低于單獨進口零部件的稅率，稅率差達到 3%。因而這樣會造成多數(shù)企業(yè)愿意進口車用電機控制器，而不是進口逆變器模塊自行組裝成整機，整機成本顯然高于企業(yè)購入零部件再自行組裝的成本，最終的結果是加重了混合動力汽車的生產(chǎn)成本。目前國內(nèi)市場同類商品的進口到岸價格或出口離岸價格，單逆變器為 3500 元，雙逆變器為 6500 元；年度進出口數(shù)量，單逆變器 1000 件，雙逆變器 3000 件；年度進出口金額為 2300 萬美元。上海某汽車零部件企業(yè)以最新的核心零部件關稅暫定稅率調(diào)整情況估計，暫定稅率的降低會給企業(yè)的成本減少大約 400 萬元。而且進口這些零部件有助于引進技術，有助于對新能源汽車核心零部件進行研發(fā)生產(chǎn)。因此，企業(yè)應當及時關注并獲取相關政策的最新情況和動向，充分利用好新出臺的關稅暫定稅率優(yōu)惠政策，引進國內(nèi)研發(fā)新能源汽車亟需的先進設備、關鍵零部件。

二、政府-完善新能源汽車相關稅收優(yōu)惠政策

（一）加強國內(nèi)稅稅收優(yōu)惠政策針對性

在增值稅方面，因為目前新能源汽車的零部件研發(fā)以及進口的成本都很高，應適當減免這些零件在銷售環(huán)節(jié)的增值稅，以調(diào)動新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)熱情。加強落實固定資產(chǎn)進項稅額抵扣政策，對于新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)在研發(fā)生產(chǎn)過程中所必須配備的大型設備，可以適當減免購入這些設備的增值稅。

在消費稅方面，因為消費稅具備著特殊的調(diào)度作用，目的之一就是為了引導消費者的消費方向，而政府應利用好這一稅種的特質(zhì)，引導消費者由傳統(tǒng)非環(huán)保汽車改為購買新能源汽車。我國當前的乘用車消費稅稅率是以發(fā)動機排量為依據(jù)設置了七檔稅率，但僅以排量作為基礎設置稅率不夠合理。可以學習國外新能源汽車發(fā)展較好的國家的政策，增設油耗、二氧化碳排放量等指標，再綜合現(xiàn)行的排氣量指標一同確定一輛汽車應適用的消費稅稅率，對非環(huán)保車型實行高稅率。除此之外，還可以將新能源汽車單列一條消費稅稅目，明確其減免稅優(yōu)惠。

（二）調(diào)整新能源汽車稅收優(yōu)惠政策的結構

考慮到目前汽車稅收優(yōu)惠結構設置的不合理，購買環(huán)節(jié)的稅負仍高于行駛環(huán)節(jié)，為實現(xiàn)節(jié)能環(huán)保的目標，讓更多的人來購買新能源汽車，應當將購買環(huán)節(jié)的稅負變小，把購買環(huán)節(jié)的稅負轉移到行駛環(huán)節(jié)。在改革我國汽車業(yè)目前的稅制結構時可以參考學習國外新能源汽車發(fā)展較好國家的經(jīng)驗，在財政稅收收入穩(wěn)定不變的基礎下，適當在企業(yè)所得稅、關稅、增值稅等會影響到新能源汽車購買環(huán)節(jié)成本的稅種上予以稅收優(yōu)惠，在行駛過程中通過燃油稅調(diào)節(jié)等方式調(diào)整稅收結構。在調(diào)整我國新能源汽車稅制結構的同時，應緊密聯(lián)系我國新能源汽車發(fā)展的現(xiàn)實情況以及新能源汽車的特點。

減輕購買環(huán)節(jié)的稅收負擔，給予生產(chǎn)企業(yè)和購車者相應的稅收優(yōu)惠。因為新能源汽車本身的生產(chǎn)成本就遠高于傳統(tǒng)的非環(huán)保汽車，所以如果在購買環(huán)節(jié)的稅負能進一步降低的話，將有助于改變?nèi)藗冑徿嚨牧晳T，從而達到刺激消費者偏向于購買新能源汽車的目的，可以充分體現(xiàn)稅務機關及相關部門對治理大氣污染、改善生態(tài)環(huán)境等問題的高度重視，也是落實國家有關推廣新能源汽車、倡導節(jié)能減排政策的有效措施。

應適當提高保有階段稅負水平，因為購置環(huán)節(jié)是一次性消費且單次金額較大，而保有環(huán)節(jié)是長期消費且單次金額較小。一方面不會一次性加重消費者的負擔，另一方面有利于引導消費者平日里的節(jié)能減排行為。新能源汽車的出現(xiàn)打破了原有的汽車標準，如此再按傳統(tǒng)方式來對汽車征消費稅就不合適了。比如混合動力的新能源汽排量大耗能小，但如果按傳統(tǒng)的排量標準征稅則適用的稅率較高。因此稅收優(yōu)惠政策的更新也應及時跟上新鮮事物的腳步，考慮以碳排量或油耗來作為新的標準，讓汽車產(chǎn)業(yè)朝著新能源汽車的方向發(fā)展，實現(xiàn)環(huán)保等目標。重新調(diào)整新能源汽車在各環(huán)節(jié)的稅負比重，降低購置環(huán)節(jié)的稅收負擔。

三、結語

本文認為要想大力發(fā)展新能源汽車，在稅收方面新能源汽車企業(yè)和政府都應該努力做好自己的這部分工作：一方面企業(yè)可以從國內(nèi)稅和關稅兩個角度充分挖掘現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，透徹掌握好國家現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，合理開展進行稅收籌劃，避免不必要的多納稅，造成企業(yè)負擔；另一方面政府應適時更新與稅收相關的配套政策，制定專門的稅收優(yōu)惠政策、調(diào)整稅制結構、增設間接稅收優(yōu)惠政策。

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