趙海燕

人工成本預(yù)算管理探析

趙海燕

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人工成本開支金額不斷上升，人工成本控制已經(jīng)變成企業(yè)經(jīng)營活動中一個重要的因素，如何做好合理的人工成本預(yù)算，是每個制造業(yè)管理者特別關(guān)注的問題。本文結(jié)合當(dāng)前直接人工成本預(yù)算管理中存在的問題，對如何有效提高直接人工成本預(yù)算的準(zhǔn)確性進行了分析和探索。

人工成本 預(yù)算管理 制造業(yè)

代工制造業(yè)公司的預(yù)算管理是財務(wù)工作中非常重要的部分，其中，尤其以精確的直接人工成本預(yù)算為最大挑戰(zhàn)，人工成本預(yù)算管理在企業(yè)人力資源和生產(chǎn)經(jīng)營的活動中都分別占據(jù)著重要的地位，它對實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)也有重要影響，因為這不僅影響公司的招聘及培訓(xùn)計劃，更重要的是影響生產(chǎn)安排進而影響客戶審核過的出貨計劃，因此人工預(yù)算管理對于企業(yè)是十分必要的。

一、人工成本預(yù)算管理的重要性

企業(yè)人工成本是指公司每個會計期間內(nèi)組織生產(chǎn)提供服務(wù)的各種經(jīng)營活動中所使用的直接人工和間接人工所發(fā)生的各項人工費用的總和。企業(yè)人工成本預(yù)算管理是企業(yè)通過預(yù)算的方式來分配﹑考核﹑控制各個部門和責(zé)任中心的人力資源的一種組織規(guī)劃方法。人工成本預(yù)算管理在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中有如下重要作用：

（一）使企業(yè)的人力資源得到合理利用

人工成本預(yù)算管理能夠?qū)⑵髽I(yè)在每一個會計期間的人工成本通過提前預(yù)測的方式進行有效的預(yù)測，進而及時地反映企業(yè)的人力資源需求狀況，使管理者能據(jù)此合理安排企業(yè)現(xiàn)有人力，合理地將企業(yè)的資源分配到各個部門和各責(zé)任中心，避免浪費。

（二）降低企業(yè)人工成本，增加利潤

人工成本預(yù)算管理能夠通過對企業(yè)人力成本的實時監(jiān)控來分析企業(yè)的人力投入狀況和對未來企業(yè)的人力需求的預(yù)算。在這個過程中，各部門相關(guān)人員能夠?qū)ζ髽I(yè)的人工效率進行理性的分析來制定可以降低企業(yè)成本的計劃，從而增加企業(yè)的利潤。

（三）強化預(yù)算管理中的績效評估作用

人工成本預(yù)算管理執(zhí)行過程中，預(yù)算目標(biāo)是考核每個責(zé)任中心和部門業(yè)績的主要標(biāo)準(zhǔn)，通過實際完成情況與預(yù)算目標(biāo)的比較和分析，非常容易對各責(zé)任中心的績效進行考核評價，并能以此作為獎勵和懲罰的依據(jù)，那么，預(yù)算管理績效評估作用就能夠得以切實發(fā)揮。

二、當(dāng)前人工成本預(yù)算管理中存在的問題

（一）標(biāo)準(zhǔn)工時不準(zhǔn)確，以此預(yù)測的直接人工數(shù)量偏差大

在代加工企業(yè)中標(biāo)準(zhǔn)工時的制定通常有兩種辦法：一種是根據(jù)報價模塊中涉及的直接人工成本占報價收入的百分比與收入預(yù)算相乘得出直接人工成本，然后根據(jù)整個企業(yè)平均直接人員月成本，倒推出所需直接人工數(shù)量作為標(biāo)準(zhǔn)成本；另外一種是項目工程師拿著秒表跟蹤每一工序1000片數(shù)量理想狀態(tài)下所需時間，據(jù)此把所有工序所用時間累加得出完成每件成品所需時間作為標(biāo)準(zhǔn)工時，再根據(jù)公司平均直接人工小時工資率計算得出每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本，最后乘以銷售預(yù)算計算出所需直接人工數(shù)量作為預(yù)算期間標(biāo)準(zhǔn)成本。這兩種方法無法準(zhǔn)確核算標(biāo)準(zhǔn)工時，造成以此預(yù)測的直接人工數(shù)量偏差大。

（二）生產(chǎn)線布局不合理，所用直接人員數(shù)量偏多

代加工企業(yè)一般都有N個客戶的產(chǎn)品同時在工廠里不同的生產(chǎn)線上進行生產(chǎn)加工，每個客戶的生產(chǎn)線都有自己的特點，這樣，生產(chǎn)線的布局是否合理，就顯得尤為重要。不合理的生產(chǎn)線布局，往往沒有考慮人員移動所用時間，同一產(chǎn)品不同工序之間銜接所需時間及不同產(chǎn)品之間切換所需時間，也有物料運輸路線規(guī)劃不經(jīng)濟，工人三番五次拿起或放下的情況，這樣上述種種就導(dǎo)致了直接人工的大量浪費。

（三）作業(yè)程序不標(biāo)準(zhǔn)，人員效率低

代加工企業(yè)多半是勞動密集型為主的企業(yè)，屬于產(chǎn)品工序流水化且大量大批的生產(chǎn)過程，因此簡單清晰易懂的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序就非常重要。然而，目前很多生產(chǎn)線存在生產(chǎn)流程圖不標(biāo)準(zhǔn)，作業(yè)程序不清晰，導(dǎo)致實際生產(chǎn)中生人工效率低下，人員配備過多，休息和輪班銜接不合理等情況的持續(xù)發(fā)生。同時，標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序另一個重要的點是規(guī)劃安排多少個工位問題，這直接反應(yīng)需要多少直接人力，不明晰的作業(yè)程序，對于管理者在編制人力需求計劃的時候，也容易得出不真實的直接人工需求情況。

（四）風(fēng)險偏好不同，過于保守與激進的態(tài)度并存

風(fēng)險伴隨在企業(yè)日常經(jīng)營活動中的每一個環(huán)節(jié)，在人工成本預(yù)算管理體系中，風(fēng)險是不能完成預(yù)算目標(biāo)的可能性，人工成本目標(biāo)被分解到每個成本責(zé)任中心作為每個責(zé)任中心每一會計期間的具體工作目標(biāo)，這種情況下，責(zé)任中心負責(zé)人對待風(fēng)險的態(tài)度，直接影響企業(yè)最終人力資本的投入情況，有時，一些責(zé)任中心為了更容易完成責(zé)任目標(biāo)，存在高估直接人工成本預(yù)算，而一些責(zé)任中心則相對激進，低估直接人工成本預(yù)算。

三、加強人工成本預(yù)算管理的對策

（一）按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)工時

標(biāo)準(zhǔn)工時，就是指在正常條件下，一位受過訓(xùn)練的熟練工作者，以規(guī)定的作業(yè)方法和用具，完成一定的質(zhì)和量的工作所需的時間。標(biāo)準(zhǔn)工時的制定方法有多種，比如直接觀測法，即用秒表（也叫碼表）進行直接測量的方法，通常選擇一般熟練員工在正常環(huán)境下作業(yè)，進行時間測量，還有工作動因法，工作抽樣法等等，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的實際情況，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)工時的設(shè)定邏輯和方法，按照客戶所屬行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格制定本企業(yè)的每個客戶的標(biāo)準(zhǔn)工時，這樣，生產(chǎn)計劃擬定后，即可依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)時間計算所需之人工小時及所需人員，而且機器設(shè)備具有多少能力，預(yù)期負荷的情況都應(yīng)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)時間來計算，然后在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，得出準(zhǔn)確的直接人工預(yù)算。

（二）利用精益生產(chǎn)管理理念，合理布局生產(chǎn)線

精益生產(chǎn)是通過系統(tǒng)結(jié)構(gòu)﹑人員組織﹑運行方式和市場供求等方面的變革，使生產(chǎn)系統(tǒng)能很快適應(yīng)用戶需求不斷變化，并能使生產(chǎn)過程中一切無用﹑多余的東西被精簡，最終達到包括市場供銷在內(nèi)的生產(chǎn)的各方面最好結(jié)果的一種生產(chǎn)管理方式。歸納起來，精益思想就是在創(chuàng)造價值的目標(biāo)下不斷地消除浪費。企業(yè)應(yīng)深刻學(xué)習(xí)精益生產(chǎn)管理的思想，從生產(chǎn)線設(shè)計，工作臺設(shè)計，作業(yè)方法設(shè)計等生產(chǎn)管理的諸多層面入手，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝的特性，改善生產(chǎn)線的布局，比如采用U型布置方式，這種布置就是按照零部件工藝的要求，將所需要的機器設(shè)備串聯(lián)在一起，布置成U型生產(chǎn)單元，并在此基礎(chǔ)上，將幾個U型生產(chǎn)單元結(jié)合在一起，連接成一個整合的生產(chǎn)線，使生產(chǎn)單元內(nèi)的作業(yè)人員工作在U型的兩邊之間，同時操作兩邊相鄰的機床，這不但提高了作業(yè)人員的工作效率，而且便于隨時調(diào)整生產(chǎn)線上或生產(chǎn)單元內(nèi)的作業(yè)人員數(shù)，以適應(yīng)產(chǎn)品產(chǎn)量需求的變化。同時，這種布置，也合理規(guī)劃了物料運輸路線，從而減少人員移動時間及無謂地拿起或放下的動作，提高了效率，減少直接人工人數(shù)。

（三）不斷完善標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)程序（SOP）

代加工企業(yè)大批量生產(chǎn)前，會按照客戶的圖紙和BOM進行新產(chǎn)品引入的試生產(chǎn)過程，企業(yè)應(yīng)在這一過程中，將生產(chǎn)的操作步驟和要求標(biāo)準(zhǔn)化并以一定的格式描述出來，制定出標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)程序用來指導(dǎo)和規(guī)范生產(chǎn)線的日常工作，并需要不斷完善優(yōu)化該作業(yè)程序，盡可能地將相關(guān)操作步驟進行細化，量化，細化和量化的度以在正常條件下大家都能理解又不會產(chǎn)生歧義為佳，如此，就會使任何一個未從事過該崗位的人經(jīng)過必要的培訓(xùn)后都可以很快上崗，亦能預(yù)測出合理的直接人工需求情況，同時，通過合理安排員工休息及用餐時間，進一步提高員工效率，進而提高企業(yè)運行效率和效果。

（四）管理層設(shè)定可接受風(fēng)險，統(tǒng)一風(fēng)險偏好

風(fēng)險是在某一個特定時間段里，人們所期望達到的目標(biāo)與實際出現(xiàn)的結(jié)果之間產(chǎn)生的距離。直接人工成本預(yù)算管理是一個動態(tài)循環(huán)的過程，預(yù)算編制需要經(jīng)過一個或幾個自上而下﹑再自下而上的循環(huán)，企業(yè)作為一個獨立的個體，應(yīng)從管理層的高度，定義企業(yè)預(yù)算目標(biāo)與實現(xiàn)的結(jié)果之間可接受的偏差，以使員工更加明確自己在特定時間的工作責(zé)任和努力方向，使責(zé)任中心更加明確自己的工作方向和工作目標(biāo)，這樣整個公司各個部門的步調(diào)協(xié)調(diào)一致，進而實現(xiàn)統(tǒng)一的風(fēng)險偏好，不保守也不激進，使得直接人工預(yù)算最真實的反映生產(chǎn)需求，以提高人工預(yù)算的準(zhǔn)確性。

四、結(jié)語

在實際工作中，代工制造企業(yè)需要公司相關(guān)部門的全面配合，結(jié)合自己的實際情況制定行之有效的直接人工預(yù)算管理方法，從而提高直接人工的效率，減少浪費，實現(xiàn)最少投入最大產(chǎn)出的最優(yōu)結(jié)果，以最終提升企業(yè)在市場中的競爭力。

（作者單位為偉創(chuàng)力電腦<蘇州>有限公司）

［1］ 趙煥發(fā).人工成本全面預(yù)算控制［J］.經(jīng)營管理者，2015.

［2］ 遲蕊.人工成本預(yù)算在企業(yè)運用中的幾點體會［J］.人口與經(jīng)濟，2007.

［3］ 黃運云.制造業(yè)全面預(yù)算管理存在問題及對策探討［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2016.