孟志新

摘 要：將風(fēng)險管理導(dǎo)入內(nèi)部控制體系，既是對內(nèi)控制度體系整體的超越，也標(biāo)志著內(nèi)部控制體系的轉(zhuǎn)型。近年來，企業(yè)更加深刻認(rèn)識到風(fēng)險管理的內(nèi)控制度體系建設(shè)的重要意義，開始投入更多的資源建立、改造和完善基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制的設(shè)計、流程再造、跟蹤和監(jiān)督、檢查與執(zhí)行。重點闡述了如何構(gòu)建基于風(fēng)險管理的內(nèi)控制度體系監(jiān)督保障機(jī)制，并分析了實施要點。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理；內(nèi)控制度；監(jiān)督機(jī)制；風(fēng)險控制

中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A DOI：10.15913/j.cnki.kjycx.2016.20.051

文章編號：2095-6835（2016）20-0051-01

內(nèi)控制度是公司管理經(jīng)驗的積累和傳承，制度出臺后，只有嚴(yán)格遵循，公司才能良性發(fā)展，所以，強(qiáng)化制度的執(zhí)行，加強(qiáng)過程監(jiān)督、糾偏，落實問責(zé)機(jī)制是內(nèi)控制度體系落地的根本保證。本文結(jié)合筆者多年內(nèi)控和風(fēng)險管理的經(jīng)驗，闡述了如何構(gòu)建基于風(fēng)險管理的內(nèi)控制度體系監(jiān)督保障機(jī)制。

1 建立明確的內(nèi)控制度宣貫和培訓(xùn)機(jī)制

為了促進(jìn)制度的執(zhí)行，對于涉及權(quán)限和流程等重要內(nèi)容修訂后的制度文件，下發(fā)時可以以修訂說明的形式，明確制度修訂后該業(yè)務(wù)管理在權(quán)限和流程方面的變化，避免因制度執(zhí)行者對新制度不了解而產(chǎn)生執(zhí)行問題。同時，應(yīng)建立明確的內(nèi)控制度宣貫和培訓(xùn)機(jī)制，這是促進(jìn)制度執(zhí)行的有效方式。宣貫和培訓(xùn)可以根據(jù)制度涉及的關(guān)鍵風(fēng)險點或修訂后制度的主要權(quán)限流程變化內(nèi)容采取靈活多樣的方式進(jìn)行，比如以會議形式集中宣貫、以郵件形式自行學(xué)習(xí)、以流程模擬等方式進(jìn)行。筆者建議，宣貫和培訓(xùn)工作應(yīng)分層次、分類別進(jìn)行，使不同層面的執(zhí)行者能更加高效和深入地了解制度的精髓所在，最終促進(jìn)制度的執(zhí)行。

2 實施專項監(jiān)督檢查機(jī)制

經(jīng)過幾年工作的實踐和摸索，筆者認(rèn)為，可通過開展對重點環(huán)節(jié)和關(guān)鍵領(lǐng)域的專項監(jiān)督檢查來推進(jìn)制度執(zhí)行層面問題的解決。相比于一般性檢查，專項監(jiān)督檢查工作側(cè)重點可以更好地有的放矢。此外，采取的形式可以多種多樣，根據(jù)不同檢查的內(nèi)容和環(huán)節(jié)靈活實施。

重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)可選取重點工程項目、投資項目等，關(guān)鍵環(huán)節(jié)可選取資金、采辦等涉及企業(yè)發(fā)展命脈的環(huán)節(jié)；實施專項風(fēng)險管理的監(jiān)督檢查，可以從制度建設(shè)和執(zhí)行兩個方面對重點風(fēng)險進(jìn)行檢查；檢查依據(jù)可以參照內(nèi)控制度文件的條款，也可以根據(jù)相關(guān)階段性特殊工作的要求；在檢查階段，可以設(shè)置自查和檢查兩個環(huán)節(jié)，從內(nèi)部和外部兩個方面開展全面檢查；整改工作不僅要糾正執(zhí)行中的不規(guī)范行為，也要通過相應(yīng)制度的完善使問題得到持續(xù)地解決。

3 建立專門的考核管理辦法

強(qiáng)化制度執(zhí)行，可以考慮建立專門的考核管理辦法，比如《內(nèi)控制度體系監(jiān)督考核辦法》，從體系建設(shè)、制度執(zhí)行、問題整改等全要素、全過程設(shè)定合理、有效的考核細(xì)則，并納入企業(yè)績效考核體系，對企業(yè)造成重大損失或涉及違法違紀(jì)的，依據(jù)企業(yè)相關(guān)規(guī)定實施問責(zé)。同時，要加大追責(zé)力度，嚴(yán)肅懲治，在制度中對追責(zé)的具體內(nèi)容進(jìn)行明確，并盡可能做到量化。如果發(fā)現(xiàn)執(zhí)行不到位的情況，則應(yīng)嚴(yán)肅查處，提升制度的威懾力，促進(jìn)制度的執(zhí)行，從而提升管理的有效性。

4 實施以風(fēng)險控制為導(dǎo)向的評價機(jī)制

相比于全面覆蓋、對任何環(huán)節(jié)同等重視的傳統(tǒng)內(nèi)控評價方法而言，以風(fēng)險控制為導(dǎo)向的內(nèi)控評價方法的最大優(yōu)點是可以根據(jù)企業(yè)風(fēng)險評估結(jié)果調(diào)整評價策略，確定評價重點，在資源有限的情況下，可以集中注意力和人力，重點關(guān)注關(guān)鍵點和薄弱環(huán)節(jié)，提高內(nèi)控評價的工作效率和針對性。在以風(fēng)險控制為導(dǎo)向的內(nèi)控評價過程中，企業(yè)業(yè)務(wù)流程各個控制環(huán)節(jié)的有效性是核心。

以風(fēng)險控制為導(dǎo)向的內(nèi)控評價的基本思路為：內(nèi)控控制目標(biāo)的實現(xiàn)是建立在對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行有效性控制的基礎(chǔ)上的，任何一項業(yè)務(wù)流程都是由多個環(huán)節(jié)構(gòu)成的，重點環(huán)節(jié)極大地影響著整個業(yè)務(wù)流程的進(jìn)行。因此，應(yīng)重點關(guān)注重點環(huán)節(jié)，對非重點環(huán)節(jié)保持必要關(guān)注，從而保證整個業(yè)務(wù)流程的順利完成。具體而言，可從以下4方面入手：①突破事后評價與監(jiān)督的阻礙，實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)、實時的監(jiān)控模式，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的控制缺陷和風(fēng)險；②在整體上，該方法體現(xiàn)了“精簡”的原則，降低了內(nèi)控評價的工作量；③在評價點上，體現(xiàn)了“重點突出”的原則，便于內(nèi)控評價工作抓住關(guān)鍵；④在評價過程上，體現(xiàn)了“可操作性”的原則，每一個指標(biāo)具有可測量性，便于操作人員提高工作的效率和準(zhǔn)確性。

以風(fēng)險控制為導(dǎo)向的內(nèi)控評價方法的具體實施操作過程為：管理控制點→關(guān)鍵控制點→內(nèi)控評價。這三者之間是層層遞進(jìn)的關(guān)系，其優(yōu)勢有以下2點：①靈活。年度評價或人力時間充分時，可以選擇全部管理控制點進(jìn)行評價；專項審計或人力時間不充分時，可以有選擇性地抽取管理控制點甚至關(guān)鍵控制點進(jìn)行評價。②穩(wěn)定、抗干擾。選擇的關(guān)鍵控制點相對穩(wěn)定，不會隨著業(yè)務(wù)流程改變而輕易改變，面對企業(yè)環(huán)境變化、業(yè)務(wù)流程改變的情況，具備一定的“抗干擾能力”。因此，可以避免因內(nèi)控評價體系修訂而導(dǎo)致的重復(fù)工作和成本浪費。

實施檢查過程中要注意，檢查次數(shù)不宜過多，檢查時間間隔建議控制在半年或一年；檢查的范圍應(yīng)抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點領(lǐng)域；檢查可以由業(yè)務(wù)管理、體系管理人員聯(lián)合開展；檢查過程中注意分析在執(zhí)行過程中與制度不一致之處的原因，如果是制度設(shè)計本身存在問題，則要完善制度，如果是執(zhí)行不到位，則需要進(jìn)一步加強(qiáng)制度的宣貫，糾正錯誤做法，促進(jìn)制度執(zhí)行。

以上為筆者對構(gòu)建基于風(fēng)險管理的內(nèi)控制度體系建設(shè)監(jiān)督保障機(jī)制的主要方法，望能為廣大管理者予以啟發(fā)和幫助。

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