韓洪祥　陶林　曾民

摘 要：隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的成長(zhǎng)，市場(chǎng)上涌現(xiàn)出了越來(lái)越多的小規(guī)模企業(yè)，它們對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。審計(jì)好小規(guī)模企業(yè)，出具更加合理可靠的審計(jì)報(bào)告具有十分重要的意義。但是小規(guī)模企業(yè)存在比較多的問(wèn)題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較高。這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加認(rèn)真仔細(xì)的完成審計(jì)項(xiàng)目，明確小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)目的和要求，了解小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，評(píng)價(jià)小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，分析小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的難點(diǎn)，從小規(guī)模企業(yè)的角度和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度出發(fā)提出應(yīng)對(duì)小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的良好建議，同時(shí)制定出相應(yīng)的對(duì)策，使得小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)更加合理化，提高整個(gè)審計(jì)的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：小規(guī)模企業(yè)；審計(jì)；對(duì)策

一、小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的現(xiàn)狀

在未來(lái)的發(fā)展中，隨著國(guó)家不斷鼓勵(lì)自主創(chuàng)業(yè)，放寬成立公司的條件，小規(guī)模企業(yè)還將增多，并且小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)也越來(lái)越多。由于有的小規(guī)模企業(yè)的情況比較復(fù)雜，有的審計(jì)人員缺乏經(jīng)驗(yàn)，不擅長(zhǎng)對(duì)這種混亂的小規(guī)模企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，學(xué)習(xí)程度低，使得針對(duì)小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)這些人員有許多不清楚的地方。比如不知道如何劃分小規(guī)模企業(yè)，不知道如何簡(jiǎn)化審計(jì)程序，不知道如何提高審計(jì)質(zhì)量等等，也使得對(duì)于小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量不高。另外，小規(guī)模企業(yè)的人員、資金少，在管理方面不夠細(xì)致。有些小規(guī)模企業(yè)的管理者沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)的意識(shí)，內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題較多。很多小規(guī)模企業(yè)沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使得整個(gè)小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)狀況更不太樂(lè)觀(guān)。難以確定是否應(yīng)該接受小規(guī)模企業(yè)的委托業(yè)務(wù)；難以運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)；難以進(jìn)行業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。

二、小規(guī)模企業(yè)審計(jì)方法

（一）觀(guān)察、檢查、詢(xún)問(wèn)

觀(guān)察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師到企業(yè)中現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)地查看，查看相關(guān)的工作人員正在進(jìn)行的活動(dòng)或者執(zhí)行的程序。其中觀(guān)察包括對(duì)小規(guī)模企業(yè)的生產(chǎn)場(chǎng)所、固定資產(chǎn)、各類(lèi)現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)物、相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等進(jìn)行實(shí)地查看。觀(guān)察是最直接的審計(jì)方法，審計(jì)人員在觀(guān)察過(guò)程中可以快速獲取審計(jì)證據(jù)，通過(guò)視覺(jué)的觀(guān)察獲取大量的信息。

檢查是通過(guò)對(duì)小規(guī)模企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資及其報(bào)告記錄進(jìn)行分析檢查。檢查包括對(duì)各項(xiàng)企業(yè)形成的如紙質(zhì)版或者電子版等形成的文件或者記錄進(jìn)行仔細(xì)檢查，進(jìn)而形成書(shū)面證據(jù)，來(lái)確定被審計(jì)單位的相關(guān)財(cái)務(wù)記錄是否真實(shí)合法，是否符合國(guó)家的規(guī)定。主要檢查小規(guī)模企業(yè)的原始憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法，是否符合相應(yīng)的規(guī)定，有無(wú)舞弊或者錯(cuò)誤的存在。

詢(xún)問(wèn)是審計(jì)人員通過(guò)對(duì)工作人員進(jìn)行口頭詢(xún)問(wèn)相關(guān)的工作情況從而獲取審計(jì)相關(guān)的信息，并對(duì)信息進(jìn)行加工處理和評(píng)價(jià)的過(guò)程。通過(guò)詢(xún)問(wèn)的審計(jì)方法，審計(jì)人員可以獲取與小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部相關(guān)或者與外部相關(guān)的審計(jì)信息，可以獲取大量的審計(jì)信息和證據(jù)，并進(jìn)行記錄，能夠根據(jù)詢(xún)問(wèn)的結(jié)果進(jìn)一步制定審計(jì)計(jì)劃。

（二）重新計(jì)算、重新執(zhí)行

重新計(jì)算是指審計(jì)人員用人為的辦法和計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行核對(duì)，以確保的相關(guān)的數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等都是重新計(jì)算的對(duì)象，利用重新計(jì)算可以對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核驗(yàn)以檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠。

重新執(zhí)行是審計(jì)人員運(yùn)用人為的方法或者計(jì)算機(jī)技術(shù)站在獨(dú)立的角度重新執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制或者內(nèi)部程序。重新執(zhí)行是為了確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制或者內(nèi)部程序是否真實(shí)有效合理。比如審計(jì)人員可以利用企業(yè)的銀行存款日記賬與對(duì)賬單重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，然后將其與小規(guī)模企業(yè)編制的進(jìn)行對(duì)比，看是否一致。

（三）函證、分析程序

函證是指審計(jì)人員直接從第三方獲取書(shū)面答復(fù)而作為審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，書(shū)面答復(fù)可以有紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)。由于函證來(lái)自獨(dú)立的第三方，所以可靠性比較高，是審計(jì)人員喜歡而又能夠信任的審計(jì)方法。函證分為積極函證法和消極函證法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用積極式函證，要求函證人員直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接回復(fù)是否同意函證的內(nèi)容。

分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。小規(guī)模企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較混亂不夠真實(shí)完整，不太適合用分析性程序。

三、小規(guī)模企業(yè)審計(jì)存在的問(wèn)題

小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)現(xiàn)狀不太樂(lè)觀(guān)，從自身來(lái)分析，小規(guī)模企業(yè)本身就存在許多缺陷造成審計(jì)難題。

（一）管理人員不夠重視內(nèi)部審計(jì)

許多管理人員并沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)的意識(shí)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)自身的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，包括檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)合法和完整有效。內(nèi)部審計(jì)是由企業(yè)的內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行實(shí)施審計(jì)，是組織內(nèi)部自身的一種相對(duì)獨(dú)立的監(jiān)督手段。它可以初步判斷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否有效合理，而且能夠幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行糾正，對(duì)經(jīng)營(yíng)不合理的管理事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督檢查，能夠幫助企業(yè)改善管理問(wèn)題，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而幫助小規(guī)模企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展，提高面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益。

（二）缺少高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員

小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)淡薄，通常聘用不起職業(yè)能力很高的審計(jì)人員。對(duì)小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部審計(jì)而言，即使有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，聘用的內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)水平也不高。在小規(guī)模企業(yè)中，要保持好獨(dú)立性通常不是一件容易的事情，私營(yíng)企業(yè)的老板通常不按照法律法規(guī)辦事，指使企業(yè)員工做出一些不合法的事情。身為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，面對(duì)管理層的壓力較大，容易受到利益的誘惑，失去獨(dú)立性，使其內(nèi)部審計(jì)的工作很難進(jìn)行或者沒(méi)有達(dá)到內(nèi)部審計(jì)該有的作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)缺少法律依據(jù)且審計(jì)范圍小

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，國(guó)家沒(méi)有太多關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定，多數(shù)是一些補(bǔ)充的制度規(guī)定，這些規(guī)定通常是政策規(guī)定，沒(méi)有指明具體的操作方法，使得審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中缺少指導(dǎo)。面對(duì)一些審計(jì)問(wèn)題也不知道有效的解決方法和途徑，使得內(nèi)部審計(jì)也無(wú)法起到相應(yīng)的監(jiān)督作用。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題我國(guó)還在探究當(dāng)中，沒(méi)有太多很完善的內(nèi)部審計(jì)制度，還存在的缺陷有待彌補(bǔ)。

四、小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的對(duì)策

當(dāng)前我國(guó)的小規(guī)模企業(yè)發(fā)展迅速，包含各種組織形式，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有較大的比重。因此，針對(duì)小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的問(wèn)題，現(xiàn)提出如下幾點(diǎn)建議：

（一）國(guó)家增強(qiáng)對(duì)小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的重視，出臺(tái)更多與其審計(jì)有關(guān)的法律

目前，中國(guó)擁有近三十萬(wàn)的審計(jì)人員，除《審計(jì)法》之外與審計(jì)相關(guān)的法律比較少，從法律的角度上看，國(guó)家對(duì)于審計(jì)頒布的法律還不夠多，法律對(duì)于審計(jì)的監(jiān)管力度還不夠大，缺乏更加規(guī)范的監(jiān)督與管理，小規(guī)模企業(yè)審計(jì)缺乏指導(dǎo)性。只有國(guó)家頒布更多規(guī)范的小規(guī)模企業(yè)的法律法規(guī)，小規(guī)模企業(yè)審計(jì)才能更加客觀(guān)公正合理，更具有信服力。

（二）加強(qiáng)小規(guī)模企業(yè)自身管理

小規(guī)模企業(yè)自身管理有缺陷，制度不夠合理，缺乏專(zhuān)業(yè)人士管理，大多數(shù)由管理者自己管理的情況下，容易出現(xiàn)舞弊的情況，或者賬簿記錄不夠真實(shí)完整。財(cái)務(wù)這一模塊做的不夠合理，存在不少的問(wèn)題，公司的管理制度必須根據(jù)實(shí)際情況，制定更加合理的制度準(zhǔn)則，并且招聘專(zhuān)業(yè)的管理人士管理公司。

（三）加強(qiáng)小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制

小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制比較松散，不夠完善，可以考慮建立一個(gè)電子信息化的內(nèi)部控制平臺(tái)，使用互聯(lián)網(wǎng)的手段加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制和審計(jì)操作環(huán)節(jié)。在此基礎(chǔ)上，還要不斷尋找適合企業(yè)自身的審計(jì)方法，不斷創(chuàng)新企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的制度和方法，逐步實(shí)現(xiàn)電算化審計(jì)，使得審計(jì)更加準(zhǔn)確，減少誤差，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（作者單位：上海對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

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