聶文德

摘要：對領(lǐng)導(dǎo)干部實行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是新時期黨中央、國務(wù)院賦予審計機(jī)關(guān)的重要職責(zé)。對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的難點和熱點，本文從領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計現(xiàn)狀出發(fā)，對建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系的意義、原則、內(nèi)容、評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了初步探索。

關(guān)鍵詞：領(lǐng)導(dǎo)干部;經(jīng)濟(jì)責(zé)任;審計評價

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的一種客觀公正的審計鑒證，它不僅關(guān)系到黨和政府對干部使用的導(dǎo)向，而且在維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、促使領(lǐng)導(dǎo)干部提高管理水平和遵紀(jì)守法意識，推動廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了積極的作用。在實施審計過程中，必須運(yùn)用一系列的評價指標(biāo)體系，分別從不同角度及不同層次，對其任期內(nèi)財政收支、財務(wù)收支真實性、合法性、效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動所負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀而公正的審計評價，這是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心內(nèi)容，是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的基礎(chǔ)。

一、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價現(xiàn)狀

當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價存在的主要問題是評價依據(jù)不充分，評價內(nèi)容籠統(tǒng)，過于格式化。具體評價的內(nèi)容沒有細(xì)化，沒有評價的量化指標(biāo)，也沒有評價的綜合標(biāo)準(zhǔn)，審計評價缺少充足的依據(jù)。如：對“經(jīng)濟(jì)發(fā)展項目”、“企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r”具體應(yīng)該評價那些方面，什么標(biāo)準(zhǔn)界定其為“好”、“較好”、“一般”、“差”，又以什么為依據(jù)綜合評價“很好履行”、“較好履行”、“基本履行”、“沒有履行”經(jīng)濟(jì)責(zé)任。另外審計報告文本非標(biāo)準(zhǔn)化，沒有評價的具體框架，審計評價難度增加，多數(shù)情況只能由審計人員根據(jù)自身素質(zhì)，結(jié)合實際情況進(jìn)行評價。這樣作出的審計評價常出現(xiàn)如下情況：一是評價超出審計范圍。對一些與審計事項無關(guān)的業(yè)績加以確認(rèn)，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任無關(guān)的責(zé)任也加以界定。二是評價主觀性太強(qiáng)，語言絕對化，違背謹(jǐn)慎性原則，輕易下結(jié)論。評價變成了鑒定式，又無具體事實證明材料支撐，大大增加了審計風(fēng)險。三是審計評價往往就事論事，泛泛而論，只對單位不直接對責(zé)任人，而且評價內(nèi)容過多，造成評價目的不明確。上述問題的存在，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量，削弱了審計的作用，增大了審計風(fēng)險。

二、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的原則

對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價總的原則是客觀公正、實事求是，定性和定量相結(jié)合，具體要堅持以下原則：

（一）法制性原則。審計評價要依照有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，在法定職權(quán)、授權(quán)和委托范圍內(nèi)作出符合事實的判斷，不得使用與法律、法規(guī)不一致的用語。

（二）實事求是原則。必須限定在領(lǐng)導(dǎo)干部任期范圍內(nèi)履行的經(jīng)濟(jì)活動，不屬于審計職責(zé)范圍的不評價，與審計無關(guān)或未涉及事項不評價。

（三）持客觀公正原則。以審計的事實為依據(jù)，不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成分，要按照客觀事實的本來面貌作出客觀公正的評價。

（四）謹(jǐn)慎性原則。審計評價中要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，該評價的評價，不該評價的不評價。對審計未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責(zé)任不清楚、職責(zé)超范圍的事項不予評價。對應(yīng)該評價的事項，還要充分聽取被審計領(lǐng)導(dǎo)的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時還要注意用語的規(guī)范性和準(zhǔn)確性，不可言過其實作出過高或過低的評價，在把握事實的基礎(chǔ)上，作出準(zhǔn)確的判斷，作出符合實際的結(jié)論。

三、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的主要內(nèi)容

（一）執(zhí)行財經(jīng)政策和遵守財經(jīng)法紀(jì)情況。被審計者作為一個單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，不僅有自覺遵守財經(jīng)法規(guī)的義務(wù)，而且有認(rèn)真貫徹執(zhí)行財經(jīng)政策的責(zé)任。通過審計，應(yīng)對被審計者作出貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)政策和遵守財經(jīng)法紀(jì)情況好、較好、差的評價。還應(yīng)對被審計者廉政建設(shè)情況及在改革中的經(jīng)濟(jì)舉措作出評價。

（二）經(jīng)濟(jì)管理實施情況。一個單位管理的好壞，經(jīng)營水平的高低，除了客觀因素以外，很大程度取決于領(lǐng)導(dǎo)干部管理能力的強(qiáng)弱、努力程度的高低。要針對資產(chǎn)管理、經(jīng)營管理、財務(wù)管理等情況，對被審計者的管理能力、努力程度作出恰如其分的評價。

（三）財政、財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性，相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)置和執(zhí)行情況，以及被審計者對有關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。依據(jù)審計查實的事實，作出被審計者對有關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的評價。

（四）經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況。通過對被審計者任期內(nèi)各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和經(jīng)營實績的計算、比較，對各項質(zhì)的目標(biāo)實現(xiàn)情況的檢測，憑借審計查證的數(shù)據(jù)和掌握的資料，作出定量和定性分析，肯定業(yè)績與成效，指出差距與問題。同時，對被審計者所起作用程度作出評價。

四、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)

在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中既要注重綜合評價指標(biāo)，也要注重量化評價指標(biāo)。綜合評價指標(biāo)包括：經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)，企業(yè)綜合績效，財政財務(wù)收支的真實合法效益性，重大經(jīng)濟(jì)事項決策的規(guī)范性和有效性，履行國有資產(chǎn)管理職能，福利費(fèi)和招待費(fèi)的控制率，落實審計決定和整改情況，遵守廉政規(guī)定情況等。量化評價指標(biāo)包括：國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值，財政一般預(yù)算收入增長率，稅收增長率/GDP增長率，出口總值增長額，農(nóng)村人均純收入，城鎮(zhèn)人均收入增長率，科技、教育、計生、新農(nóng)村建設(shè)的投入，企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營增長狀況等。

五、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)

（一）財政財務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益合法性的評價標(biāo)準(zhǔn)。分為合規(guī)、基本合規(guī)、不合規(guī)。合規(guī)性評價運(yùn)用違規(guī)比率與審計專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為沒有發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為或者違規(guī)行為輕微不需要處理的;基本合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計金額的比值≤5%;不合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計金額的比值>5%，或者違法違規(guī)金額雖然不大，但性質(zhì)嚴(yán)重的。

（二）財政財務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益的真實性評價標(biāo)準(zhǔn)。分為真實、基本真實、不真實。真實性評價運(yùn)用調(diào)整比率與審計專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。真實等次的標(biāo)準(zhǔn)為會計資料真實、完整，審計調(diào)整幅度≤3%;基本真實的標(biāo)準(zhǔn)為會計資料基本真實、完整，審計調(diào)整幅度>3%、≤6%;不真實的標(biāo)準(zhǔn)為會計資料不真實、不完整，審計調(diào)整幅度>6%。

（三） 重大經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行有效性評價標(biāo)準(zhǔn)。分為有效、基本有效、無效。有效的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，全面實現(xiàn)決策目標(biāo);基本有效的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，基本實現(xiàn)決策目標(biāo);無效的標(biāo)準(zhǔn)為決策沒有被全面執(zhí)行，沒有實現(xiàn)決策目標(biāo)。

（四） 重大經(jīng)濟(jì)決策規(guī)范性評價標(biāo)準(zhǔn)。分為規(guī)范、基本規(guī)范、不規(guī)范。規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為重大經(jīng)濟(jì)決策制度健全，有可行性研究報告和專家論證意見;決策時履行了民主程序，決策的內(nèi)容符合國家經(jīng)濟(jì)政策和財經(jīng)法規(guī);基本規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為建立了重大經(jīng)濟(jì)決策制度，決策的內(nèi)容符合國家經(jīng)濟(jì)政策和財經(jīng)法規(guī)，但個別程序執(zhí)行不充分;不規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為缺少重大經(jīng)濟(jì)決策制度，沒有履行可行性研究、專家論證、聽取集體意見等決策程序，或決策的內(nèi)容違反國家經(jīng)濟(jì)政策和財經(jīng)法規(guī)。

（五）領(lǐng)導(dǎo)干部個人廉政情況的評價標(biāo)準(zhǔn)。如果發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部有違反廉政規(guī)定問題，則不予評價，可以在審計結(jié)果報告、移送處理書中反映。對未發(fā)現(xiàn)問題的，一般應(yīng)表述為：經(jīng)過對被審計單位所提供的會計資料進(jìn)行審計，未發(fā)現(xiàn)某同志任職期間個人在費(fèi)用報銷、資金使用、領(lǐng)取報酬等方面有違反廉政規(guī)定問題。對領(lǐng)導(dǎo)干部住房、汽車配備情況，采取寫實的辦法，不作評價。

（六）領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的綜合評價標(biāo)準(zhǔn)。綜合評價設(shè)立四個等次：很好履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，較好履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，基本履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，沒有有效履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。很好履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任條件：綜合得分≧90分;未發(fā)現(xiàn)違反財政法律問題;未發(fā)現(xiàn)個人有違反廉政規(guī)定問題;所在地區(qū)、部門、單位執(zhí)行審計決定、落實審計意見率達(dá)100%。較好履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任條件：90分﹥綜合得分≧75分;財政收支、財務(wù)收支合法性評價為合規(guī);未發(fā)現(xiàn)個人有違反廉政規(guī)定問題;所在地區(qū)、部門、單位執(zhí)行審計決定、落實審計意見率≥90%?；韭男辛私?jīng)濟(jì)責(zé)任條件：75分﹥綜合得分≧60分;財政收支、財務(wù)收支合法性評價為基本合規(guī);未發(fā)現(xiàn)個人有違反廉政規(guī)定問題;所在地區(qū)、部門、單位審計決定執(zhí)行率和審計意見落實率≥80%、<90%。沒有有效履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任條件：綜合得分60分以下;財政收支、財務(wù)收支合法性評價為不合規(guī);個人有違反廉政規(guī)定問題;所在地區(qū)、部門、單位執(zhí)行審計決定、落實審計意見率80%以下;本單位存在數(shù)額較大的“賬外賬”、“小金庫”等違規(guī)問題。

（七）經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)。直接責(zé)任是致使國家、集體財產(chǎn)遭受損失而應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。主管責(zé)任是對其主管的部門、單位或地區(qū)的財政、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動由于管理、領(lǐng)導(dǎo)不當(dāng)造成重大經(jīng)濟(jì)損失或因制度不嚴(yán)、監(jiān)督不力造成違反國家財經(jīng)法律、法規(guī)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是對其非直接主管的職責(zé)范圍內(nèi)的部門、單位存在的違紀(jì)違規(guī)問題及其他問題負(fù)有的責(zé)任。界定領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任要注意區(qū)分下列責(zé)任界限：工作失職與工作失誤的界限;主觀因素和客觀因素的界限;現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任的界限;直接責(zé)任與其他責(zé)任的界限。

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