茅俊嵩

摘 要：實行會計集中核算是加強行政事業(yè)單位財務(wù)會計管理的一項重要舉措，其有助于加強會計監(jiān)督、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，提高會計信息質(zhì)量。針對會計核算中心在實際運行中發(fā)現(xiàn)的核算單位主體性減弱的問題，結(jié)合江蘇省海門市實行會計集中核算的實際，提出要加強核算單位在經(jīng)費支出過程中、部門預(yù)算工作中、固定資產(chǎn)管理中以及部門審計中的主體性。

關(guān)鍵詞：會計核算中心；主體；集中核算

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）04-0106-02

會計集中核算制是指省、市、縣（區(qū)）財政部門成立會計核算中心，在核算單位資金的所有權(quán)、使用權(quán)和審批權(quán)不變的前提下，取消單位會計機構(gòu)，各單位設(shè)置一名結(jié)報員，通過委托會計代理記賬，對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動集中辦理會計核算并進行相應(yīng)的財務(wù)監(jiān)督，融會計核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的新型會計管理模式。

以海門市為例，2010年海門市對市行政中心50余家單位實行會計集中核算，成立了“海門市市級機關(guān)財務(wù)服務(wù)中心”。其主要職責是為各核算單位統(tǒng)一發(fā)放工資，統(tǒng)一會計核算，統(tǒng)一編制部門預(yù)決算，統(tǒng)一會計檔案管理，不僅為核算單位提供了便捷、高效的服務(wù)，也規(guī)范了各單位的會計基礎(chǔ)工作和核算管理，提高了會計信息質(zhì)量，并且有效地配合了財政各業(yè)務(wù)科室的工作。然而，在實際運行過程中，也出現(xiàn)了核算單位自身主體意識和責任意識減弱等情況。例如，一些核算單位認為集中核算后，財務(wù)核算工作已全部移交核算中心，單位不設(shè)會計機構(gòu)和會計人員，凡是財務(wù)管理方面出了問題都由核算中心負責；也有些單位認為集中核算后財務(wù)方面反正有核算中心把關(guān)，內(nèi)部控制制度不再那么重要了，而忽視了對專項資金和固定資產(chǎn)等的管理。

從法理上看，據(jù)《新會計法》要求，會計集中核算后，會計主體及責任仍然是納入集中核算的各單位，而不是會計核算中心。因為，實行集中核算后經(jīng)濟活動的主體、權(quán)利沒有變，經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動及財務(wù)收支活動都由單位自行決定，會計核算中心不能干預(yù)單位正常的活動。核算中心監(jiān)督的重點是審核原始單據(jù)是否合法，內(nèi)容是否符合國家財經(jīng)制度的規(guī)定，然后對憑證進行準確分類、正確記錄、及時結(jié)賬、生成報表，及時向單位提供信息，做好會計檔案管理等。至于單位經(jīng)濟活動是否合法、經(jīng)濟活動憑證的實際內(nèi)容是否真實，會計核算中心無法監(jiān)督和管理，必須由單位負責。

鑒于在日常工作中發(fā)現(xiàn)的核算單位主體意識減弱的問題，筆者認為，加強核算單位在會計集中核算條件下的主體意識應(yīng)著重注意以下幾個方面：

一、加強核算單位在經(jīng)費支出過程中的主體作用

在會計核算中心運行過程中，與核算中心聯(lián)系最密切的是單位報賬會計，作為會計信息的傳遞人員，其所傳送信息的有效性、可靠性直接關(guān)系核算中心會計信息的正確性，報賬會計結(jié)報工作的質(zhì)量直接影響著核算中心會計工作的質(zhì)量。從某種意義上講，報賬會計已成為會計核算中心的“第一線”工作人員，所以，報賬會計結(jié)報工作的規(guī)范化就顯得特別重要。

比如，在辦理費用報銷時，每一筆費用的經(jīng)濟實質(zhì)都由核算單位掌握，該筆費用列何會計科目，用何預(yù)算指標，都需要報賬會計提出，核算中心無法決定，這就需要報賬會計參與到整個財務(wù)收支的活動中去，掌握資金的來龍去脈，否則很容易導致提供錯誤的會計信息，甚至影響專項資金的?？顚Ｓ?。

再如，結(jié)報員在整理原始憑證時，就應(yīng)能準確區(qū)別每一筆費用所用經(jīng)濟科目，將原始憑證按照不同的經(jīng)濟科目進行分類。這就需要結(jié)報員掌握每筆支出的實質(zhì)，比如在出差過程中產(chǎn)生的招待費用，是列差旅費還是招待費的問題，有些結(jié)報員往往混淆不清，這就需要了解政府收支分類科目，通過參閱收支分類科目中的支出經(jīng)濟分類科目，很明顯可以找到答案，屬于出差人員正常的伙食費用可以列差旅費，而出差過程中招待上級單位的餐費應(yīng)列招待費，不能按差旅費報銷，填列差旅費報銷單。

2014年，海門市紀委、監(jiān)察局聯(lián)合財政局開發(fā)建設(shè)了“海門市三公經(jīng)費科學化管理系統(tǒng)”（以下簡稱“三公系統(tǒng)”），要求各預(yù)算單位將公務(wù)接待費、公務(wù)用車購置及運行費、因公出國（境）經(jīng)費等“三公”消費以及差旅費、會議費、培訓費統(tǒng)一納入該系統(tǒng)，實行全程電子監(jiān)察。該系統(tǒng)要求各預(yù)算單位凡涉及到上述經(jīng)費開支，一律先進行網(wǎng)絡(luò)申報，然后待主要領(lǐng)導審批通過后進行消費，并在規(guī)定時間內(nèi)到會計核算中心報銷，同時紀委、監(jiān)察局還將定期或者不定期地核查”三公系統(tǒng)”中各科目金額是否和賬面金額相一致，這就對預(yù)算單位提出了新的要求，結(jié)報員必須在“三公系統(tǒng)”中申報經(jīng)費支出申請的時候就將經(jīng)濟科目準確錄入，把好賬務(wù)核算的第一道關(guān)，確保不用錯經(jīng)濟科目，以免出現(xiàn)“返工”，甚至影響賬務(wù)核算的真實性。

二、加強核算單位在部門預(yù)算編制過程中的主體作用

會計集中核算后，由會計核算中心統(tǒng)一發(fā)放工資，各單位的基礎(chǔ)信息全部掌握在會計核算中心，這就需要會計核算中心統(tǒng)一為核算單位編制部門預(yù)算。會計核算中心的財務(wù)人員的專業(yè)性決定了其能夠確保定額支出編制的準確性，然而核算單位的經(jīng)常性項目支出及資本性項目支出計劃必須由核算單位提出，會計核算中心無法掌握，這就需要相關(guān)結(jié)報員能夠向核算中心提供完整、準確的支出計劃及相關(guān)依據(jù)，一起參與到部門預(yù)算的編制工作中來，這一過程中結(jié)報員作為單位和財政部門的橋梁，應(yīng)當能很好地掌握單位下年度的工作重點和任務(wù)，認真地征求單位領(lǐng)導及各科室負責人對下年度支出安排的意見，確保沒有遺漏。

三、加強核算單位在固定資產(chǎn)管理中的作用

海門市對市級機關(guān)實施財務(wù)集中核算后，市級機關(guān)財務(wù)服務(wù)中心對核算單位的固定資產(chǎn)管理起到了一定的監(jiān)督作用，包括督促核算單位及時將采購的固定資產(chǎn)錄入固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，以及定期核對賬務(wù)系統(tǒng)和固定資產(chǎn)系統(tǒng)的一致性。但是會計核算中心只是對核算單位提供的會計資料進行審核記賬，不具體占有、使用核算單位的固定資產(chǎn)，因而不可能對固定資產(chǎn)進行直接管理，如果相關(guān)核算單位不重視對固定資產(chǎn)的日常管理，沒有嚴格的管理約束機制和監(jiān)督機制，就極容易造成賬和物相互脫節(jié)的情況。如個別單位對上級部門撥入的，接受捐贈的固定資產(chǎn)，不愿履行相應(yīng)的資產(chǎn)調(diào)撥手續(xù)，或者有些根本不知道接受捐贈固定資產(chǎn)也應(yīng)納入賬務(wù)核算，沒有及時給中心提供合理的記賬憑證，核算中心不能入賬，極容易造成賬實不符，甚至國有資產(chǎn)流失。有的資產(chǎn)早已出售、調(diào)撥、報廢，但由于部分單位對于固定資產(chǎn)管理意識不強，不及時到財政局國資部門申請進行報廢處理或辦理國有資產(chǎn)調(diào)撥程序，或者即使到財政局國資部門辦理了報廢處理及調(diào)撥手續(xù)的也未把相關(guān)手續(xù)拿到核算中心及時入賬，還有的不及時盤點，形成有賬無物。

因此，要加強各單位對國有資產(chǎn)管理的意識和專業(yè)化水平，該入賬的及時入賬，該報廢的及時報廢，確保賬實相符。

四、加強核算單位在審計過程中的責任意識

實行會計集中核算制度后，部門、單位的賬目和其他會計資料全部移交到了會計核算中心，會計核算工作由會計核算中心負責。于是會有少數(shù)部門和個人在思想上產(chǎn)生了審計對象——會計核算中心論，認為審計就是審會計核算中心，出了差錯反正也是“各打五十大板”，自身責任意識減弱。實際上，目前實行的會計集中核算只是在單位財務(wù)審批權(quán)，資金所有權(quán)和資金使用權(quán)“三權(quán)”不變的前提下的會計核算形式上的集中，會計主體、經(jīng)濟活動的責任主體仍然沒有發(fā)生變化，財務(wù)管理職能也仍然在原單位，沒有從根本上改變被審計單位財政，財務(wù)收支活動屬性。也就是說，行政事業(yè)審計對象沒有改變。對此核算單位應(yīng)當有一個清醒的認識，要加強在日常財務(wù)收支活動中的責任感。

總之，實行會計集中核算，通過參與對會計事項事前、事中、事后的管理，較好地預(yù)防了各種違法違紀行為的產(chǎn)生，強化了對核算單位的財務(wù)指導，為建立公開、高效、廉潔、務(wù)實的財務(wù)管理機制積累了寶貴經(jīng)驗。盡管在實踐中會計集中核算還存在許多問題需要完善，但我們既不能急于求成，又不能流于形式，應(yīng)實事求是、總結(jié)經(jīng)驗、不斷完善，促使其健康發(fā)展。時代在前進，實踐在發(fā)展，會計集中核算工作也應(yīng)與時俱進，努力為財政管理制度改革做出貢獻。