劉泳剛

【摘 要】財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制是醫(yī)院內(nèi)控管理的重要內(nèi)容，也是新時(shí)期醫(yī)院改革發(fā)展的工作重點(diǎn)。本文立足于對醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，分析了財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題，并在此基礎(chǔ)之上，從建立完善的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度體系、規(guī)范財(cái)務(wù)會計(jì)操作流程，強(qiáng)化財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)工作建設(shè)等方面，闡述了完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的應(yīng)對策略。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；財(cái)務(wù)會計(jì)；內(nèi)部控制；完善策略

一、前言

在新一輪的醫(yī)療體制改革的大背景之下，醫(yī)院迎來了改革發(fā)展的新契機(jī)，也面臨發(fā)展的諸多問題。特別是醫(yī)院新會計(jì)制度下，財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的優(yōu)化與調(diào)整，強(qiáng)調(diào)醫(yī)院強(qiáng)化財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性與重要性。當(dāng)前，我國醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制仍存在諸多問題，無論是制度體系不完善，還是責(zé)任落實(shí)不到位，完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的發(fā)力點(diǎn)在于以創(chuàng)新為導(dǎo)向，建立健全財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度體系、規(guī)范財(cái)務(wù)會計(jì)操作流程、明確各方職責(zé)，為醫(yī)院在新一輪的改革發(fā)展中，夯實(shí)基礎(chǔ)、創(chuàng)造良好的內(nèi)外環(huán)境。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題

當(dāng)前，我國醫(yī)療體制改革正處于重要時(shí)期，醫(yī)院內(nèi)控管理的優(yōu)化與調(diào)整，是醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的必然要求。財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制作為醫(yī)院內(nèi)控管理的工作重點(diǎn)，工作中存在的問題與不足，將直接影響醫(yī)院內(nèi)控管理改革的進(jìn)程。從實(shí)際來看，醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作主要在全面預(yù)算管理制度、醫(yī)療費(fèi)用管理程序等方面存在不足，在很大程度上弱化了醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的重要作用，也影響醫(yī)院內(nèi)控管理改革發(fā)展。

1.全面預(yù)算管理制度不完善，追蹤問責(zé)制尚未落到實(shí)處

近年來，我國醫(yī)療體制改革不斷推進(jìn)，新的醫(yī)療環(huán)境、新的醫(yī)院會計(jì)制度，強(qiáng)調(diào)醫(yī)院扎實(shí)開展財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的必要性與重要性。但從實(shí)際來看，醫(yī)院尚未建立完善的問責(zé)機(jī)制，財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)控?zé)o法實(shí)施強(qiáng)有力的監(jiān)督管理。首先，責(zé)任不到位，是當(dāng)前財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)控中的顯著問題，職責(zé)過于分離，出現(xiàn)責(zé)任人與責(zé)任結(jié)果不相匹配，內(nèi)控缺乏監(jiān)管的實(shí)效性；其次，醫(yī)院全面預(yù)算管理制度不完善，在一些大型投資項(xiàng)目領(lǐng)域，缺乏科學(xué)的、全面的論證分析，而是基于高層的主觀決策。這樣一來，不僅造成醫(yī)院資金預(yù)算出現(xiàn)收支不平衡的問題，而且影響醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制全面而有效開展。因此，在預(yù)算管理制度不完善、追蹤問責(zé)制缺乏的情形下，醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏切實(shí)有效的監(jiān)督管理，也影響財(cái)務(wù)會計(jì)工作的改革發(fā)展。

2.醫(yī)療費(fèi)用管理程序不規(guī)范，成本控制制度尚不完善

新一輪醫(yī)療體制改革，為醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)工作改善了環(huán)境，也進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)完善醫(yī)療費(fèi)用透明化管理的重要性。當(dāng)前，全面細(xì)化成本管理是成本核算制度優(yōu)化發(fā)展的重要方面，但醫(yī)院成本核算制度尚未實(shí)行全面細(xì)化成本管理方式，在很大程度上滯后于醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)需求。此外，成本控制制度不完善，在成本考核體系的建立、成本核算組織管理等領(lǐng)域，存在較大的局限性，難以實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院成本控制的全面考核。因此，在新的醫(yī)療環(huán)境之下，醫(yī)院應(yīng)在成本控制制度的建立、醫(yī)療費(fèi)用管理程序的規(guī)范等方面，做足功夫，以更好地滿足醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的工作需求。

3.財(cái)務(wù)會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高，缺乏相應(yīng)的審計(jì)職能

當(dāng)前，我國醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部審計(jì)尚未建立相應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在審計(jì)人員的配置方面，存在“捉襟見肘”的尷尬情形。一方面，醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的工作重點(diǎn)，但財(cái)務(wù)會計(jì)人員缺乏相應(yīng)的審計(jì)職能，在內(nèi)部審計(jì)管理中工作難以落實(shí)到位；另一方面，內(nèi)部審計(jì)工作存在較大的局限性，僅僅基于簡單的賬務(wù)核對、賬目合法性評價(jià)，是難以實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)的全面審計(jì)管理。因此，醫(yī)院應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，提高相應(yīng)的審計(jì)職能，確保財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制落實(shí)到位，提高各項(xiàng)工作的質(zhì)量與效率。

三、完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的應(yīng)對策略

新的醫(yī)療環(huán)境、新的會計(jì)制度，強(qiáng)調(diào)醫(yī)院完善財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的重要性與必要性，以更好的推動(dòng)醫(yī)院的改革發(fā)展。當(dāng)前，醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制在制度建設(shè)、責(zé)任監(jiān)督及人員素質(zhì)等方面，存在諸多的問題與不足，在很大程度上制約了醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的建設(shè)。因此，面對問題、審視不足，強(qiáng)調(diào)醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的建設(shè)重點(diǎn)，在于建立完善的財(cái)務(wù)會計(jì)制度體系，在資金管理、預(yù)算控制、審計(jì)建設(shè)等方面，要強(qiáng)化內(nèi)控管理的體系化、規(guī)范化，為醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的內(nèi)外環(huán)境。

1.進(jìn)一步建立健全醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)管理制度，營造良好的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境

建立健全醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)管理制度，是強(qiáng)化財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會計(jì)管理制度體系的完善。首先，醫(yī)院應(yīng)在醫(yī)院會計(jì)制度的指導(dǎo)之下，完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)管理制度，為財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境；其次，建立一套完善的內(nèi)部控制制度，明確各部門職責(zé)，在協(xié)調(diào)部門參與的同時(shí)，提高各部門參與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的積極性與有效性；再次，落實(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)管理制度體系的執(zhí)行，在提高制度執(zhí)行人性化的同時(shí)，要強(qiáng)化評價(jià)體系的科學(xué)構(gòu)建，及時(shí)對制度中存在的盲區(qū)與漏洞進(jìn)行查找，做到“查漏補(bǔ)缺”的及時(shí)性、有效性。

2.切實(shí)推行崗位責(zé)任制，強(qiáng)化全面預(yù)算控制

醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制落實(shí)不到位、制度執(zhí)行力不足，關(guān)鍵在于崗位責(zé)任制落實(shí)不嚴(yán)。因此，醫(yī)院應(yīng)積極推行崗位責(zé)任制，在職責(zé)統(tǒng)一的條件下，明確各部門及個(gè)人職責(zé)，確保權(quán)力到位、責(zé)任到位。并且，醫(yī)院應(yīng)強(qiáng)化全面預(yù)算控制工作的開展，嚴(yán)格依照醫(yī)院的實(shí)際情況，落實(shí)好預(yù)算控制工作。在預(yù)算控制管理中，要強(qiáng)化預(yù)算管理機(jī)制的建立與完善，特別是在績效考評、綜合分析等方面，要確保制度的有效執(zhí)行，提高預(yù)算預(yù)算管理的有效性。財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)控管理松散，是當(dāng)前財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)控管理陷入困境的重要原因，切實(shí)推行崗位責(zé)任制，在很大程度上有助于改善當(dāng)前的管理局面，提高工作積極性的同時(shí)，進(jìn)一步規(guī)范并引導(dǎo)各方行為。

3.逐步建立完善的資金管理體系，規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)操作流程

科學(xué)化、規(guī)范化的財(cái)務(wù)會計(jì)流程，是醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)的基本要求，建立完善的資金管理體系，是強(qiáng)化醫(yī)院資金管理，嚴(yán)控財(cái)務(wù)腐敗的有效之舉。（1）醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格依照會計(jì)法等有關(guān)法律法規(guī)，建立適合醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)需求的資金管理體系，并強(qiáng)化限額庫存管理制度的實(shí)施。制定完善的財(cái)務(wù)會計(jì)操作流程細(xì)則，明確操作的行為規(guī)范和責(zé)任要求，提高資金管理的有效性；（2）做到崗位職責(zé)到位，強(qiáng)化崗位監(jiān)督在財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范化建設(shè)中的重要作用；（3）出納人員不能做與財(cái)務(wù)無關(guān)的其他工作，并不能一人全權(quán)處理所有的貨幣業(yè)務(wù)。并且，財(cái)務(wù)會計(jì)人員應(yīng)持有從業(yè)證書，并取得相關(guān)的資格。嚴(yán)格依照相關(guān)規(guī)定，實(shí)行“輪崗”制度，辦理的各項(xiàng)收入業(yè)務(wù)的各類票據(jù)與現(xiàn)金，應(yīng)在當(dāng)天及時(shí)并準(zhǔn)確的入賬，做到賬款實(shí)時(shí)相符。

4.建立健全內(nèi)部審計(jì)控制制度，提高財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制力度

審計(jì)工作是財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制完善的工作重點(diǎn)，應(yīng)在明確審計(jì)工作目標(biāo)及重要環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化檢查監(jiān)督組織的建設(shè)，確保內(nèi)部審計(jì)控制工作的有效開展。首先，逐步完善檢查監(jiān)督組織及制度建設(shè)，實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部制度的執(zhí)行進(jìn)行及時(shí)有效的監(jiān)督、檢查，確保制度執(zhí)行到位、切實(shí)有力；其次，轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，強(qiáng)化聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作建設(shè)，將計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)之中，提高審計(jì)工作的現(xiàn)代化建設(shè)；再次，明確財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，在思想指導(dǎo)、行為規(guī)范等方面，做足工作、夯實(shí)基礎(chǔ)，確保醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理工作全面而有效開展。

四、結(jié)束語

綜上所述，醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制是醫(yī)院內(nèi)控管理的重要工作，也是新時(shí)期醫(yī)院改革發(fā)展的重要著力點(diǎn)。當(dāng)前，醫(yī)院應(yīng)契合新一輪醫(yī)療改革的要求，貫徹落實(shí)好新會計(jì)制度，在財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的制度建設(shè)、體系完善、隊(duì)伍建設(shè)等方面，下足功夫、做足功課，為醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的內(nèi)外環(huán)境，推動(dòng)醫(yī)院在新的醫(yī)療環(huán)境之下，又好又快發(fā)展。

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