劉建剛

【摘 要】內(nèi)部控制自我評估是新興的審計技術(shù)和方法，在西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部控制管理領(lǐng)域被廣泛應(yīng)用，本文在介紹內(nèi)部控制自我評估的含義與特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，探討和研究了內(nèi)部控制自我評估的方法以及應(yīng)注意的問題 。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；自我評估；形式；方法

要充分了解內(nèi)部控制的各個方面，明確關(guān)鍵控制點(diǎn)，客觀評價內(nèi)部控制狀況，內(nèi)部控制自我評估是一種好的方法。一、內(nèi)部控制自我評估定義及特點(diǎn)

一、定義

內(nèi)部控制自我評估（Control Self Assessment，簡稱CSA）是指由內(nèi)部審計人員召集組織相關(guān)管理人員及員工直接參與考察和評估內(nèi)部控制有效性和恰當(dāng)性的過程，其目的是為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

二、特點(diǎn)

1.有效進(jìn)行“軟控制”的評價

實(shí)施內(nèi)部控制自我評估，可以甄別現(xiàn)存信息溝通過程的成功之處與潛在障礙，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，表現(xiàn)出對“軟控制”的強(qiáng)大評價效力。

2.提升控制環(huán)境

一般操作人員通過參與內(nèi)部控制自我評估過程，提高了控制意識，激發(fā)他們認(rèn)真設(shè)計和執(zhí)行控制程序，做到了全員評價、全員控制，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制的質(zhì)的飛躍。

3.使內(nèi)部審計更具效率與效果

通過內(nèi)部控制自我評估，把審計人員從對立者、 監(jiān)督者轉(zhuǎn)換為企業(yè)發(fā)展的參與者、推動者，使審計工作深入到組織的業(yè)務(wù)活動的各個方面，提出的改進(jìn)建議更具成效可行。

三、開展內(nèi)部控制自我評估形式與方法

1.主方法-專題研討會法

內(nèi)部控制自我評估最有效可行的方法是組織專題研討會。指審計人員把相關(guān)部門管理人員組織起來，成立評估小組，解答他們就內(nèi)部控制的過程提出的問題，共同進(jìn)行研討及評估，達(dá)成共識，然后根據(jù)評估和集體討論來提出改進(jìn)建議出具評價報告，并由管理者實(shí)施。

（1）采用專題研討會法的四種形式：

①以完成目標(biāo)為基礎(chǔ)：強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的最好途徑。

②以評估風(fēng)險為基礎(chǔ)：強(qiáng)調(diào)列舉實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的各種風(fēng)險。

③以加強(qiáng)控制為基礎(chǔ)：強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有控制措施的運(yùn)作情況。

④以改善過程為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)所挑選的、作為過程鏈組成因素的活動。

（2）專題研討會法的應(yīng)用程序

內(nèi)部控制自我評估在實(shí)際操作中要遵循以下步驟進(jìn)行：計劃——溝通——研討評估——結(jié)果反饋。

自我評估法的應(yīng)用首先要制訂詳細(xì)的計劃，包括：評估的目標(biāo)、內(nèi)容、參與的人員、召集自我評估的地點(diǎn)、時間等等。在審計過程中采取自我評估法時，評估的目標(biāo)和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制審計的需要加以確定。然后根據(jù)自我評估的目標(biāo)、內(nèi)容，結(jié)合組織行業(yè)特性、組織文化、管理風(fēng)格、員工素質(zhì)等靈活選用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ_定參與的對象，并選擇適當(dāng)時間及地點(diǎn)做出完整的控制自我評估計劃。

在內(nèi)部控制自我評估開始之前，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)積極與參與評估的相關(guān)管理人員進(jìn)行溝通和交流，以便于了解內(nèi)部控制自我評估的目的、內(nèi)容及程序。

組織者按照計劃召集相關(guān)管理人員召開專題討論會，進(jìn)行評估。并組織好全過程。在這個過程中，如果是內(nèi)部審計組織的內(nèi)部控制自我評估，那么主持人、協(xié)調(diào)人及記錄人就應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計人員擔(dān)任。如果管理層自行組織進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)憑借其在控制方面的知識與內(nèi)部控制自我評估方法方面的熟練技能協(xié)助其開展，并根據(jù)管理層需要承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)。

內(nèi)部控制自我評估結(jié)束后的反饋是很重要的一項程序，記錄人員應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制自我評估過程中相關(guān)管理人員對內(nèi)部控制的意見、建議以及評估結(jié)論等記錄于工作底稿中。根據(jù)這些匯總的意見，內(nèi)部審計人員可以提出有針對性的內(nèi)部控制改進(jìn)措施，編制內(nèi)部控制自我評估報告，并及時反饋給參與內(nèi)部控制評估的相關(guān)管理人員，以便其及時采取有效措施改善經(jīng)營活動和內(nèi)部控制。

2.其他方法包括：問卷調(diào)查法和管理分析法。

（1）問卷調(diào)查法

是指在內(nèi)部控制的特定方面或過程以書面問卷的形式向組織相關(guān)管理人員收集意見的一種方法。相比專題討論會法，調(diào)查問卷能在節(jié)約時間和成本的基礎(chǔ)上收集到管理人員對內(nèi)部控制的意見等相關(guān)有用信息。

為確保該方法的效果，采用調(diào)查問卷法時同樣也需要進(jìn)行事先的計劃、溝通以及事后的反饋。事先計劃的關(guān)鍵在于調(diào)查問卷的設(shè)計，要確保其科學(xué)合理性。

（2）管理分析法

是指內(nèi)部審計人員就內(nèi)部控制的特定方面或過程向相關(guān)管理人員收集信息，并將之與其他來源的信息進(jìn)行綜合判斷、分析、評價的方法。在應(yīng)用管理分析法時，主要由審計人員采取訪談、詢問等方式向相關(guān)人員獲取與內(nèi)部控制評估有關(guān)的信息，然后將此類信息與審計人員通過查閱書面資料等方式得到的信息合并，進(jìn)行綜合判斷分析。這種方式介于日常的內(nèi)部控制審計與專題研討會法之間，是一種比較經(jīng)濟(jì)實(shí)用的內(nèi)部控制自我評估方法。

四、內(nèi)部控制自我評估在實(shí)施過程中應(yīng)注意以下幾個方面：1.做好前期的準(zhǔn)備工作

成功的自我評估要求大量的策劃、組織、宣傳、總結(jié)以及一些后續(xù)的實(shí)施工作等，這樣更有利于研討會的順利進(jìn)行。

2.選擇合適的與會者

如果不能合理地選擇與會者，內(nèi)部控制自我評估的成效將大打折扣。就會影響對控制風(fēng)險和控制環(huán)境的理解，進(jìn)而影響重要控制的改善。

3.選擇合格的引導(dǎo)者

一名合格的引導(dǎo)者，不僅需要全面深刻地了解被審計企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)現(xiàn)狀，而且還要具有突出的審計能力和知識背景，還應(yīng)具備較高的綜合素質(zhì)。

4.追蹤風(fēng)險的改進(jìn)措施

研討的參與者對識別的風(fēng)險不僅能夠提出可行的改進(jìn)措施，并且要在規(guī)定的時間完成實(shí)施。內(nèi)部控制自我評估的引導(dǎo)者要對完成情況進(jìn)行追蹤，以保證內(nèi)部控制自我評估后續(xù)工作的順利完成。

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