郭俊武

摘 要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是事業(yè)單位內(nèi)部控制與管理的重要環(huán)節(jié)，它不僅關(guān)系到事業(yè)單位內(nèi)部資金運(yùn)作的安全和穩(wěn)定，而且對(duì)事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展也有重要作用。然而，當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中仍然存在一些問(wèn)題，不利于單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的順利開(kāi)展，因此，針對(duì)這些問(wèn)題必須采取有效對(duì)策進(jìn)行解決，從而完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，營(yíng)造和諧、健康的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。本文主要分析了當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，進(jìn)而提出了相關(guān)對(duì)策，以期使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠?yàn)槭聵I(yè)單位的發(fā)展做出應(yīng)有貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;財(cái)務(wù);內(nèi)部控制;問(wèn)題;對(duì)策

中圖分類號(hào)： F239 ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A ? ? ? ? ? ?文章編號(hào)： 1673-1069（2016）33-67-2

0 ?引言

事業(yè)單位開(kāi)展工作的經(jīng)費(fèi)大都是由國(guó)家財(cái)政撥款，因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是保障資金合理利用，維護(hù)國(guó)家資產(chǎn)安全的重要手段，同時(shí)，也有利于規(guī)范和約束事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而伴隨國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的加快，政府改革的不斷深入，我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中的一些問(wèn)題逐漸暴露出來(lái)，阻礙了事業(yè)單位的健康發(fā)展，因此，必須積極采取有效對(duì)策進(jìn)一步完善和優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，從而確保事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的規(guī)范、有序的進(jìn)行。

1 ?事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.1 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

事業(yè)單位與普通私營(yíng)企業(yè)最大區(qū)別就在于不用擔(dān)心財(cái)政投資問(wèn)題，也正是由于國(guó)家財(cái)政撥款的特殊性，導(dǎo)致事業(yè)單位管理者對(duì)于財(cái)務(wù)控制的意識(shí)不強(qiáng)。具體表現(xiàn)為：第一，當(dāng)前國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的撥款采取財(cái)務(wù)預(yù)算管理制，也就是事業(yè)單位要提前對(duì)本年度的開(kāi)支做出合理預(yù)算，而往往為了避免資金短缺現(xiàn)象的發(fā)生，大部分單位都會(huì)將預(yù)算資金量適當(dāng)抬高，而在實(shí)際資金分配中，由于資金充足就會(huì)出現(xiàn)盲目消費(fèi)的現(xiàn)象，造成資金的嚴(yán)重浪費(fèi);第二，事業(yè)單位本身屬于公益性質(zhì)的單位，目的就是為社會(huì)提供更多的服務(wù)，而很多財(cái)政撥款項(xiàng)目的最終受益者也是人民，然而仍舊有一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的法律意識(shí)淡薄，沒(méi)有將國(guó)家財(cái)政撥款落實(shí)到真正的項(xiàng)目建設(shè)中，而是根據(jù)個(gè)人意愿隨意支配，完全無(wú)視法律法規(guī)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也就無(wú)法發(fā)揮其作用。

1.2 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全

即便事業(yè)單位屬于國(guó)際公益性單位，但是，保障國(guó)家資金的安全，并且使其得到合理利用也是事業(yè)單位財(cái)政管理必須要完成的事情。目前，我國(guó)很多事業(yè)單位中并沒(méi)有建立健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，沒(méi)有嚴(yán)格的制度作保障，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)活動(dòng)中無(wú)可避免地出現(xiàn)了違規(guī)操作等行為[1]。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全的表現(xiàn)有：首先，缺乏明確的崗位責(zé)任制。事業(yè)單位中由于受到崗位編制的限制，經(jīng)常存在一人身兼數(shù)職的情況，就連財(cái)務(wù)管理這樣專業(yè)水平要求相對(duì)較高的工作也可能由非專業(yè)人員兼職，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制根本無(wú)法落實(shí)，工作人員的責(zé)任心也不強(qiáng)，而一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題，經(jīng)常出現(xiàn)互相推諉的現(xiàn)象;其次，缺乏科學(xué)系統(tǒng)的核算管理機(jī)制。很多事業(yè)單位對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算都不夠全面和具體，往往重視對(duì)一些重大項(xiàng)目建設(shè)的資金管理，而忽視了對(duì)一些實(shí)物資產(chǎn)的核算和監(jiān)管，比如事業(yè)單位日常的辦公用品經(jīng)常遭到極大浪費(fèi)，就是由于缺乏準(zhǔn)確的核算和嚴(yán)格的審批管理機(jī)制。

1.3 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督力度不夠

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，很多事業(yè)單位都成立了屬于自己的獨(dú)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)本單位的財(cái)務(wù)管理工作，而會(huì)計(jì)人員也是由本單位領(lǐng)導(dǎo)直接指定，可以說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是隸屬于本單位的服務(wù)部門，屬于本事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)直接管轄。而國(guó)家下屬的財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作人員沒(méi)有直接領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，僅僅對(duì)其從業(yè)資格和專業(yè)技能方面進(jìn)行管理?；诖?，有些事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員就做出了一些違背職業(yè)道德，甚至違反法律的事情，在財(cái)務(wù)賬款上弄虛作假，謊報(bào)賬目，存在僥幸心理，認(rèn)為本單位領(lǐng)導(dǎo)很難查出賬單問(wèn)題，從而私設(shè)小金庫(kù)，對(duì)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)收入，造成單位內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)秩序混亂。導(dǎo)致以上現(xiàn)象出現(xiàn)的主要原因就是事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度不夠，從而給了財(cái)務(wù)工作人員可趁之機(jī)，沒(méi)有對(duì)其工作態(tài)度和行為起到約束和規(guī)范的作用[2]。近年來(lái)，國(guó)家也意識(shí)到了事業(yè)單位單獨(dú)成立財(cái)務(wù)管理部門的弊端，因而逐步取消了同級(jí)機(jī)關(guān)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)銀行賬戶，取締了過(guò)去事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)崗位，將財(cái)務(wù)核算工作轉(zhuǎn)變?yōu)榧修k理，實(shí)行零余額賬戶管理制度，同時(shí)，實(shí)施集中監(jiān)督管理，避免了過(guò)去“暗箱操作”現(xiàn)象的發(fā)生。然而，事業(yè)單位實(shí)施了財(cái)務(wù)集中核算制度后，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制依舊沒(méi)能發(fā)揮其積極作用，事業(yè)單位內(nèi)部資金依舊沒(méi)有得到合理控制，同時(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度也比較弱。很多事業(yè)單位并沒(méi)有建立專門的財(cái)務(wù)審計(jì)部門，有些單位即便設(shè)立了審計(jì)環(huán)節(jié)，但是負(fù)責(zé)審計(jì)工作的人員也是由單位領(lǐng)導(dǎo)直接指派，這就間接影響了審計(jì)工作的公平、公正。

2 ?加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

2.1 提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位的管理具有十分重要的作用，涉及到事業(yè)單位的日常生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等各個(gè)方面。因此，作為事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層以及財(cái)務(wù)管理工作的首要責(zé)任主體，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)從思想意識(shí)上提高對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重視程度，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)的保障體系、規(guī)章制度的權(quán)威性和有效性，從而保證本單位財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性、真實(shí)性。同時(shí)，事業(yè)單位管理人員應(yīng)當(dāng)積極采取措施，通過(guò)多種渠道對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)部控制制度的培訓(xùn)和宣傳，在本單位人員中樹(shù)立起經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)員工對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)[3]。

2.2 建立健全事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的主要作用有以下幾點(diǎn)：第一，預(yù)防與財(cái)務(wù)相關(guān)的違法犯罪現(xiàn)象發(fā)生;第二，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn);第三，使各項(xiàng)審批業(yè)務(wù)程序更加規(guī)范;第四，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的控制和管理，保證財(cái)政資金安全完整。因此，建立健全的事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是至關(guān)重要的。首先，事業(yè)單位要設(shè)置合理的工作崗位，明確各崗位職責(zé)，并且根據(jù)各崗位工作內(nèi)容制定相應(yīng)的考核和獎(jiǎng)懲措施，有利于約束和規(guī)范工作人員的行為;其次，加強(qiáng)部門之間的合作和溝通，通常財(cái)務(wù)活動(dòng)與每個(gè)部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)都息息相關(guān)，因此，增強(qiáng)部門之間的聯(lián)系有助于財(cái)務(wù)管理工作的順利開(kāi)展;最后，根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)財(cái)務(wù)工作人員以及財(cái)務(wù)工作全程進(jìn)行有效監(jiān)督和管理，從而保證財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范進(jìn)行。

2.3 提高事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度

內(nèi)部審計(jì)是實(shí)施再監(jiān)督的一種有效的措施，其目的是為了促進(jìn)事業(yè)單位健全內(nèi)部控制監(jiān)督制度，查錯(cuò)防弊，規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)獨(dú)立分開(kāi)，同時(shí)保證內(nèi)審人員獨(dú)立于內(nèi)審部門，只有這樣才能更好地實(shí)施會(huì)計(jì)再監(jiān)督作用。首先，要提高事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門工作人員的審計(jì)監(jiān)督意識(shí)，樹(shù)立審計(jì)部門人員工作的權(quán)威性和獨(dú)立性，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員法律法規(guī)、規(guī)章制度等方面的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力;其次，建立和完善財(cái)務(wù)審批權(quán)限和簽字制度，加強(qiáng)事業(yè)單位各項(xiàng)支出的管理，嚴(yán)格控制和規(guī)范財(cái)務(wù)制度。在審批程序中規(guī)定財(cái)務(wù)上的每一筆支出應(yīng)按規(guī)定的順序進(jìn)行審批，規(guī)定每一筆支出的單據(jù)應(yīng)根據(jù)審批程序和審批權(quán)限完成必要的簽名手續(xù)[4]。

3 ?結(jié)束語(yǔ)

總而言之，當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中仍然存在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全以及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督力度不夠等問(wèn)題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制無(wú)法在事業(yè)單位中發(fā)揮有效作用，不利于事業(yè)單位內(nèi)部穩(wěn)定秩序的形成，因此，要想解決事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制功能，就必須提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)、建立健全事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度以及提高事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，從而促進(jìn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 封錦燕.淺析事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014（18）：117.

[2] 李揚(yáng).淺析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2016（19）：134-135.

[3] 李燕，時(shí)志學(xué).事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].企業(yè)改革與管理，2016（12）：150.

[4] 葉文藝.事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析[A].中國(guó)武漢決策信息研究開(kāi)發(fā)中心、決策與信息雜志社、北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院.“決策論壇——區(qū)域發(fā)展與公共政策研究學(xué)術(shù)研討會(huì)”論文集（下）[C].2016：2.