秦靜

【摘 要】針對(duì)“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)的影響進(jìn)行分析，認(rèn)為在“營(yíng)改增”政策下，防止企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)納稅、促進(jìn)施工企業(yè)技術(shù)設(shè)備升級(jí)但也提高企業(yè)稅務(wù)工作難度。結(jié)合這些內(nèi)容，總結(jié)了“營(yíng)改增”背景下的對(duì)策，其內(nèi)容有：施工企業(yè)做好“營(yíng)改增”思想準(zhǔn)備，對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行科學(xué)管理，完善納稅征收程序，現(xiàn)金流進(jìn)行科學(xué)管理等。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；施工企業(yè)；納稅；稅負(fù)；設(shè)備

“營(yíng)改增”政策下，促使企業(yè)增值稅范圍得到拓寬，營(yíng)業(yè)稅的繳納在一定程度上成為增值稅的一部分。在這一政策的實(shí)施下，對(duì)施工企業(yè)管理、運(yùn)營(yíng)等多個(gè)方面造成一定影響。對(duì)這一政策進(jìn)行實(shí)施，企業(yè)需要在經(jīng)營(yíng)管理方面進(jìn)行大力完善和創(chuàng)新，對(duì)這一改革進(jìn)行積極應(yīng)對(duì)，為企業(yè)發(fā)展帶來積極影響。

一、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)帶來的影響

1.防止重復(fù)納稅

第一方面，施工企業(yè)為了增加投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)力，在進(jìn)行分包過程中，利用聯(lián)合投標(biāo)方式。但使用這種競(jìng)標(biāo)方式，通常情況下建筑企業(yè)并不和施工單位簽訂施工合同。這就意味著施工企業(yè)要承擔(dān)一定的稅金，因?yàn)橥ㄟ^聯(lián)合競(jìng)標(biāo)的方式獲得施工權(quán)力，可能會(huì)出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象。企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”，可以對(duì)納稅的流程進(jìn)行科學(xué)規(guī)范，可以有效防止施工企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)納稅現(xiàn)象。

第二方面，在進(jìn)行“營(yíng)改增”之前，實(shí)施工程采購(gòu)需要企業(yè)繳納相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)行采購(gòu)的每個(gè)環(huán)節(jié)只要獲得了營(yíng)業(yè)收入，必定進(jìn)行稅金的繳納，當(dāng)工程竣工后，還需要繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅等，這就促使施工企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)交稅現(xiàn)象。如果企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”，就在一定程度上擴(kuò)大了增值稅范圍，使得這一問題得到改善。

2.促進(jìn)施工企業(yè)技術(shù)設(shè)備升級(jí)

對(duì)于施工企業(yè)而言，技術(shù)和設(shè)備屬于其綜合實(shí)力的中心內(nèi)容，其水平的高低對(duì)施工企業(yè)的未來發(fā)展具有重要意義。企業(yè)運(yùn)行過程中，高度重視技術(shù)革新和設(shè)備升級(jí)，這不但可以使施工企業(yè)的綜合實(shí)力得到提升，還能促使企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有所提升。企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”之前，對(duì)大型設(shè)備進(jìn)行采購(gòu)的過程中，需要繳納相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，這就導(dǎo)致設(shè)備采購(gòu)的成本有所增加，而“營(yíng)改增”實(shí)施后，可以享受抵扣進(jìn)項(xiàng)稅優(yōu)惠，節(jié)約企業(yè)資金。

3.提高企業(yè)稅務(wù)工作難度

從理論的角度分析，施工企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”可以使稅負(fù)下降，但需要相對(duì)理想的測(cè)算，也就是企業(yè)外部市場(chǎng)相關(guān)票據(jù)需要及時(shí)獲得發(fā)票。但因?yàn)榻ㄖ┕ば袠I(yè)存在著一定的特殊性，如地域偏遠(yuǎn)，或者項(xiàng)目分散等，這種情況下導(dǎo)致建筑材料需求量較大，也具有較多的材料來源，這就為一些不規(guī)范供應(yīng)商帶來可乘之機(jī)，導(dǎo)致施工企業(yè)難以及時(shí)獲得專用發(fā)票，例如在砂石料上要進(jìn)行計(jì)算抵扣等。這不僅導(dǎo)致施工企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅增加，同時(shí)還可能導(dǎo)致發(fā)票不到位現(xiàn)象。

二、施工企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策的對(duì)策

1.施工企業(yè)做好“營(yíng)改增”思想準(zhǔn)備

當(dāng)下企業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍還沒有擴(kuò)大到建筑行業(yè)，但企業(yè)要做好思想準(zhǔn)備，企業(yè)管理人員工作過程中，要對(duì)增值稅制度進(jìn)行深化，針對(duì)國(guó)家提出的改革策略，企業(yè)要積極配合。在“營(yíng)改增”政策下，企業(yè)加強(qiáng)對(duì)自身的管理，促使企業(yè)自身管理水平得到提升，抓住機(jī)遇。此外，企業(yè)要在內(nèi)部進(jìn)行“營(yíng)改增”政策思想的大力宣傳，引導(dǎo)員工做好思想準(zhǔn)備，企業(yè)員工共同迎接“營(yíng)改增”的實(shí)施。

2.對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行科學(xué)管理

在現(xiàn)行“營(yíng)改增”體制改革過程中，施工企業(yè)中存在的部分人工成本以及材料費(fèi)，無法取得增值稅專營(yíng)發(fā)票，這就導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額難抵扣。當(dāng)下一些增值稅專用發(fā)票難以獲取，針對(duì)這一情況，稅務(wù)部門可以從進(jìn)項(xiàng)抵扣這一環(huán)境增設(shè)相對(duì)特殊的抵扣政策，如針對(duì)施工企業(yè)無法獲得增值稅專用發(fā)票的人工成本而言，可以將其視為建筑勞務(wù)費(fèi)，可以按照6%的稅率進(jìn)行增值稅的征收。其余項(xiàng)目還是按照建筑企業(yè)當(dāng)下的11%稅率進(jìn)行征稅。對(duì)施工企業(yè)中特殊事項(xiàng)進(jìn)行具有針對(duì)性的處理，為其設(shè)置相應(yīng)抵扣政策，并且對(duì)“營(yíng)改增”下的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)規(guī)范。

3.完善納稅征收程序

當(dāng)下，施工企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”過程中存在的一定的政策性紕漏，要對(duì)水務(wù)等相關(guān)部門進(jìn)行科學(xué)管理，對(duì)納稅程序中存在的問題進(jìn)行科學(xué)完善，對(duì)納稅的申報(bào)問題進(jìn)行科學(xué)解決。施工企業(yè)在日常實(shí)踐過程中發(fā)現(xiàn)問題，要進(jìn)行及時(shí)匯報(bào)。此外，稅務(wù)部門對(duì)相應(yīng)政策進(jìn)行制定的過程中，需要充分了解實(shí)際情況，并和實(shí)際情況相結(jié)合。從而使稅務(wù)上和當(dāng)下我國(guó)建筑施工企業(yè)特點(diǎn)相適應(yīng)。為施工企業(yè)制定可行性較強(qiáng)，并具備一定針對(duì)性的稅務(wù)政策。

此外，施工企業(yè)針對(duì)自身特點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)稅務(wù)籌劃，防止出現(xiàn)重復(fù)納稅問題，促使企業(yè)成本有所降低。若外部政策相對(duì)完善，施工企業(yè)要對(duì)自身稅務(wù)情況做好籌劃工作，按照相應(yīng)的實(shí)踐和地點(diǎn)等科學(xué)進(jìn)行納稅的申報(bào)。減少納稅程序所花費(fèi)的資金。此外，在進(jìn)行業(yè)務(wù)開展過程中，針對(duì)一些容易出現(xiàn)重復(fù)現(xiàn)象的納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行特殊處理，防止出現(xiàn)重復(fù)納稅。

4.現(xiàn)金流進(jìn)行科學(xué)管理

工程拖欠屬于施工企業(yè)長(zhǎng)期存在的問題，企業(yè)開出發(fā)票之后，需要繳納這一部分的稅額，但工程還沒有被收回，為企業(yè)帶來資金壓力。因此，公司對(duì)項(xiàng)目責(zé)任人進(jìn)行協(xié)助，進(jìn)行工程款的催收，盡可能的在收款時(shí)再開發(fā)票，從而降低因?yàn)楣こ炭罱Y(jié)算滯后情況而導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)數(shù)額提升。

5.對(duì)企業(yè)管理方式進(jìn)行科學(xué)優(yōu)化

“營(yíng)改增”不僅為施工企業(yè)帶來巨大挑戰(zhàn)，同時(shí)也是施工前也面臨的一個(gè)機(jī)遇。針對(duì)“營(yíng)改增”，企業(yè)要從粗放型向精細(xì)型轉(zhuǎn)變，利用較為有效的運(yùn)營(yíng)管理方式，促使企業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)有所增加。積極采用精細(xì)化管理模式，幫助企業(yè)在“營(yíng)改增”背景下得到順利蛻變，并幫助企業(yè)在一定程度上降低成本。然后，企業(yè)要對(duì)財(cái)務(wù)人員能力進(jìn)行大力培養(yǎng)，從而使其能力得到有效提升。保障企業(yè)財(cái)務(wù)人員從思想上、業(yè)務(wù)上以及能力上等幾個(gè)方面均得到提升，防止“營(yíng)改增”這一政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算等相關(guān)工作帶來不必要的影響。

6.企業(yè)建立適合“營(yíng)改增”政策的管理機(jī)制

施工企業(yè)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行嚴(yán)格管理，實(shí)施“營(yíng)改增”之后，施工企業(yè)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行選擇，保障其具有一般納稅人資格，同時(shí)向其索取相應(yīng)增值稅發(fā)票。只有這樣，才能使進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣得以實(shí)現(xiàn)。如果沒有其他選擇，可以向?qū)Ψ剿魅《悇?wù)部門開具的增值稅發(fā)票。此外，施工企業(yè)要對(duì)合同進(jìn)行科學(xué)管理，在開展承包或者采購(gòu)活動(dòng)過程中，要對(duì)合同進(jìn)行仔細(xì)審閱，確定付款所遵循的流程和稅費(fèi)平整，防止盲目支付。在開展轉(zhuǎn)包和分包合同中，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅發(fā)票承擔(dān)者做出明確。施工企業(yè)對(duì)自身現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理制度作出科學(xué)改善，結(jié)合增值稅務(wù)需求，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制，并進(jìn)行詳細(xì)核算，促使會(huì)計(jì)核算水平有所提高，使增值稅發(fā)票得以規(guī)范。同時(shí)，企業(yè)對(duì)資金進(jìn)行嚴(yán)格管理，并對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行有力監(jiān)督和控制，來應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的支付壓力。最后，企業(yè)注重對(duì)相關(guān)人員的培養(yǎng)，組織相關(guān)人員參加專業(yè)培訓(xùn)，并要求其充分掌握國(guó)家相關(guān)稅務(wù)政策規(guī)范等，對(duì)增值稅使用發(fā)票進(jìn)行使用的過程中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行及時(shí)報(bào)稅，并向?qū)Ψ剿魅{證。

7.強(qiáng)化納稅籌劃，降低稅負(fù)

即便“營(yíng)改增”促使企業(yè)建筑施工納稅難度增加，但是也給企業(yè)帶來較大的籌劃空間，其中有企業(yè)中的無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、采購(gòu)籌劃和納稅人籌劃等等。這些內(nèi)容的存在要求施工企業(yè)相關(guān)部門對(duì)納稅策劃進(jìn)行科學(xué)研究，從施工企業(yè)運(yùn)營(yíng)階段一直到項(xiàng)目出發(fā)，通過相對(duì)合理的籌劃，促使企業(yè)稅負(fù)有所降低。和營(yíng)業(yè)稅之間進(jìn)行比較，增值稅籌劃空間相對(duì)更為廣闊，施工企業(yè)保障具有真實(shí)可靠、完整的會(huì)計(jì)信息，在此基礎(chǔ)上對(duì)籌劃的切入點(diǎn)進(jìn)行合理選擇，并對(duì)其進(jìn)行相對(duì)嚴(yán)密的分析，制定出科學(xué)可行的減輕稅負(fù)籌劃方案。

例如，施工得到迅速發(fā)展后，可能會(huì)因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)是子公司還是分公司設(shè)立情況上，企業(yè)結(jié)合增值稅繳納實(shí)際情況，盡量對(duì)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行構(gòu)設(shè)，促使其具有獨(dú)立法人資格的分公司，同時(shí)為子公司取得一般納稅人資格。在這種情況下，企業(yè)就可以和分公司之間對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，促使企業(yè)稅負(fù)得以減輕。再如，企業(yè)對(duì)材料進(jìn)行采購(gòu)的過程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)一般納稅人供應(yīng)商進(jìn)行選擇，對(duì)進(jìn)稅項(xiàng)做出相應(yīng)的抵扣，科學(xué)籌劃企業(yè)當(dāng)中大型固定資產(chǎn)和采購(gòu)稅收，同時(shí)相應(yīng)運(yùn)輸費(fèi)用的籌劃。

三、結(jié)束語

總之，企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”，一方面為施工企業(yè)帶來正面影響；另一方面也為企業(yè)帶來一定的負(fù)面影響。在這種情況下，需要企業(yè)完善自身管理，抓住“營(yíng)改增”政策中精髓之處，對(duì)自身不足之處進(jìn)行改變，從而幫助施工企業(yè)向著更加健康穩(wěn)定的方向發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜濤. 淺談營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及對(duì)策[J].建筑施工，2013，06：557-560.

[2]王冬云. 淺談“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013，16：311.

[3]邊玉國(guó). 淺談建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響及對(duì)策[J].現(xiàn)代國(guó)企研究，2015，16：70+72.

[4]彭穎輝. 施工企業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響及對(duì)策探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016，03：119-120.

[5]沈昕，潘宗術(shù). 淺析建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)工程公司施工管理的影響和對(duì)策[J]. 石油化工建設(shè)，2015，02：11-12+21.