單偉

摘要：面對(duì)國(guó)家稅收惠民政策的不斷出臺(tái)，本文通過對(duì)建材、家居類專業(yè)型市場(chǎng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)實(shí)證分析，提出了加強(qiáng)個(gè)體零散稅收征管的應(yīng)對(duì)措施，通過科學(xué)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程和管理方法，控制和降低納稅人的稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)防范稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損失和危害。

關(guān)鍵詞：專業(yè)型市場(chǎng) 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理 實(shí)證分析 風(fēng)險(xiǎn)建議 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

一、征管現(xiàn)狀

長(zhǎng)期以來，小型微利企業(yè)、個(gè)體零散稅收就是稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的短板。尤其近年來，為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，，發(fā)揮小型微利企業(yè)促進(jìn)就業(yè)、改善民生、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的作用，國(guó)務(wù)院對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠持續(xù)加力，包括《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅【2015】34號(hào)）、《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅【2014】71號(hào)）等一系列優(yōu)惠政策。這一方面彰顯了國(guó)家對(duì)自主創(chuàng)業(yè)、小微企業(yè)的鼓勵(lì)與扶持，另一方面也對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作提出了更高的要求：不僅要把小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策全面落實(shí)到位，方便納稅人享受優(yōu)惠，簡(jiǎn)化程序，便于操作，還要防范小部分納稅人借機(jī)稀釋隱匿銷售收入，逃避納稅義務(wù)，進(jìn)而破壞尚待完善的納稅誠(chéng)信機(jī)制。

二、實(shí)證分析

各地的建材家居商場(chǎng)通常也是小微企業(yè)、個(gè)體戶相對(duì)集中的專業(yè)市場(chǎng)，因此我們選取了青島大有家居有限公司黃島店（化名）作為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)象進(jìn)行了分析實(shí)證，以便加強(qiáng)租賃業(yè)戶的日常稅收征管，降低稅收管理風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅人稅法遵從度。

青島大有家居有限公司于1999年4月份辦理稅務(wù)登記，2016年5月認(rèn)定為增值稅一般納稅人，國(guó)稅核定稅種為增值稅、企業(yè)所得稅，經(jīng)營(yíng)范圍包括：市場(chǎng)開辦；市場(chǎng)內(nèi)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)； 場(chǎng)地、房屋、攤位租賃；市場(chǎng)內(nèi)物業(yè)管理。大有家居目前在市區(qū)共五家店，另外四家分別為敦化路店、華陽路店、振華路店及膠州店，是青島知名品牌組合度最高的家具名品店之一。

三、風(fēng)險(xiǎn)建議

專業(yè)市場(chǎng)內(nèi)業(yè)戶眾多，納稅遵從度普遍較低，對(duì)建材家居商場(chǎng)的專項(xiàng)檢查要縝密部署，打快仗，防止租戶通過注銷登記逃避納稅義務(wù)。繼而負(fù)面影響到其他建材家居市場(chǎng)或其他專業(yè)型市場(chǎng)的征管，效率兼顧公平，不斷提高業(yè)戶的納稅意識(shí)，降低稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

商場(chǎng)出租方作為租戶的日常管理方，通過統(tǒng)一結(jié)算貨款能較準(zhǔn)確地掌握展位的銷售情況，要積極爭(zhēng)取市場(chǎng)或商場(chǎng)管理方的配合與支持，盡快地建立第三方信息交換機(jī)制，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)獲取涉稅信息（包括租戶名稱、稅務(wù)登記證號(hào)、負(fù)責(zé)人姓名及聯(lián)系方式、租賃期限及租金繳納情況、代收款明細(xì)及返還開戶行和賬號(hào)等有關(guān)資料），建立健全專業(yè)市場(chǎng)的稅收征管新模式。

建立專業(yè)市場(chǎng)戶籍管理員專人負(fù)責(zé)制，對(duì)銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)或個(gè)體戶要按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人，并做好稅法宣傳、納稅輔導(dǎo)工作，逐步消除租戶的抵觸心理，讓租戶依法自覺納稅成為稅收新常態(tài)。

主動(dòng)與市場(chǎng)管理方或工商管理部門溝通，爭(zhēng)取由現(xiàn)在的購銷合同（客戶聯(lián)）作為消費(fèi)者維權(quán)的憑證為發(fā)票管理，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)租戶單獨(dú)收款的管理，并取得廣大消費(fèi)者的理解與支持。

由于家居建材類的商戶基本上都是各大品牌的地區(qū)代理商，可以對(duì)上游企業(yè)的銷售或發(fā)貨情況通過其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)助實(shí)現(xiàn)對(duì)下游企業(yè)的稅收管控，進(jìn)而逐級(jí)上報(bào)總局，盡快建立起全國(guó)范圍內(nèi)品牌企業(yè)銷售網(wǎng)絡(luò)的稅收情報(bào)共享。

四、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

此類專項(xiàng)納稅評(píng)估檢查的主要內(nèi)容應(yīng)包括：對(duì)租戶的登記情況進(jìn)行全面核實(shí)、梳理，務(wù)必全部納入日常稅收管理；依法對(duì)租戶重新核定銷售額；對(duì)長(zhǎng)期租戶以往年度的應(yīng)納稅款依法進(jìn)行追證；在此期間對(duì)其注銷業(yè)務(wù)加以管控，并與商場(chǎng)管理方及時(shí)取得聯(lián)系，落實(shí)注銷動(dòng)機(jī)，防止借尸還魂、偷梁換柱擾亂稅收秩序。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常數(shù)據(jù)監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)納稅人開具發(fā)票、納稅申報(bào)存在異常的，應(yīng)及時(shí)約談納稅人。納稅人拒不履行納稅義務(wù)或不能提供相關(guān)納稅資料等情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)征管法規(guī)定的方法核定銷其售收入或應(yīng)納稅額。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立專業(yè)市場(chǎng)的長(zhǎng)效管理機(jī)制，對(duì)商場(chǎng)內(nèi)的業(yè)戶實(shí)行分級(jí)管理，健全納稅誠(chéng)信等級(jí)制度，對(duì)屢次違反稅務(wù)管理規(guī)定的業(yè)戶協(xié)調(diào)管理方予以清退，完善市場(chǎng)退出機(jī)制。