李正棟

摘 要：近些年國(guó)家經(jīng)濟(jì)遭遇新常態(tài)，部分行業(yè)市場(chǎng)供需矛盾日益突出，部分企業(yè)產(chǎn)銷銜接不暢、銷售回款放慢，應(yīng)收款項(xiàng)增加導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)不靈，嚴(yán)重影響企業(yè)運(yùn)行質(zhì)量和盈利能力，國(guó)資委為此更是要求全民制經(jīng)濟(jì)的龍頭中央企業(yè)要下大力度清理應(yīng)收款項(xiàng)，加快資金的流動(dòng)性，提升經(jīng)營(yíng)效益。本文通過對(duì)國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)的影響，結(jié)合某國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)現(xiàn)狀分析，并最終取得清理成果，從而得出對(duì)類似國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)清理的幾點(diǎn)啟示。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收款項(xiàng)；國(guó)有企業(yè)；實(shí)踐

應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，以信用方式對(duì)外銷售商品、提供勞務(wù)、暫時(shí)出借資金等所形成的尚未收回的被購(gòu)貨單位、接受勞務(wù)單位、債務(wù)單位所占用的企業(yè)資金，屬于商業(yè)信用的一種形式，是僅次于貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)的重要貨幣性金融資產(chǎn)。它在會(huì)計(jì)科目反應(yīng)上主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)收款。應(yīng)收款項(xiàng)能否及時(shí)清理回收對(duì)擁有大量賒銷業(yè)務(wù)的企業(yè)來說尤其重要，因?yàn)橹苯雨P(guān)系本單位資金鏈能否維持在安全狀態(tài)；應(yīng)收款項(xiàng)對(duì)從事實(shí)體產(chǎn)業(yè)企業(yè)尤為重要，從資產(chǎn)總額的比例來看，應(yīng)收款項(xiàng)占到30%-40%的比重。

一、長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)的影響

財(cái)務(wù)狀況不實(shí)，誤導(dǎo)決策。企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，容易形成壞賬，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；無(wú)法取得相關(guān)證據(jù)的壞賬損失在企業(yè)所得稅清算時(shí)必須按損失金額調(diào)增繳交企業(yè)所得稅，進(jìn)一步加劇了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，減少了企業(yè)的凈利潤(rùn)。

降低企業(yè)在金融機(jī)構(gòu)的信譽(yù)等級(jí)。金融機(jī)構(gòu)對(duì)應(yīng)收賬款的客戶方及期限都會(huì)重點(diǎn)關(guān)注調(diào)查，評(píng)估潛在的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，了解可能出現(xiàn)的損失情況，調(diào)整貸款企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效，有可能降低企業(yè)資信等級(jí)，造成融資成本上升。

降低流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率?，F(xiàn)金流不能及時(shí)收回，導(dǎo)致企業(yè)貨幣資金短缺，影響企業(yè)的正常資金周轉(zhuǎn)，進(jìn)而影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并且使企業(yè)喪失了一些投資機(jī)會(huì)，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失。作為國(guó)有企業(yè)重要的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，因?yàn)椴荒芗皶r(shí)收回、某些隨意性的行為造成大額資金長(zhǎng)期掛賬，甚至于最終形成壞賬，侵蝕國(guó)有資產(chǎn)，減少現(xiàn)金流入，使國(guó)有企業(yè)喪失活力。

二、長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)形成原因

歷史原因，監(jiān)管不到位。企業(yè)早期存在大量“人治”現(xiàn)象，國(guó)有企業(yè)粗放管理，特別是對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款申請(qǐng)，一旦借出而后期又督促不到位，就會(huì)形成“前人挖坑，后人遭殃”。不像私有企業(yè)資金需求的緊迫感，一旦確定債務(wù)到期就要窮追不舍，及時(shí)收回欠款。

合同流于形式，缺少懲罰機(jī)制。部分債務(wù)單位在借款之初就存在著不還款、賴賬的想法，即使簽訂了合同，逾期后往往礙于長(zhǎng)期合作關(guān)系，沒有真正啟用法律程序追索，造成欠款一拖再拖。

體制改革中往來清理不徹底，形成后患。隨著國(guó)有企業(yè)改革的逐漸深入，很多集團(tuán)單位進(jìn)行了重組改制，因?yàn)橘~務(wù)分家時(shí)沒有從根源上解決往來掛賬問題，一旦所屬單位分離出去，原所屬單位按照自己對(duì)文件的理解做單方處理，就容易造成國(guó)有企業(yè)單方長(zhǎng)期掛賬。

財(cái)務(wù)人員的尷尬境地。隨著財(cái)務(wù)人員更替，及部分單位體制改革造成大量財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)行，加上原始資料管理不善，容易造成對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不了解，僅依靠財(cái)務(wù)力量去催收就會(huì)捉襟見肘。

賬務(wù)處理不規(guī)范，信息系統(tǒng)切換時(shí)未有效銜接。掛賬隨意，對(duì)債務(wù)單位使用簡(jiǎn)稱，造成賬務(wù)混亂，不能獲取債務(wù)人的準(zhǔn)確信息就沒有辦法函證、催收，以至于掛賬時(shí)間越久就越難以收回。

企業(yè)應(yīng)收賬款管理機(jī)制不健全。企業(yè)沒有建立健全銷售管理制度、應(yīng)收賬款管理制度，對(duì)賒銷管理缺乏明確的管理規(guī)定，職責(zé)、權(quán)限不清，對(duì)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款沒有認(rèn)真清理和回收，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部治理無(wú)章，放任自流，大量的應(yīng)收賬款對(duì)不上、收不回，對(duì)損失的應(yīng)收賬款無(wú)法追究責(zé)任。

三、A國(guó)有企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)專項(xiàng)清理案例

A國(guó)有企業(yè)為了有效清理長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)，按照證據(jù)完整性、收回可能性對(duì)其進(jìn)行了劃分。在此基礎(chǔ)上，確定重點(diǎn)清理對(duì)象，采取多種清理方式，有序擴(kuò)大清理成果。

A國(guó)有企業(yè)制定了專項(xiàng)清理方案，指派專人組成清理小組，輔之中介機(jī)構(gòu)參與清理工作，取得良好的清理效果。針對(duì)能夠收回款項(xiàng)，派人到現(xiàn)場(chǎng)協(xié)商，核對(duì)往來款項(xiàng)，確定最終還款金額，后續(xù)及時(shí)進(jìn)行了賬務(wù)處理；針對(duì)有確切證據(jù)表明無(wú)法收回或因時(shí)間久遠(yuǎn)、原始證據(jù)缺失無(wú)法判斷還款單位的，履行核銷內(nèi)部審批手續(xù)，由中介機(jī)構(gòu)出具損失鑒證報(bào)告，依照所得稅前損失申報(bào)、清產(chǎn)核資相關(guān)文件做核銷處理；清理的主要困難集中在雙方存在爭(zhēng)議部分，A國(guó)有企業(yè)全面清理相關(guān)證據(jù)，聘請(qǐng)律師事務(wù)所，征求法律意見，評(píng)估訴訟可能性，在匯報(bào)管理層并取得授權(quán)的情況下展開法律訴訟，為最終處理奠定了基礎(chǔ)。

四、國(guó)有企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理建議

作為國(guó)有企業(yè)，長(zhǎng)期應(yīng)收掛賬應(yīng)收款項(xiàng)損失造成國(guó)有資產(chǎn)流失是其最大的擔(dān)憂，因此需要對(duì)前期形成的長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)積極清欠，同時(shí)建立行之有效的管理制度杜絕后續(xù)再次發(fā)生類似情況也就成為必然的選擇。

1.已經(jīng)形成的長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)

建立“依法治企”理念，形成責(zé)任追償制度，健全由銷售、風(fēng)控、生產(chǎn)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)、考核、內(nèi)審等部門協(xié)同配合的專項(xiàng)清理工作機(jī)制，細(xì)化措施，嚴(yán)格考核，遏制長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)上升勢(shì)頭。

建立往來款項(xiàng)備案?jìng)洳橹贫?。往來款?xiàng)備案?jìng)洳闀r(shí)，要列明相關(guān)信息及往來情況，隨時(shí)以備查閱，財(cái)務(wù)專業(yè)崗位要督促責(zé)任人經(jīng)常催辦，杜絕打捆掛賬，對(duì)往來款項(xiàng)要做到說得清楚、理得明白。

重點(diǎn)應(yīng)收款項(xiàng)形成后，嚴(yán)格按照“按期詢證、定期催收”的原則開展工作。按季度向債務(wù)單位發(fā)出詢證函，同時(shí)達(dá)成還款意向，確定還款期限。如果出現(xiàn)無(wú)法處理或形成潛在損失的情況應(yīng)及時(shí)向主管領(lǐng)導(dǎo)反映，爭(zhēng)取盡早處理，避免拖期形成壞賬。積極催收，成立專項(xiàng)部門或委托中介機(jī)構(gòu)到現(xiàn)場(chǎng)和債務(wù)單位面對(duì)面商談，能夠取得較好效果。對(duì)催收人員（不包括造成長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)的經(jīng)辦人員）給予適當(dāng)物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。

考慮債務(wù)重組。針對(duì)債務(wù)單位財(cái)務(wù)狀況不佳，償債壓力較大的情況，為了最大限度的減少本單位經(jīng)濟(jì)損失，要及時(shí)和債務(wù)方協(xié)商，以對(duì)方有效資產(chǎn)或低于賬面?zhèn)鶛?quán)金額的資金作為償還對(duì)價(jià)是一種較好的選擇。條件具備的情況下，考慮應(yīng)收款項(xiàng)證券化，獲得融資效益。

核銷壞賬損失。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，在滿足壞賬損失確認(rèn)原則和依據(jù)的條件下實(shí)施壞賬核銷。難以收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)作為企業(yè)沉沒成本，因?yàn)椴荒転槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入，因此也不應(yīng)該再作為資產(chǎn)管理，可設(shè)置賬銷案存制度對(duì)該部分款項(xiàng)留存?zhèn)洳?。?yīng)收款項(xiàng)壞賬損失不滿足所得稅清單申報(bào)條件，需以專項(xiàng)申報(bào)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告和相關(guān)會(huì)計(jì)核算資料。

2.新增應(yīng)收款項(xiàng)

增強(qiáng)法律意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行合同條款。當(dāng)銷售部門在與客戶意見達(dá)成一致的情況下簽訂銷售合同前，必須獲得收到財(cái)務(wù)部門、信用部門、法律部門和企業(yè)法定代表審核簽字。銷售合同的要素必須齊全而且符合國(guó)家規(guī)定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責(zé)任都應(yīng)清楚、準(zhǔn)確。銷售部門還要將合同影印幾份，經(jīng)有關(guān)部門與原件核對(duì)無(wú)誤后分別交給企業(yè)的信用管理部門及財(cái)務(wù)部門，有利于其對(duì)銷售合同的執(zhí)行跟蹤檢查，并能起監(jiān)督和預(yù)防作用。在客戶違約的情況下，根據(jù)合同條款訴諸法律手段，維護(hù)單位利益。

建立賒銷申報(bào)制度，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控。建立健全賒銷申報(bào)制度，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的發(fā)生，如客戶要求延期付款時(shí)，銷售部門經(jīng)辦人員必須填制賒銷申報(bào)單，報(bào)信用部門審核。信用部門在對(duì)客戶資信情況調(diào)查后，在綜合考慮賒銷產(chǎn)生的成本和帶來的后續(xù)經(jīng)濟(jì)利益的基礎(chǔ)上，作出賒銷決策，在賒銷審報(bào)表上簽署意見，并報(bào)企業(yè)法定代表人簽字后方可延期。應(yīng)收賬款列帳后，申報(bào)部門的負(fù)責(zé)人及經(jīng)辦人員就成了該筆款項(xiàng)的負(fù)責(zé)人，并在信用部門的配合監(jiān)督下對(duì)款項(xiàng)的回收負(fù)全責(zé)。

有效利用信息化平臺(tái)利用，及時(shí)更新客戶詳細(xì)信息。信用部門要為債務(wù)單位建檔立案，實(shí)時(shí)跟蹤債務(wù)單位現(xiàn)狀，對(duì)照未履行完成的合同，實(shí)時(shí)給予相關(guān)部門以合理建議，避免不必要的損失。

五、結(jié)語(yǔ)

應(yīng)收款項(xiàng)清理作為日常管理的重要事項(xiàng)，對(duì)有著良好內(nèi)控體系的單位就顯得非常有意義。隨著各國(guó)有企業(yè)日益重視短期應(yīng)收款項(xiàng)管理，短期應(yīng)收款項(xiàng)能夠得到及時(shí)收回，本文則重點(diǎn)從長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)管理的影響、形成原因、成功收回案例及徹底清理的措施作以闡述。