摘 要：經(jīng)濟全球化的今天，激烈的市場競爭使企業(yè)面臨日益劇增的經(jīng)營風(fēng)險，進而使得會計師事務(wù)所審計人員在對企業(yè)財務(wù)信息審計過程中面臨更大的審計風(fēng)險。因此出現(xiàn)了現(xiàn)代意義上的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，可以說現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍请S著時代發(fā)展、社會進步應(yīng)運而生的，必然決定了它在當(dāng)前審計應(yīng)用中的地位。本文主要從現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生出發(fā)，指出運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ谋厝恍?，分析其在實際運用中的問題，并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；?jīng)營風(fēng)險；計算機技術(shù)

從哲學(xué)角度來說，世界統(tǒng)一于物質(zhì)，在物質(zhì)的世界，事物的發(fā)展是普遍聯(lián)系的。那么在經(jīng)濟學(xué)中，也同樣如此。任何一個組織機構(gòu)的出現(xiàn)與發(fā)展都不是孤立存在的，它離不開社會經(jīng)濟環(huán)境這個大整體，它的各種經(jīng)濟行為都需要對這個大整體負責(zé)。站在審計的角度，被審計單位需要對其編制的財務(wù)報表的公允性、合法性負責(zé)，審計人員需要對其發(fā)表的審計意見負責(zé)。在安然、世通、泰科、法爾莫等一系列財務(wù)案件中，審計人員是有責(zé)任的，他們沒有發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營中的舞弊，但出于當(dāng)時審計制度的考慮，并不能完全責(zé)怪他們，只能說是制度的缺陷使他們忽視了部分審計風(fēng)險。因此，需要更好的審計方法應(yīng)對這種風(fēng)險，在對審計制度的不斷探索中，探索出了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫹椒?，并在全世界得到了廣泛的應(yīng)用。

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生

之所以稱之為“現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?，那么必然有“傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?。本文主要以與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽Ρ鹊慕嵌葋肀硎霈F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生。

1.傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖谟?0世紀(jì)70年代-90年代，以“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險X控制風(fēng)險X檢查風(fēng)險”為風(fēng)險模型，通過對被審計單位財務(wù)報表中的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進行評估，并對其進行實質(zhì)性測試，以確定是否存在重大錯報。相對于前期使用的制度導(dǎo)向?qū)徲?，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛皇窃谠蟹椒ǖ幕A(chǔ)上增加了風(fēng)險定量評估的內(nèi)容，并將風(fēng)險定量評估視作審計風(fēng)險控制的一種重要手段。這種以模型量化風(fēng)險，決定抽樣樣本量的審計，依然是注重被審計單位財務(wù)風(fēng)險的“自下而上”的審計行為。

2.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

自20世紀(jì)90年代以來，經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化，知識經(jīng)濟時代的到來，信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使得各個企業(yè)之間的競爭愈演愈烈，經(jīng)營風(fēng)險也隨之而來，企業(yè)為了在競爭中生存下去或是嶄露頭角處于領(lǐng)先地位，必然想要做出一份“漂亮”的財務(wù)報表，以證明其經(jīng)營能力。而這些“漂亮”的財務(wù)報表必然增加了其財務(wù)造假的可能性，必然給審計人員的審計工作帶來不便。為應(yīng)對這種不便，審計人員也逐漸認識到，在審計過程中不應(yīng)該繼續(xù)針對被審計單位內(nèi)部控制中的財務(wù)風(fēng)險，更應(yīng)該關(guān)注其所處社會環(huán)境中的經(jīng)營風(fēng)險，經(jīng)營風(fēng)險涉及企業(yè)正常運作的各個方面，對財務(wù)報表具有更重大的影響。因此，在對社會環(huán)境認識的基礎(chǔ)上，出現(xiàn)了從企業(yè)整體出發(fā)，內(nèi)部控制（或財務(wù)風(fēng)險）與外部環(huán)境（或經(jīng)營風(fēng)險）相結(jié)合的方法上，對企業(yè)風(fēng)險進行評估的新的審計方法，我們稱之為“現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛薄Ｋ且浴皩徲嬶L(fēng)險=重大錯報風(fēng)險X檢查風(fēng)險”為風(fēng)險模型，“從上到下”、“自下而上”，上下結(jié)合的審計行為。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的必然性

自20世紀(jì)90年代以來，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕恢笔鞘澜缤ㄓ玫膶徲嫹椒?，并占?jù)主導(dǎo)地位，其應(yīng)用的必然性在于以下方面：

1.經(jīng)濟環(huán)境變化下的必然產(chǎn)物

在變幻莫測的經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)為獲得發(fā)展，必然面臨各種各樣的有意或無意的風(fēng)險，而風(fēng)險特別是經(jīng)營風(fēng)險往往一發(fā)而動全身，影響企業(yè)正常經(jīng)營的各個方面。這種影響使得審計人員對被審計單位進行審計時，不得不更注重對企業(yè)風(fēng)險（包括經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險）的識別和評估，而以往的審計方法均不能滿足當(dāng)前環(huán)境下的審計要求。因此，可以說現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍请S著時代發(fā)展、社會進步應(yīng)運而生的，是經(jīng)濟環(huán)境變化下的必然產(chǎn)物。

2.提高審計效率和效果的必然要求

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，以了解被審計單位及其環(huán)境（包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部控制等）為起點，進行風(fēng)險識別，識別出很有可能出現(xiàn)由于舞弊和錯報導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，并評估重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影響程度，然后針對可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報風(fēng)險采取應(yīng)對措施，實施控制測試和實質(zhì)性程序。這種審計方法能使審計人員充分利用審計資源，大大節(jié)省審計時間，提高審計效率。當(dāng)然，對被審計單位經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險全方面評估、應(yīng)對基礎(chǔ)上的審計，必然增加審計的效果。

3.為財務(wù)報表滿足預(yù)期使用者的必然要求

審計以改善財務(wù)報表的質(zhì)量和內(nèi)涵，增強預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度為目的。安然、世通、泰科等一系列因財務(wù)舞弊導(dǎo)致審計失敗的事件，之所以震驚世界，必然離不開事件本身對被審計單位財務(wù)報表預(yù)期使用者的影響。財務(wù)報表預(yù)期使用者主要有：被審計單位管理層、被審計單位股東、投資者以及政府監(jiān)管機構(gòu)。如果被審計單位屬于公眾利益實體（如：上市公司、大型非上市金融企業(yè)、債券掛牌交易的實體等），社會公眾也屬于財務(wù)報表預(yù)期使用者的一員?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆苁箤徲嬋藛T更容易發(fā)現(xiàn)被審計單位潛在的經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險，對財務(wù)報表不存在由于舞弊和錯誤導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險方面，提供了更高的合理保證。

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用中存在的問題

哲學(xué)中，沒有完美的思想；法律中，沒有完美的法律制度；會計中，沒有完美的會計制度；審計中，必然沒有完美的審計制度。任何一項新事物的產(chǎn)生，必然存在某種缺陷制約其發(fā)展。本文主要從以下方面來分析存在的問題：

1.審計成本大

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙黾恿私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)境的風(fēng)險評估程序，既包括內(nèi)部環(huán)境又包括外部環(huán)境，以此為基礎(chǔ)評估與應(yīng)對風(fēng)險，并實施進一步的審計程序。這就需要會計師事務(wù)所分配相應(yīng)的審計人員擔(dān)任不同的審計角色，并對相應(yīng)的審計人員進行培訓(xùn)，保證他們更有能力勝任自己承擔(dān)的角色，因此增加了成本支出。

2.審計效益低

審計效益必然涉及到審計收費，在競爭激烈的社會環(huán)境，會計師事務(wù)所想要生存或有更強的發(fā)展能力，必然免不了承接客戶時的競爭，這就給被審計單位選擇會計師事務(wù)所時，有了降低審計費用的機會，企業(yè)出于費用的考慮，往往會選擇費用低的事務(wù)所，因此，事務(wù)所往往會以較低的收費保證，承接客戶，并與之進行長期的合作。而在這種審計成本高、收費低的情況下必然影響會計師事務(wù)所的效益。

3.審計專有人才缺少

在大數(shù)據(jù)時代下的當(dāng)代社會中，信息技術(shù)人才稀缺。而對存貨多、固定資產(chǎn)多等的業(yè)務(wù)活動復(fù)雜的企業(yè)審計時，往往更多地利用計算機輔助審計工具。這就要求會計師事務(wù)所要有懂得SQL Server和Oracle等數(shù)據(jù)庫類，以及ACL、IDEA等專業(yè)分析工具類知識的專業(yè)人才，以勝任其審計職責(zé)。此外，針對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聦徲嫹秶臄U大，還需要在分析被審計單位環(huán)境，戰(zhàn)略方面的人才。這種結(jié)果是導(dǎo)致當(dāng)前社會中缺少既要有公司戰(zhàn)略知識、風(fēng)險管理知識、有會計與審計知識，還要有計算機專業(yè)知識的人才。

4.涉及企業(yè)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制混亂，一直都是大多數(shù)企業(yè)存在的問題。良好的內(nèi)部控制是被審計單位管理層的責(zé)任，而如今多數(shù)企業(yè)都沒有做到這一點。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲▽Ρ粚徲媶挝粌?nèi)部控制的了解，如果被審計單位內(nèi)部控制運行有效，審計人員可以更多地采用控制測試的方法，如果無效，將更多地實施實質(zhì)性程序，給審計人員的審計工作增加難度。

5.審計人員責(zé)任相關(guān)的法律制度不完善

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒拢髮徲嬋藛T保持職業(yè)懷疑，但基于職業(yè)懷疑下的針對某項錯報重要性的判斷，往往會有不同的結(jié)果，對最終形成的審計意見有不同的影響后果，這反而成了一些審計人員逃避法律責(zé)任的借口。盡管出臺了一系列法律來規(guī)范審計人員的行為，但大多數(shù)審計人員承擔(dān)的法律責(zé)任的規(guī)定都比較空洞，可操作性差，民事賠償制度也不完善。其次，在對審計人員已執(zhí)行的審計工作進行評價時，往往只注重審計人員是否按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計活動，而忽視審計質(zhì)量。這就會使審計人員更重視正常審計程序是否實施，而忽視某方面的重大錯報風(fēng)險的評估，這種只重視審計程序是否實施的形式化的檢查方法，必然會制約風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展。

四、對提高現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的相關(guān)建議

1.降低審計成本，提高審計效益

審計收費涉及到被審計單位的支付意愿，過高的審計費用是任何企業(yè)都不愿意支付的。因此會計師事務(wù)所想要提高一項審計業(yè)務(wù)的經(jīng)濟效益，就必須盡可能的降低審計成本。當(dāng)一個審計小組負責(zé)某個項目的審計時，選擇具有不同方面專業(yè)知識雄厚的審計人員，分配與之相適應(yīng)的審計工作，減少審計的整體時間，做到充分利用審計資源。

2.提高審計人員的職業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)

職業(yè)能力是執(zhí)業(yè)的基礎(chǔ)，要培養(yǎng)兼具會計、審計、管理、戰(zhàn)略、風(fēng)險以及計算機知識的復(fù)合型人才?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校诖_定重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域上、重要性水平上，均需要注冊會計師的職業(yè)判斷，而有些往往會忽視作為一個審計人員應(yīng)有的職業(yè)判斷，或是在審計過程中偷工減料，接受被審計單位非正常的禮品款待，向其他人員泄露被審計單位的財務(wù)與非財務(wù)信息等有違職業(yè)道德的行為。因此，提高審計人員的職業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)是非常有必要的。

3.緊隨時代的發(fā)展，采用創(chuàng)新的審計分析方法

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰獙Ρ粚徲媶挝坏膽?zhàn)略環(huán)境、行業(yè)地位、績效考核等進行分析，在實施具體的分析程序時可以利用大數(shù)據(jù)時代下的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，將搜集到的數(shù)據(jù)和資料進行不同角度的分析與歸納，評估和應(yīng)對信息所反映的風(fēng)險，為執(zhí)行進一步的審計程序做準(zhǔn)備，做到緊隨社會發(fā)展的步伐，調(diào)整審計技術(shù)手段，提高審計效率和效果。

4.加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部控制體系的建設(shè)，良好的內(nèi)部控制體系，能夠保證企業(yè)的長遠發(fā)展。企業(yè)如果擁有有效的內(nèi)部控制運行體系，將會給現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嫻ぷ魈峁└蟮姆奖恪?/p>

5.加強審計人員責(zé)任相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺⒅仫L(fēng)險相關(guān)的審計，因此有必要對審計人員的審計責(zé)任進行嚴(yán)格要求，不能讓審計人員的職業(yè)判斷成為他們與被審計單位管理層或治理層相互串通，發(fā)表對被審計單位有利意見，而當(dāng)審計問題出現(xiàn)時，逃避責(zé)任的借口。另外，在對會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)進行評價時，不能單從形式上判斷審計人員是否按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，依法實施準(zhǔn)則要求審計程序，完成審計工作，應(yīng)該更加注重審計工作的實質(zhì)，關(guān)注其出具的審計報告，發(fā)表的審計意見是否真正符合被審計單位的實際情況。

因此無論從社會環(huán)境發(fā)展的必然性角度，還是實際應(yīng)用有效性的角度，都證明了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯嶋H應(yīng)用中的地位。盡管當(dāng)前會計師事務(wù)所在應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r還存在諸多問題，但這正是事物發(fā)展的必然結(jié)果，只有在不斷發(fā)現(xiàn)問題、改進問題的過程中，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴艜懈玫膽?yīng)用。

參考文獻：

[1]黃媛.大數(shù)據(jù)時代與云計算發(fā)展對審計的影響研究[J].合作經(jīng)濟與科技，2016（2）：170.

[2]劉智.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媶栴}與對策[J].管理觀察，2016（6）：126.

[3]楊瑞明.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖趩栴}及對策淺析[J].南昌教育學(xué)院學(xué)報，2013（9）：190.

[4]李青蓮.淺析注冊會計師風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媅J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2011（11）：191.

[5]白睿潔，張衛(wèi)民，田治威.淺析現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈倪\用[J].會計之友，2011（9）：104-105.

作者簡介：畢亞寧（1991- ），女，漢族，河南濮陽，學(xué)生，碩士，黑龍江科技大學(xué)，審計模式與應(yīng)用