摘 要：上市公司的會計披露主要是呈現(xiàn)公司在階段運營過程中的資金現(xiàn)狀，會計信息的準確性和全面性能夠讓投資者快速了解公司的運營現(xiàn)狀。但如果會計披露出現(xiàn)造假等不良問題，一方面會直接損害公司各個投資主體的利益，另一方面也會給我國宏觀經(jīng)濟市場和社會股市帶來不良影響。本文也從這個角度分析，探究了現(xiàn)階段市場環(huán)境下，上市公司會計信息披露的改善策略。

關(guān)鍵詞：上市公司；會計信息；會計披露；內(nèi)部治理

一、緒論

1.背景與研究

上市公司是我國現(xiàn)代化程度比較高的企業(yè)類型，同時也是我國證券市場的核心。與非上市企業(yè)不同，會計信息的作用與價值在上市公司中表現(xiàn)的更為顯著。如果企業(yè)在定期披露中出現(xiàn)了會計信息失真等一系列問題，不僅對股權(quán)持有者的利益造成了嚴重損害，還會引起我國證券市場的波動。事實上，在大部分上市公司中都有著一定的會計問題，這也是我國上市公司的會計事件頻繁爆發(fā)的重要原因之一。這種情況打消了市場投資者的熱忱，同時也造成了較大的經(jīng)濟效益和社會形象雙重損失。因此，有必要探究目前會計信息披露的現(xiàn)狀，并對其詳細分析以找出解決問題的方法。

2.研究的方法

課題先使用了文獻借鑒法，即通過各類途徑查閱了與本課題相關(guān)的文獻。通過對文獻的初步整合，發(fā)現(xiàn)關(guān)于本課題的研究文獻比較多，所有的文獻都針對本課題進行了不同程度的闡述。但是相當一部分文獻的研究都不深入，沒有起到解決問題的作用。而本課題從存在問題入手，深入的分析問題成因，并針對各個問題提出了相應(yīng)的解決策略。本課題的進行還使用了分析總結(jié)法。即結(jié)合現(xiàn)有的資料，以及自己對于課題的認識與理解，提出了完善我國上市公司的快速信息披露問題的可行性建議。

3.相關(guān)概念

會計信息是企業(yè)運營過程中的重要信息資源，是對企業(yè)各類經(jīng)濟活動的綜合展示。對所有類型的企業(yè)來說，適當?shù)臅嬓畔⑴抖际潜夭豢缮俚模谏鲜泄局羞@種關(guān)系更加突出。上市公司的會計信息披露主要是指上市公司利用相應(yīng)的會計報告文件，面向股權(quán)持有者和會計信息使用者展示公司在階段運營時間內(nèi)的主要成果，一方面提供必要的信息作為企業(yè)經(jīng)營決策的參考，另一方面也讓股權(quán)持有者了解公司的運營現(xiàn)狀。在這之中，會計信息披露主要分為兩個階段。第一階段，主要是指公司在剛上市的時候，要針對公司利潤、負債、現(xiàn)金流等多個方面做一個詳細的信息報告，同時還要提交全面的審計報告，這次披露也被稱之為入市披露。第二個階段，主要是公司在入市以后，持續(xù)不斷進行的信息披露。這個階段的信息披露主要分為定期和不定期兩種。其中定期披露主要是公司日常經(jīng)營管理中所必要的一些披露，比如年度報告、中期報告等。而不定期披露則主要是指重大事件報告和收購報告等經(jīng)營發(fā)生變動的臨時報告。這個階段的會計信息披露沒有第一階段的全面，更多的還是側(cè)重公司財務(wù)狀況和盈利能力等。

二、我國上市公司會計信息披露出現(xiàn)問題的危害

信息披露問題會產(chǎn)生非常多的不利影響，最終對上市公司造成很多危害。第一，會計信息失真會直接損害投資者的利益。對于公司投資者來說，關(guān)于投資的決策都要依賴于公司本身的經(jīng)營現(xiàn)狀等信息，而一旦這些信息發(fā)生失真，那么就會導(dǎo)致錯誤決策，最終產(chǎn)生較大的經(jīng)濟損失。第二，會計信息披露出現(xiàn)問題還會破壞公司的社會形象。假如公司在經(jīng)營管理中不重視會計信息的控制和利用，使得公司出現(xiàn)了一系列會計問題，那么公司的入市行為將變成一次炒作，根本無法保障公司的長遠發(fā)展。第三，會計信息披露出現(xiàn)問題還會影響證券市場的平衡。會計信息失真會使得股票價格不會真正反映公司現(xiàn)狀，從而會使得那些知道內(nèi)幕的人員牟取額外的收益。而內(nèi)幕交易的泛濫也影響了證券市場的穩(wěn)定性和平衡性，破壞了市場的發(fā)展土壤。第四，會計信息披露問題會影響我國經(jīng)濟的健康發(fā)展。嚴重的信息披露問題會使得股市動蕩，不利于我國市場經(jīng)濟的協(xié)調(diào)與穩(wěn)定。從宏觀角度來講，會計信息的失真也會影響經(jīng)濟調(diào)控，嚴重的甚至還會發(fā)生金融危機和經(jīng)濟停滯。

三、我國上市公司會計信息披露存在的問題

1.披露比較被動

綜合來看，我國上市公司對于會計信息披露方面表現(xiàn)比較被動，其主要體現(xiàn)在信息披露的頻率和效率上。除了定期的必要披露以外，上市公司對待不定期披露的態(tài)度一直比較曖昧。如果不是發(fā)生了重大經(jīng)營策略轉(zhuǎn)變或者是企業(yè)收購并購等事件，通常不會主動的進行信息披露。出現(xiàn)這些問題的主要原因還是上市公司本身的問題，管理者與各股東沒有充分看到會計信息的價值，公司治理方式也不利于會計信息披露的展開。

2.信息披露虛假

會計信息最基本的標準就是信息的真實性，即在進行信息披露的時候，應(yīng)該首先以公司經(jīng)營的客觀事實為基礎(chǔ)，保證會計信息能夠充分反映公司的運營現(xiàn)狀，并且不會產(chǎn)生虛假或偽造等現(xiàn)象。會計信息的真實性是其最重要的標準，如果信息不真實，不僅不會產(chǎn)生決策參考等作用，還會帶來諸多危害。但是當前我國上市公司在會計信息真實性方面做的還不好，出現(xiàn)了很多虛假信息。雖然說國家對于上市公司本身的經(jīng)營狀況有硬性規(guī)定，一些用心不良的公司為了保證其保留上市資格，就會選擇使用會計造假等不良方式來規(guī)避政府督查。近幾年來證券市場發(fā)生了很多會計舞弊現(xiàn)象，暴露出了很多需要改善的問題。因此，應(yīng)該對此領(lǐng)域進行充分的關(guān)注，并不斷解決這些問題。

3.信息披露不充分

在我國很多上市公司中，雖然會按照要求進行信息披露，但是其整個工作進行的不徹底，沒有充分展現(xiàn)企業(yè)所有的經(jīng)營信息和現(xiàn)狀，還有相當一部分企業(yè)都利用這種方式來隱瞞會計事實。比如使用避重就輕的方式播報公司各類經(jīng)營事件，或者不對重要會計信息特別注明，遮掩部分事實。另一方面，一些公司在這個過程中還會使用一些模棱兩可的語言，只對會計信息進行定性的介紹，缺乏必要的定量分析。這些信息披露不充分的現(xiàn)象都減少了會計信息的可靠性，不利于信息的充分利用。

4.信息披露不及時

會計信息的另一個重要價值就是失效性。特別是當今市場競爭非常激烈的背景下，信息變化速度非?？欤绻荒芗皶r得到會計信息，那么這些信息很可能就會失效，無法展現(xiàn)其應(yīng)有的價值。目前我國上市公司的定期披露都有較為寬松的時間周期。而很多公司雖然能夠做到在時間周期內(nèi)完成定期披露，但是在重大事件披露方面還有很大缺失。在這方面，前文已經(jīng)提及了一些公司在重大事件披露方面的不積極現(xiàn)狀。而這里主要闡述公司對于重大事件披露的法律的違背。目前我國《證券法》明文規(guī)定了上市公司應(yīng)該盡快的將重大事件報告匯總提交到證券交易所中，并及時的向社會公眾公布事件的詳情。但很多公司刻意違背這項規(guī)定，對于重大事件的披露總是不斷拖延，給投資方和社會都帶來了較大的損失。

四、我國上市公司會計信息披露問題的成因分析

1.內(nèi)部治理缺失

由于我國歷史殘留問題，很多上市公司目前的股權(quán)現(xiàn)狀還是一家獨大的格局，特別是在國有企業(yè)方面特別突出。這種格局使得某一個股東具有了絕對控股權(quán)，對于公司的很多業(yè)務(wù)都有直接的控制權(quán)利，不利于其他股東對于會計信息的監(jiān)控和管制，同時也使得注冊會計師進行審計的時候難以獲得有效信息。其次，我國上市公司針對企業(yè)高層的監(jiān)督力度還比較弱。目前針對高層的監(jiān)督職能主要依靠監(jiān)事會來實現(xiàn)，但目前大部分公司的監(jiān)事會規(guī)模不大，其中還有一些成員直接被高層控制，難以發(fā)揮監(jiān)事會的作用。另一方面，監(jiān)事會本身成員的專業(yè)素質(zhì)也不高，無法充分完成其本身的職能。

2.人員素質(zhì)不高

目前針對上市公司的會計審計人員通常都來自具有相應(yīng)資格的會計事務(wù)所。因此事務(wù)所中的注冊會計師本身專業(yè)素質(zhì)以及道德操守在很大程度上就決定了會計信息披露的質(zhì)量。但是就目前的實際現(xiàn)狀來看，近多年來一直出現(xiàn)的上市公司會計事件在很大程度上都跟注冊會計師本身素質(zhì)有著直接聯(lián)系。事實上，注冊會計師本身的素質(zhì)缺失，跟會計事務(wù)所的運營機制和外部環(huán)境也有較大的關(guān)聯(lián)。在激烈的市場競爭下，會計事務(wù)所為了追求一時利益，就無視了行業(yè)道德規(guī)范。還有一個會計事務(wù)所會跟公司管理層共同作弊，嚴重影響了注冊會計師的社會形象。

3.政府管制力度不夠

會計信息披露事件的懲罰是提高披露質(zhì)量的最終保障，有效的懲罰措施能夠起到法律威懾作用，從而增強會計舞弊的成本。但目前我國在這方面還有很大缺失，不足以產(chǎn)生威懾效果。目前我國證券交易所針對會計信息的核實大多都是事后核實，并且核實工作也主要集中于披露文件，對于信息來源的考證力度不足。另一方面，目前我國針對上市公司會計舞弊的處罰通常都是行政處罰為主，民事處罰和刑事責(zé)任為輔。但實際上的處罰力度卻一直比較輕，特別是在民事責(zé)任方面尤為突出。因此，在后續(xù)的時間里，我國還應(yīng)該加強在這方面的調(diào)整工作。

4.信息主體監(jiān)督不強

上市公司會計信息的使用者一般都是公司的投資者，而信息披露的主要目的就是讓投資者了解公司的運營現(xiàn)狀。因此，加強投資者對于信息質(zhì)量的監(jiān)督是信息品質(zhì)提升的可行途徑。但現(xiàn)階段我國市場投資者絕大多數(shù)都是個體，并且總體上呈現(xiàn)出一種分散的態(tài)勢。很多個人投資者對于公司的信息了解方式都非常有限，很難做出明智的投資決策。還有很多投資者需要依賴于專業(yè)機構(gòu)的幫助來分析公司會計信息。這種信息上的不對稱使得大部分投資者都很難對上市公司進行監(jiān)督，而投資上的從眾行為也會進一步激發(fā)會計造假問題的出現(xiàn)。

五、我國上市公司會計信息披露優(yōu)化策略

1.完善內(nèi)部管理

首先，我國應(yīng)該不斷改良上市企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)。特別是目前企業(yè)的股權(quán)過于集中，因此應(yīng)該適當?shù)姆稚⒐蓹?quán)結(jié)構(gòu)，從而增強不同持股主體的相互制約能力。對于國有企業(yè)來說，減少國有股份還是一個比較漫長的事情，目前可以采用的方法主要有國有股回購、債券轉(zhuǎn)化等，最終將國有股變?yōu)榱魍ü?。當流通股的比例越來越多的時候，公司內(nèi)部的利益糾紛也會變少，從而改善信息披露質(zhì)量。其次，針對目前監(jiān)事會的職能缺失，應(yīng)該建立相對完善的審計委員會制度，從而實現(xiàn)對公司高層的全面監(jiān)督。事實上，審計委員會本身就是發(fā)達國家針對會計舞弊和審計缺失而建立的機構(gòu)，能夠通過組建新的審計隊伍來增強會計報告的真實性。審計委員會的設(shè)立能夠減少公司高層與注冊會計師之間的利益聯(lián)系，從而最大程度的增強審計的獨立性。

2.提高會計師綜合素質(zhì)

首先，在會計事務(wù)所管理改革方面。我國應(yīng)該先減少針對會計事務(wù)所的行政干預(yù)，保障事務(wù)所審計工作的獨立性。而為了減少由于外界競爭而對會計事務(wù)所帶來了的不良壓力，我國政府應(yīng)該引導(dǎo)各個小型事務(wù)所進行行業(yè)聯(lián)合，從而加強內(nèi)部力量。其次，各大會計事務(wù)所應(yīng)該對注冊會計師進行必要的后續(xù)教育，以拓寬其專業(yè)知識和能力。在這之中，事務(wù)所可以針對注冊會計師在審計過程中遇到的難題進行專題培訓(xùn)，從而切實的提高注冊會計師職業(yè)能力。最后，在注冊會計師職業(yè)操守方面，除了定期的思想道德教育以外，還應(yīng)該建立全面的誠信評價體系。即針對每一個參與審計的會計師進行誠信評分，并結(jié)合我國注冊會計師誠信檔案管理制度共同評價會計師的誠信水平。這樣以后，就能讓企業(yè)和民眾直觀的看到會計師的誠信等級，從而進一步遏制會計師不道德事件。

3.加強政府管制

首先，我國應(yīng)該加強政府管理力度，充分利用證監(jiān)會對證券市場進行全面的監(jiān)控。在這之中，一方面要強化證監(jiān)會的權(quán)利和權(quán)威性，另一方面也要適當?shù)臄U大證監(jiān)會的規(guī)模，不斷吸收一個專業(yè)素質(zhì)較高的管理人才。其次，我國還應(yīng)該增強會計造假的成本，即加大懲罰力度。特別是對于那些惡意造假的人員，一定要從立法、執(zhí)法兩個層面大幅度的提高法律制裁的程度，讓其造假成本遠遠大于造假收益，這樣才能從根源上展現(xiàn)法律的威懾力。另一方面，也可以在我國推行上市公司誠信投保等制度。當公司出現(xiàn)誠信問題使得投資者利益遭受侵害的時候，保險公司應(yīng)該予以一定程度的補償，從而減少了投資者的利益損失，同時也調(diào)動了保險公司的力量對上市公司進行監(jiān)督。

4.加強對信息提供者的監(jiān)督

個人投資者是我國證券市場的主力，因此有必要提高他們的證券專業(yè)素質(zhì)，以增強對于信息提供者的監(jiān)督。這方面，我國相關(guān)部門應(yīng)該加強對個人投資者的引導(dǎo)和培訓(xùn)，補充他們在這方面的缺失，從而讓他們能夠較為敏銳的辨識到會計虛假事件，從而增強他們投資的風(fēng)險防范能力。另一方面，雖然個體投資的數(shù)量很多，但超過八成的流通股目前還掌握在機構(gòu)投資者的手中。但這種機構(gòu)的數(shù)量并不多，而機構(gòu)過少也引發(fā)了個人投資者從眾投資的現(xiàn)象。我國應(yīng)該適當?shù)恼{(diào)高機構(gòu)投資者的數(shù)量，增加一些養(yǎng)老基金、保險基金等類型的投資機構(gòu)，從而在證券市場中形成競爭的態(tài)勢，進而引導(dǎo)這些投資機構(gòu)重視會計信息披露的質(zhì)量，促使會計信息披露想著透明化和規(guī)范化發(fā)展。

六、結(jié)束語

目前我國上市公司的會計信息披露還有較大的問題，對我國市場和公司投資者都有較大的影響。因此在下一階段的發(fā)展中，我國必須要重視這方面的問題，持續(xù)優(yōu)化上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，并從注冊會計師素質(zhì)、外部監(jiān)管力量整合、監(jiān)督機制的完善等多個方面，保障會計信息的質(zhì)量。只有這樣，才能保障上市公司的管理者能夠從公司發(fā)展入手，避免其為了自身私欲而做出會計舞弊事件，同時也保障了我國證券市場的健康有序發(fā)展。

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作者簡介：邱玥（1995.01- ），女，安徽省宿州市人，遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院，會計專業(yè)，在讀本科生