韋偉

摘要：上市公司內(nèi)控信息披露不僅關(guān)系到自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，還影響到信息使用者的利益。在過去，由于內(nèi)控信息披露不完善造成很多問題的發(fā)生，并損害到信息使用者的利益，給上市公司的發(fā)展帶來很多不利的影響。本文首先講述了現(xiàn)階段我國(guó)上市公司內(nèi)控信息披露概況，其次分析了造成內(nèi)控信息披露問題的具體原因，然后根據(jù)這些問題及原因提出了幾點(diǎn)完善對(duì)策，最后就全文做出總結(jié)。

關(guān)鍵詞：上市公司 內(nèi)控 信息披露

上市公司內(nèi)控信息披露質(zhì)量不僅影響著上市公司自身的發(fā)展，還關(guān)系到信息使用者的切身利益。近些年來，我國(guó)不斷完善上市公司內(nèi)控信息披露相關(guān)法律及規(guī)定，并對(duì)一些披露標(biāo)準(zhǔn)有了明確要求。但現(xiàn)階段我國(guó)上市公司內(nèi)控信息披露中任然存在很多問題，這些問題使內(nèi)控信息披露可用性及完整性降低，很大程度上阻礙了上市公司的發(fā)展，因此，進(jìn)行上市公司信息披露完善對(duì)策的探究有著重要意義。

一、上市公司內(nèi)控信息披露概況

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)中各方面建設(shè)也相對(duì)完善。上市公司作為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的尖端力量，其內(nèi)控信息披露的好壞有著重要影響。近些年來，隨著相關(guān)制度的建立健全以及互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，上市公司內(nèi)控信息披露的數(shù)量及質(zhì)量顯著提高。一方面，由過去簡(jiǎn)單、單一的披露內(nèi)容轉(zhuǎn)化為更加全面、更加具體的披露形式，并且上市公司內(nèi)控中存在的問題也能及時(shí)反映出來。另一方面，信息披露監(jiān)管機(jī)制的建立健全以及信息化辦公模式提高了披露信息的質(zhì)量，改善了過去形勢(shì)下信息失真的問題?？傊?，上市公司內(nèi)控信息披露朝著好的方向發(fā)展，但在發(fā)展過程中依舊存在很多問題。

（一）上市公司內(nèi)控信息披露質(zhì)量不高

現(xiàn)階段上市公司內(nèi)控信息披露質(zhì)量不高是其存在的主要問題。內(nèi)控信息披露質(zhì)量對(duì)上市公司的發(fā)展有著重要影響。質(zhì)量不僅包含內(nèi)控信息的真實(shí)性，還包含內(nèi)控信息披露的內(nèi)容范圍和數(shù)量。雖然我國(guó)在過去已經(jīng)逐漸完善了上市公司內(nèi)控信息披露相關(guān)制度和規(guī)定，也明確了內(nèi)控信息披露的具體范圍，但在實(shí)際執(zhí)行中，仍然有一些上市公司無(wú)法全面、準(zhǔn)確地披露內(nèi)控信息，從而造成信息使用者不能夠清楚地了解到上市公司內(nèi)部控制的實(shí)際情況，從而產(chǎn)生了錯(cuò)誤的判斷，不僅阻礙著上市公司的發(fā)展，而且影響到了他方利益。如2014年的統(tǒng)計(jì)結(jié)果中，只有百分之七十左右的上市公司按照相應(yīng)規(guī)范披露了內(nèi)控信息，還有百分之三十的上市公司一部分沒有披露內(nèi)控信息，一部分披露的內(nèi)控信息不符合相應(yīng)規(guī)范。

（二）上市公司內(nèi)控信息披露內(nèi)容編制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

上市公司內(nèi)控信息披露內(nèi)容編制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一也是其存在的主要問題。在過去，沒有一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)定上市公司內(nèi)控信息披露內(nèi)容編制，造成有些上市公司為了隱瞞內(nèi)控缺陷，而可以不披露這部分信息，或在編制過程中采用其他手段進(jìn)行隱瞞。這一狀況在我國(guó)2014年頒布《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)——年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》（證監(jiān)會(huì)公告[2014]1號(hào)）后得到有效改善，雖然這一制度已經(jīng)明確了上市公司內(nèi)控信息披露內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)際執(zhí)行過程中，仍然有很多上市公司沒有按照這一標(biāo)準(zhǔn)，造成上市公司內(nèi)控信息披露內(nèi)容編制混亂，不利于信息使用者進(jìn)行查看及分析。并且該標(biāo)準(zhǔn)較于針對(duì)上市公司，而對(duì)我國(guó)其他中小型公司的限制不大，造成一部分中小型公司內(nèi)控信息披露內(nèi)容編制的不規(guī)范，易觸發(fā)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）缺乏具體的評(píng)價(jià)機(jī)制及體系

缺乏科學(xué)有效的評(píng)價(jià)機(jī)制及體系也是現(xiàn)階段上市公司內(nèi)控信息披露工作存在的問題之一。我國(guó)上市公司自改革開放以后得到快速發(fā)展，尤其是各方面制度建設(shè)逐漸完善。近些年來，國(guó)家頒布的各項(xiàng)規(guī)章制度也明確了上市公司內(nèi)控信息披露的要求，但在評(píng)價(jià)體系及機(jī)制的建設(shè)上，還存在很多不完善的地方。具體體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：①內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告存在很大的偏差。一些上市公司雖然自稱內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告一致，并已經(jīng)對(duì)外披露，但在具體的信息披露平臺(tái)上無(wú)法找到，或是兩項(xiàng)報(bào)告披露的內(nèi)容存在偏差。②上市公司對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果有用性的認(rèn)識(shí)程度參差不齊。一方面，這方面相關(guān)制度和規(guī)定對(duì)有用性表達(dá)的較為不明確，另一方面，上市公司自身對(duì)有用性的理解程度不高。③各要求方對(duì)內(nèi)部控制信息披露的要求不夠一致。不同金融機(jī)構(gòu)和監(jiān)督單位提出的要求不同，導(dǎo)致上市公司在執(zhí)行時(shí)沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)。

（四）內(nèi)控缺陷信息披露不全面

上市公司內(nèi)控缺陷信息披露的完整程度關(guān)系到信息使用者的切身利益以及上市公司的發(fā)展。一方面，信息使用者通過了解上市公司內(nèi)控缺陷信息來進(jìn)行相關(guān)投資決策，而內(nèi)控缺陷信息不完整就容易導(dǎo)致錯(cuò)誤評(píng)價(jià)投資該上市公司的可行性，從而造成信息使用者自身利益的損失。另一方面，上市公司沒有全面、完整地披露內(nèi)控缺陷信息，容易使該上市公司不能全面認(rèn)識(shí)到自身內(nèi)控中的問題，使這些問題一直潛藏在公司內(nèi)控活動(dòng)之中，對(duì)公司的發(fā)展有諸多不利影響。如2014年統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，百分之三十的上市公司披露的內(nèi)控缺陷信息存在不全面、不完整的問題。

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)專業(yè)水平不高

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)專業(yè)水平不高，導(dǎo)致披露的上市公司內(nèi)控審計(jì)報(bào)表質(zhì)量不高以及和實(shí)際不相符，具體體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：①審計(jì)意見和實(shí)際存在偏差，一方面由于審計(jì)工作人員專業(yè)素質(zhì)不高，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果及意見提出等相關(guān)專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)薄弱，并且披露的內(nèi)控審計(jì)意見與財(cái)務(wù)報(bào)表中的審計(jì)意見一致性不高。②審計(jì)報(bào)告中各類信息不全面、不完整。由于審計(jì)制度的剛性不足，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告并未對(duì)一些內(nèi)控缺陷進(jìn)行全方位的分析及信息披露，從而降低了審計(jì)工作的作用，也使內(nèi)控信息披露質(zhì)量不高。③審計(jì)工作人員并非注冊(cè)會(huì)計(jì)師，仍然有很多非注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與到上市公司內(nèi)部控制審計(jì)工作中，這些非注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作的相關(guān)規(guī)范掌握程度不高，并且缺乏良好的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，易造成審計(jì)工作的漏洞及問題，并降低了審計(jì)意見的可用性。

（六）年報(bào)監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的問題

伴隨著新的、復(fù)雜業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，報(bào)表粉飾、濫用會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)確認(rèn)不規(guī)范等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題仍是主流，占比23%，同比下降4%；信息披露要求更加細(xì)致，部分公司未完全按照相關(guān)要求進(jìn)行編報(bào)和披露，信息披露不及時(shí)、不準(zhǔn)確等問題占比19%，同比上升5%；三會(huì)運(yùn)作不規(guī)范問題依舊普遍，但有了明顯改善，占比18%，同比下降5%；內(nèi)部控制問題仍需引起重視，占比達(dá)18%；上市公司合規(guī)性問題持續(xù)存在，內(nèi)幕交易、募集資金使用、獨(dú)立性等方面的問題占比仍高達(dá)14%。