文/李　芮

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“營改增”對餐飲業(yè)的影響探究

文/李芮

現(xiàn)階段，我國的稅收財政改革進(jìn)步發(fā)展速度不斷加快，我國的“營改增”也已經(jīng)全面開展。通過了解研究可以發(fā)現(xiàn)，我國生活以及服務(wù)類別的“營改增”已經(jīng)展示出了良好的改革效果，為了進(jìn)一步了解“營改增”對餐飲行業(yè)的影響，本文從“營改增”的背景入手，綜合分析了“營改增”對餐飲業(yè)的影響，包含了對餐飲業(yè)流轉(zhuǎn)負(fù)稅、發(fā)票管理、會計核算等多方面的影響。最后對餐飲業(yè)“營改增”應(yīng)對策略和方法進(jìn)行完整總結(jié)，希望通過餐飲業(yè)的稅收籌劃、完善會計核算方法、加強(qiáng)發(fā)票管理以及其他自我完善方式來制定合理應(yīng)對策略。

“營改增”；餐飲業(yè)；影響探究

“營改增”也就是營業(yè)稅更改為增值稅，也就是過去的營業(yè)稅繳納項(xiàng)目更改為增值稅繳納項(xiàng)目，增值稅主要是針對產(chǎn)品或者某種固定服務(wù)的增值部分進(jìn)行納稅，實(shí)現(xiàn)了重復(fù)納稅環(huán)節(jié)的進(jìn)一步減少。

一、“營改增”的背景

我國在2016年3月5日，全國十二屆全國人大四次會議的開幕式上，國務(wù)院總理李克強(qiáng)在政府工作報告中指出，我國在2016年全面實(shí)施“營改增”，將房地產(chǎn)等建筑行業(yè)以及金融、保險、生活服務(wù)等重要行業(yè)都?xì)w納到了“營改增”試點(diǎn)的大范圍內(nèi)部。至此，我國的傳統(tǒng)營業(yè)稅開始取消。

二、“營改增”對餐飲業(yè)的影響

根據(jù)我國的營業(yè)稅更改為增值稅的相關(guān)實(shí)施政策，我國的餐飲類行業(yè)服務(wù)主要是通過提供飲食和飲食服務(wù)場所的方法來為消費(fèi)者提供飲食相關(guān)服務(wù)，屬于同一類型的業(yè)務(wù)活動，餐飲業(yè)從宏觀角度分析屬于生活服務(wù)類行業(yè)，稅制的安排也是依據(jù)餐飲行業(yè)的納稅人來進(jìn)行劃分，可以綜合劃分為納稅人和小規(guī)模納稅人。主要是計稅方法可以劃分為兩個類型，一類是采用增值稅的計稅方法，適合于稅率為6％的客戶，對于小規(guī)模的納稅人，大部分都是采用增值稅的一般計稅方法，適合征用的稅收利率為3％左右［1］。

（一）“營改增”對餐飲業(yè)發(fā)票管理的影響

在“營改增”還沒有正式實(shí)施前期，餐飲業(yè)需要交納的是單一的營業(yè)稅，所以只需要有普通發(fā)票開具就可以，在“營改增”正式實(shí)施以后，增值稅的一般納稅人提供的服務(wù)就包含了增值稅普通發(fā)票的開具。在正式開始推行“營改增”以后，增值稅的一般納稅人既可以提供服務(wù)又可以正式開通具有增值意義的普通發(fā)票，對于小規(guī)模的納稅人，只要小規(guī)模的納稅人自己可以開具增值稅專用發(fā)票，就可以到國家稅收總局申請代理開具增值稅專用類型的發(fā)票［2］。

增值稅專用類型的發(fā)票在開具過程中需要項(xiàng)目內(nèi)容齊全，各項(xiàng)交易信息也可以與實(shí)際交易相符合，保證字跡清晰，盡量不要壓線和填錯格。發(fā)票聯(lián)以及抵扣聯(lián)在加蓋財務(wù)專用章或者可以扣發(fā)票專用章，注意依據(jù)增值稅納稅義務(wù)和時間來開具，如果出現(xiàn)發(fā)票開具錯誤的問題，不可以隨意撕毀，應(yīng)該及時按照報廢進(jìn)行處理［3］。

（二）“營改增”對餐飲業(yè)會計核算的影響

在“營改增”正式實(shí)施的過程中，會影響會計核算，所以應(yīng)該考慮好銷項(xiàng)稅額，和實(shí)際抵扣稅額，所以在實(shí)際成本和稅收審查核算過程中，會明顯區(qū)別于以往的營業(yè)稅繳納方案。

在進(jìn)行成本核算的過程中，也就是在“營改增”之前，成本統(tǒng)計歸納為價稅合計數(shù)目，在核算的過程中也要求進(jìn)行價稅分離，應(yīng)該對真正成本和進(jìn)項(xiàng)的稅額進(jìn)行區(qū)分。但是在“營改增”后期，進(jìn)行會計核算就需要按照實(shí)際開具的進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)和銷項(xiàng)稅務(wù)數(shù)目進(jìn)行抵扣，實(shí)際抵扣的數(shù)額也會明顯受到來自供應(yīng)商以及開具發(fā)票的實(shí)際能力的影響，此外，試行企業(yè)所關(guān)聯(lián)到的供應(yīng)商以及往來客戶都可能會涉及到多個不同行業(yè)，這也就進(jìn)一步使得核算需要進(jìn)行嚴(yán)格分類，需要對核算具體方式進(jìn)行適當(dāng)更改。

三、餐飲業(yè)“營改增”應(yīng)對策略

（一）餐飲業(yè)的稅收籌劃

餐飲業(yè)的主要行業(yè)特點(diǎn)在于直接的材料供應(yīng)已經(jīng)成為了整體成本的核心部分，所以需要關(guān)注和重視的部分就是食材的選購，同時應(yīng)該進(jìn)行合理規(guī)劃，餐飲業(yè)在進(jìn)行食材選購的過程中，可利用的渠道較多，如果餐飲類行業(yè)直接進(jìn)行采購的屬于初級未處理農(nóng)副產(chǎn)品，實(shí)際的購買方就可以按照發(fā)票的實(shí)際13％計價，以此來進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額計算，如果不屬于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，購買方就需要通過增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額計算。在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中，如果實(shí)際銷售的一方不具備開具增值稅發(fā)票的零散票販子，則在直接食材購買的過程中就無法進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這會明顯增加稅收的實(shí)際壓力。

（二）完善會計核算的方法

會計工作人員應(yīng)該全面合理的掌握增值稅的賬務(wù)信息處理，還可以對各類型進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣類型的業(yè)務(wù)熟悉，進(jìn)一步明確進(jìn)項(xiàng)稅的實(shí)際抵扣范圍，對抵扣范圍和條件進(jìn)行熟悉和了解，避免出現(xiàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額方面的錯誤。

四、結(jié)語

綜上所述，我國生活以及服務(wù)類別的“營改增”已經(jīng)展示出了良好的改革效果，為了進(jìn)一步了解“營改增”對餐飲行業(yè)的影響，本文從“營改增”的背景入手，綜合分析了“營改增”對餐飲業(yè)的影響，包含了對餐飲業(yè)流轉(zhuǎn)負(fù)稅、發(fā)票管理、會計核算等多方面的影響。最后對餐飲業(yè)“營改增”應(yīng)對策略和方法進(jìn)行完整總結(jié)。通過研究和分析“營改增”對餐飲業(yè)的影響，有利于充分發(fā)揮理論對實(shí)踐的重要指導(dǎo)和支持作用。

［1］李艷，譚郁森.上海“營改增”試點(diǎn)下一步擴(kuò)圍行業(yè)選擇探究［J］.稅收經(jīng)濟(jì)研究，2013，03：8-13.

［2］鐘萍萍.“營改增”與小微企業(yè)的關(guān)聯(lián)［J］.財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016，16：309+311.

［3］丁蕓.“營改增”政策下企業(yè)的稅務(wù)籌劃淺析［J］.中國商論，2016，10：15-16.

（作者單位：遼寧大學(xué)）