馬永宏

摘要：《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》擬于2017年1月1日起施行，做好行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)“實(shí)提”折舊工作的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；折舊

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）024-000-01

一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊現(xiàn)狀

固定資產(chǎn)折舊是對(duì)固定資產(chǎn)在其使用壽命內(nèi)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去的那一部分價(jià)值按照確定的方法進(jìn)行分?jǐn)?。固定資產(chǎn)折舊是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制以及體現(xiàn)這一制度要求的配比原則。按照這一原則，固定資產(chǎn)的成本是為取得當(dāng)期以及以后收入而發(fā)生的成本，即為了在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)取得收入而發(fā)生的成本，自然要與收入相配比。

《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定行政單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷?！奔丛试S而非強(qiáng)制性要求事業(yè)單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

在此基礎(chǔ)上，一些行業(yè)會(huì)計(jì)制度如《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》、《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》等明確規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊。其他行業(yè)財(cái)務(wù)制度包括中小學(xué)校、文化、體育、廣播電視等均未明確規(guī)定固定資產(chǎn)折舊的問題，目前這些單位在執(zhí)行中存在較大差異，有的在執(zhí)行固定資產(chǎn)折舊，有的則未執(zhí)行。

產(chǎn)生這種現(xiàn)象的根本原因在于，目前我國行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算是采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，是以政府預(yù)算會(huì)計(jì)為主體，兼顧了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)要反映財(cái)政收支和結(jié)余，滿足預(yù)算管理的需要，就必須充分提高收付實(shí)現(xiàn)制的應(yīng)用程度；而要真實(shí)地反映單位財(cái)務(wù)狀況，又要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。這兩個(gè)方面是矛盾的。因此在行政事業(yè)單位，對(duì)固定資產(chǎn)全面計(jì)提折舊是不存在理論基礎(chǔ)的。折中的“虛提”折舊做法為了兼顧預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需要，無法充分發(fā)揮折舊在單位內(nèi)部成本費(fèi)用管理中的作用。

二、政府會(huì)計(jì)規(guī)則改革

現(xiàn)行的以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，已經(jīng)難以適應(yīng)新形勢(shì)新情況的需要，主要表現(xiàn)為：一是不能如實(shí)反映政府“家底”，不利于加強(qiáng)資產(chǎn)管理；二是不能客觀反映政府運(yùn)行成本，不利于政府的運(yùn)營績(jī)效評(píng)價(jià)；三是缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，不能提供信息準(zhǔn)確完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。

擬于2017年1月1日起施行的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是對(duì)政府會(huì)計(jì)規(guī)則的重大變革，要求按收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，按權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入、費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，構(gòu)建政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算體系。即政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成，前者實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，后者實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。通過預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成決算報(bào)告，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，全面、清晰反映政府預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》明確提出“政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊”、“ 并根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本”。相對(duì)于現(xiàn)行的規(guī)定，這是一種“實(shí)提”折舊的做法，有利于客觀真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值，有利于推進(jìn)政府成本會(huì)計(jì)核算與管理，有利于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。

三、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)“實(shí)提”折舊工作的幾點(diǎn)建議

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)規(guī)模龐大，情況復(fù)雜。資產(chǎn)取得時(shí)間不同，使用年限不同，相當(dāng)部分使用年限超過折舊年限，仍在繼續(xù)使用。對(duì)于2017年1月1日起施行的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，固定資產(chǎn)“實(shí)提”折舊工作量非常大。

（一）加快制定行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限表

目前僅醫(yī)院和科學(xué)事業(yè)單位等部分行業(yè)規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊年限，其他事業(yè)單位和行政單位至今尚未明確。制定統(tǒng)一的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限表，對(duì)于統(tǒng)一行政事業(yè)單位日常會(huì)計(jì)核算具有重大的指導(dǎo)意義。

（二）認(rèn)真、及時(shí)做好2016年全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查工作

財(cái)政部組織的2016年全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)全面清查工作對(duì)于摸清行政事業(yè)單位“家底”，夯實(shí)管理基礎(chǔ)，準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)情況，為編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告奠定基礎(chǔ)，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

（三）固定資產(chǎn)折舊要根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本

那么對(duì)于賬上龐大的固定資產(chǎn)補(bǔ)提以前年度折舊，賬務(wù)如何處理？建議在2016年底，各行政事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)補(bǔ)提以前年度折舊，直接沖減“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”，同時(shí)沖減“固定資產(chǎn)”賬面價(jià)值。

（四）為了減少相應(yīng)的工作量

建議參照《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅〔2014〕75號(hào)，對(duì)于補(bǔ)提以前年度折舊后賬面價(jià)值不超過5000元以及以后年度新購入單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)允許一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本，不再分年度計(jì)算折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范實(shí)物管理。

參考文獻(xiàn)：

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