張麗杰

摘要：隨著全球的財務(wù)和會計事業(yè)的發(fā)展，我國也緊隨腳步進一步對政府的財務(wù)報告進行了改進和變革。近年來，盡管我國在建設(shè)政府會計與財務(wù)報告方面取得了比較顯著的成績，但和西方國家相比，還存在很大的差距，體系缺乏完善性，建設(shè)也相對滯后。鑒于此，筆者對我國的政府財務(wù)報告進行了分析，探究了當(dāng)前預(yù)算會計制度中的不足和弊端，對妨礙政府財務(wù)報告改革進一步發(fā)展的障礙進行了剖析，提出了相應(yīng)的策略，以推動政府財務(wù)報告改革的順利開展。

關(guān)鍵詞：政府財務(wù)報告；政府會計；權(quán)責(zé)發(fā)生制

中圖分類號：F810.6 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）024-0000-02

一、我國政府財務(wù)報告的背景及重大意義

我國正處于經(jīng)濟全球化的時代，國際經(jīng)濟競爭日趨激烈，而國際經(jīng)濟競爭實質(zhì)上是綜合國力的競爭、政府管理能力的競爭。為了提高國際競爭力，增強綜合國力和政府管理能力，各國政府除了不斷改革和完善經(jīng)濟體制外，也極力推動政府管理改革。為此，旨在提高政府管理能力和管理水平的新公共管理運動自上世紀(jì)七八十年代在英美等國家率先興起后，已迅速成為一種全球性的政府管理改進和變革的趨勢。新公共管理運動的發(fā)起無疑是對政府財務(wù)信息披露提出了質(zhì)疑，并通過這次新的挑戰(zhàn)推動了政府會計財務(wù)報告的全面發(fā)展。順應(yīng)新公共管理運動的潮流和經(jīng)濟全球化、一體化的趨勢，政府會計財務(wù)報告的國際發(fā)展出現(xiàn)了三個根本轉(zhuǎn)變：第一，新公共理論強調(diào)企業(yè)家精神，倡導(dǎo)用這種精神來改革政府，這樣不僅打破了政府的壟斷局面，更將競爭機制引入其中，重視政府績效的實現(xiàn)，并在當(dāng)前經(jīng)濟理論基礎(chǔ)上采用了工商管理技術(shù)方法，除了政府會計財務(wù)報告中固有的特點之外，其他的多個方面都實現(xiàn)了與企業(yè)會計財務(wù)報告的統(tǒng)一。第二，經(jīng)濟一體化的趨勢正在不斷深化，世界上的各國往來更加的頻繁和密切，這就給國際市場提出了更高的要求，必須建立一套受到各國認可的會計標(biāo)準(zhǔn)作為經(jīng)濟活動及交易的標(biāo)準(zhǔn)，才能確保國際財務(wù)信息的有效性和可比性。第三，在新公共管理實施并不斷深化下，社會公眾無論是對法律的掌握、還是公民權(quán)利的意識都有顯著的增強，對政府財務(wù)信息的需求明顯增加，要求政府應(yīng)當(dāng)充分批露財務(wù)信息，不斷提高財政透明度。

隨著我國政治民主化建設(shè)的不斷完善，社會公眾的公民權(quán)利和義務(wù)意識的日益增強，以及社會主義市場經(jīng)濟體制的日臻完善，我國政府行政管理職能和財政預(yù)算管理制度正朝著公共財政管理的方向轉(zhuǎn)變，并進行了一系列體制性的改革。這種職能轉(zhuǎn)換和體制改革，使政府的公共受托責(zé)任更加明確了，政府代表國家行使公共事務(wù)管理和公共行政權(quán)利，按代表民意的立法機關(guān)批準(zhǔn)的公共預(yù)算籌集和使用公共資金、公共資源，負責(zé)公共資金和資源的管理，不斷提高其使用效率和效益，保護公共財產(chǎn)的安全和完整，維護公共利益并實現(xiàn)公共利益最大化目標(biāo)。因此，為了將政府財務(wù)活動及管理責(zé)任的情況進行充分的披露，強化政府財務(wù)管理，提升管理水平，增強對政府財務(wù)報告制度方面的建設(shè)就顯得尤為重要。

二、現(xiàn)階段我國預(yù)算會計存在的弊端

我國現(xiàn)行的政府會計制度是1997年根據(jù)市場經(jīng)濟改革確立的預(yù)算會計與報告體系。這套會計報表體系，可以對預(yù)算執(zhí)行情況及相關(guān)財務(wù)活動的開展有更加全面的反饋，但是隨著近年來財政預(yù)算管理制度及行政管理體制改革的不斷深入，以及社會政治經(jīng)濟環(huán)境的變化，使現(xiàn)行的預(yù)算會計與報告體系暴露出許多的問題，具體表現(xiàn)在：第一，對象僅限為預(yù)算資金及收支活動，反饋的也只是預(yù)算收支方面的情況，并不能將會計主體的總體情況和結(jié)果進行全面反饋；第二，采用收付實現(xiàn)制作為政府會計執(zhí)行的基礎(chǔ)，盡管對會計核算的程序進行了簡化，但無法對權(quán)債關(guān)系進行反映，對財務(wù)狀況也不能進行全面且真實的反饋，這樣就不能對政府的資產(chǎn)狀況有全面的體現(xiàn)，不僅不能促進財務(wù)管理水平的提升，也無益效率的提升，更對政府及行政單位的綜合績效考評是一個阻礙，政府的“隱形債務(wù)”無法得到有效的披露，更降低了政府的風(fēng)險和責(zé)任意識。第三，預(yù)算報告體系不具備完整性。不僅缺乏完備的政府財務(wù)報告制度，預(yù)算執(zhí)行報表及財務(wù)報告也不具備分析性和系統(tǒng)性，且缺乏現(xiàn)金流量表作為補充，會計報表中更是缺乏了有力的注釋說明，這對于政府來說，不利于信息的采用、理解和分析，做出正確的決策。第四，披露不具有充分性。這點主要體現(xiàn)在以下的幾點：①對政府固定資產(chǎn)增減及價值沒有全面的反應(yīng)，并且由于行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)沒有折舊計提和資產(chǎn)重估，因此在價值方面也存在著嚴重的脫鉤。②其中缺少了對政府管控企業(yè)產(chǎn)權(quán)和收益權(quán)的相關(guān)信息，因此在資產(chǎn)狀況不明確，在占用、使用以及管理等方面存在著不明晰，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失嚴重。③對政府的債務(wù)和社會保障沒有全面的反饋，導(dǎo)致政府很多的隱形債務(wù)無法引起重視，以致債務(wù)越來越重成為嚴重的財政隱患。④信息在匯總以及合并之后失去了全面性，不可以將政府的業(yè)績及責(zé)任進行全面的反映。這些情況的出現(xiàn)，會導(dǎo)致在年終結(jié)算中，財政結(jié)余不真實，假象橫生，信息的使用者也會被假象蒙蔽，做出錯誤的決策。第五政府財務(wù)收支披露不充分。采用的預(yù)算收支的報表只能夠?qū)ο嚓P(guān)信息進行簡單的羅列，根本不能對存在于收支中的因果關(guān)系進行反映，對部門、單位做出的貢獻和造成的財政負擔(dān)也不能充分的體現(xiàn)；缺乏政府活動成本費用信息，不能滿足公眾對政府的受托責(zé)任要求。

三、我國政府財務(wù)報告改革的可能障礙分析

1.我國對于政府財務(wù)報告的研究長期以來都缺乏理論和實務(wù)的探索

由于重視程度不足，導(dǎo)致了該領(lǐng)域理論上嚴重滯后，造成理論基礎(chǔ)薄弱狀況的形成，從而無法對研究實踐的開展做出有效指導(dǎo)。這樣的狀況也嚴重的制約了我國政府財務(wù)報告的發(fā)展，不利于體系的構(gòu)建和完善，最終影響了公共財政體制建設(shè)的實現(xiàn)效果。

2.改革會導(dǎo)致操縱機會減少或因換衣而遭到某些部門的抵制

我國政府財務(wù)報告改革是在國際化的背景下，為適應(yīng)新公共管理的要求而展開的。這樣的改革出發(fā)點會將關(guān)注點放在政府財務(wù)信息的全面和透明上，公共部門就完全暴漏在公眾視野下，對公共職責(zé)的履行就公開化，完全避免了暗箱操作情況的出現(xiàn)，這樣公共資源在利用上就可以避免操控行為，很可能會遭到某些既得利益的公共部門的反對而導(dǎo)致執(zhí)行障礙。

3.現(xiàn)有政府會計人員的素質(zhì)可能難以適應(yīng)改革的要求

政府財務(wù)報告改進直接的執(zhí)行者是在政府及相關(guān)部門從業(yè)的會計人員。這些專業(yè)工作者長期以來已經(jīng)適應(yīng)了傳統(tǒng)的現(xiàn)金制基礎(chǔ)下的預(yù)算會計核算和財務(wù)報告編報工作。如果政府財務(wù)報告的編報基礎(chǔ)從目前的收付實現(xiàn)制變革為權(quán)責(zé)發(fā)生制，都會給會計從業(yè)人員帶來執(zhí)業(yè)障礙。一是會計人員自身的知識結(jié)構(gòu)能否適應(yīng)改革的要求，二是會計人員知識更新速度或再學(xué)習(xí)能力能否適應(yīng)改革的要求。

4.缺乏專業(yè)人才

我國政府財務(wù)報告改革在全國范圍內(nèi)推廣，急需大量的專業(yè)人才，從目前我國會計事業(yè)發(fā)展來看，會計組織滯后，并且現(xiàn)有的職業(yè)組織也鮮有涉及到政府財務(wù)會計工作中。從另外一個角度看，企業(yè)會計改革利益各方的得失利弊十分明確且單一，而政府會計改革利益相關(guān)各方可能會產(chǎn)生利益沖突并且不能孤立進行，涉及與預(yù)算管理、政府審計等多方面協(xié)調(diào)問題，所以政府財務(wù)報告改革可能會遇到更大的協(xié)調(diào)難度及技術(shù)難度，所以還需要這方面的專家指導(dǎo)和咨詢。

四、我國政府會計改革的措施及推進措施

1.對政府會計財務(wù)報告的理論性知識進行深化和探究，不斷推動政府財務(wù)報告的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)

政府財務(wù)報告改革一定要建立在科學(xué)性和系統(tǒng)性之上，沒有理論知識的指導(dǎo)就將改革陷入盲目和混亂之中。為此，一定要把握好當(dāng)前的時機，不斷深化相關(guān)的理論，并以此作為指導(dǎo)，才能促進政府財務(wù)報告體系的建設(shè)。可以在高校建立專項課題，在深入了解各行政事業(yè)單位實際情況下，理論聯(lián)系實際，建立政府財務(wù)報告的標(biāo)準(zhǔn)，逐步完善財務(wù)報告的理論研究，使之既有理論指導(dǎo)又有實踐意義。

2.進一步深化公共管理改革，建立政府財務(wù)信息披露制度

新公共管理的內(nèi)容強調(diào)政府的高效性，重視政府的績效。對政府的評價也包含了自我的內(nèi)部評估、上級政府對下級政府的評價，同時也包括社會公眾對政府的績效外部評價。提供政府業(yè)績的成本與效率的相關(guān)信息，是公共績效管理框架下成果導(dǎo)向與績效導(dǎo)向的根本體現(xiàn)。政府財務(wù)報告能夠提供成本及成績等方面的相關(guān)信息，不僅滿足了政府強化管理方面的需求，更有利于公眾和立法機構(gòu)對政府作出具有正確性的評價。因此，應(yīng)該拓寬政府財務(wù)信息的財務(wù)的方式和渠道，增強公眾的認識程度，讓政府履行的責(zé)任更受公眾的關(guān)注。

3.強化對政府財務(wù)報告建設(shè)工作開展相關(guān)人才的培養(yǎng)，為其順利開展儲備人才

開展政府財務(wù)報告的主要是政府的會計人員，因此實現(xiàn)的效果就由兩個方面決定，一是改革戰(zhàn)略自身情況，二是專業(yè)人員的素質(zhì)。目前我國這方面人才匱乏，為此，必須重視和強化相關(guān)專業(yè)人才的培訓(xùn)和教育，只有成功培養(yǎng)促一批具有高素質(zhì)、強專業(yè)、具有實踐經(jīng)驗的人才，才能為政府財務(wù)會計報告的順利開展提供各環(huán)節(jié)需要的人才。對于政府會計人才的培養(yǎng)，相關(guān)部門也要結(jié)合當(dāng)前的情況，并有長遠的考慮，不僅通過短期的培訓(xùn)提升當(dāng)前專業(yè)人員的知識，還要全面考慮，為了實現(xiàn)長遠的發(fā)展，制定出培訓(xùn)的計劃，通過定期的課程，有步驟的完成的人才的培訓(xùn)，解決當(dāng)前困擾的人才瓶頸問題。

五、結(jié)束語

目前，我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，在面臨危險和機遇并存的時期，政府的財務(wù)改革報告面臨著繁重的任務(wù)。在機遇與挑戰(zhàn)共存、困難與希望同在的關(guān)鍵歷史時期，我們要主動適應(yīng)形勢變化，科學(xué)把握規(guī)律，逐步深化我國的政府財務(wù)報告改革。