■/任永平　鞏滿霞

英國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最新進(jìn)展及啟示

■/任永平鞏滿霞

英國(guó)是最先制訂并實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家之一。近年來(lái)，英國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本構(gòu)架等方面進(jìn)行了重大變革，其中也涉及到了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。本文旨在解讀英國(guó)最新小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的變化，分析其變革的主要背景與內(nèi)容，以期為我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善提供參考。

英國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革進(jìn)展

英國(guó)是較早關(guān)注并制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家之一，早在1997年英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）就正式頒布了《小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（FRSSE）（我國(guó)也稱為“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，為行文方便，本文不嚴(yán)格區(qū)分這兩個(gè)名詞）。截止2015年，英國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則先后經(jīng)歷了9次修訂。2012年，英國(guó)改革了其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，將原來(lái)的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）”進(jìn)行改組，由“財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（Financial Reporting Council，F(xiàn)RC）”直接承擔(dān)發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的職責(zé)。2015年，履行新職的財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC）完成了對(duì)原來(lái)ASB機(jī)構(gòu)下制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一系列結(jié)構(gòu)性改革。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要組成部分，英國(guó)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了哪些變革、變革的背景是什么、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革對(duì)我國(guó)有何啟發(fā)，這些是本文要探討的主要內(nèi)容。

一、英國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新變化

（一）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)架的變革

在FRC對(duì)英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則改革之前，英國(guó)小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（Financial Reporting Standard for Smaller Entities，F(xiàn)RSSE）是作為單獨(dú)的一部分獨(dú)立存在于當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系之中。有關(guān)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定與要求都由FRSSE進(jìn)行界定與解釋。構(gòu)成英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的其他三個(gè)部分為：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告（Statement of Principles for Financial Reporting）。這是屬于制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架，相當(dāng)于IASB的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架，為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論基礎(chǔ)。（2）具體的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。由30項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（FRS）和標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告（SSAP）構(gòu)成。（3）緊急問(wèn)題工作組摘要（UITF Abstracts）。這是由ASB發(fā)布的緊急問(wèn)題工作組對(duì)某些特殊問(wèn)題形成一致意見(jiàn)的摘要。

2015年，為了應(yīng)對(duì)歐盟執(zhí)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求，F(xiàn)RC對(duì)英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系進(jìn)行了改革，將原有的四部分構(gòu)成的準(zhǔn)則體系改為由“歐盟版國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（EU-adopted IFRS）”與“英國(guó)和愛(ài)爾蘭一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（UK and Ireland GAAP）”兩部分構(gòu)成。改革后的UK and Ireland GAAP把之前的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（FRSSE）分為了兩部分，分別包含在FRS102 Section1A小型企業(yè)和FRS 105微型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則當(dāng)中。至此，英國(guó)的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再是單獨(dú)存在的、獨(dú)立的一部分，而是被包含在財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第102號(hào)（FRS 102）之中，成為UK and Ireland GAAP新報(bào)告體系的一部分。英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（UK and Ireland GAAP）涉及三份報(bào)告文件，五個(gè)方面的內(nèi)容。具體情況如表1所示。

表1　英國(guó)和愛(ài)爾蘭公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（UK and Ireland GAAP）

表1中可見(jiàn)，微型企業(yè)仍然采用了獨(dú)立準(zhǔn)則的做法，由FRS105進(jìn)行單獨(dú)、全面的規(guī)范；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則合并進(jìn)入了英國(guó)國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則——FRS102之中。FRS101是專門規(guī)范英國(guó)企業(yè)在執(zhí)行歐盟版國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（EU-adopted IFRS）時(shí)可以采取的簡(jiǎn)化披露，與小企業(yè)、微型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則無(wú)關(guān)。換句話說(shuō)，原有的英國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（FRSSE）在FRC的變革下，拆分為了兩個(gè)部分：獨(dú)立的微型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（FRS105）；合并于英國(guó)一般國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（FRS102）之中的小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（FRS102中的Section 1A）。

（二）小企業(yè)規(guī)模劃分標(biāo)準(zhǔn)的變化

隨著英國(guó)小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)架中的變化，其與之前的FRSSE相比，新財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在對(duì)小企業(yè)規(guī)模的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)上也進(jìn)行了相應(yīng)改變，具體對(duì)比如表2所示：

由表2的對(duì)比可以看出，與之前FRSSE對(duì)小企業(yè)的定義相比，新的FRS 102Section 1A對(duì)小企業(yè)的劃分有了很大的改變，除了員工人數(shù)沒(méi)有變化外，營(yíng)業(yè)額與資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)都大于之前所定義的小企業(yè)，而且在原小企業(yè)之中還劃分出了微型企業(yè)。對(duì)比營(yíng)業(yè)額、資產(chǎn)總額可以看出，新的小企業(yè)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)向上擴(kuò)大了適用范圍，為更多的小企業(yè)提供了簡(jiǎn)化披露的機(jī)會(huì)，向下則進(jìn)一步細(xì)分出了微型企業(yè)。改進(jìn)后的小、微企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系，劃分層次更清晰，針對(duì)性更強(qiáng)，更有利于不同報(bào)告主體的對(duì)照選擇，可望減少其財(cái)務(wù)報(bào)告編制成本，提高財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)質(zhì)量。

表2　小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比

表3　英國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體內(nèi)容對(duì)比

（三）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體內(nèi)容的變化

在以上英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則構(gòu)架和小企業(yè)具體劃分標(biāo)準(zhǔn)變化的基礎(chǔ)上，F(xiàn)RS 102Section1A中有關(guān)小企業(yè)的具體準(zhǔn)則內(nèi)容也與之前的FRSSE有所不同，主要對(duì)比如表3所示：

二、英國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化背景分析

由以上分析可以看出與英國(guó)原來(lái)的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，在新財(cái)務(wù)報(bào)告框架下的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不管是在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中的劃分，還是有關(guān)小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的界定，以致于在準(zhǔn)則的具體內(nèi)容方面都有了很大的變動(dòng)，那么是何原因?qū)е铝擞?guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化？我們認(rèn)為可能有如下幾個(gè)方面的因素：

（一）歐盟的影響

英國(guó)作為歐盟成員國(guó)的一員，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也必定受到歐盟的影響。英國(guó)改革財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系的設(shè)想源于歐盟在2002年的第1606號(hào)法令。根據(jù)此法令，所有在歐盟境內(nèi)的上市公司應(yīng)當(dāng)從2005年開(kāi)始的會(huì)計(jì)年度起采用IFRS來(lái)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。因此必須對(duì)由兩套準(zhǔn)則構(gòu)成的英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行根本變革，以滿足相關(guān)報(bào)告主體編制高質(zhì)量、可理解財(cái)務(wù)報(bào)告的需要。2013年6月歐盟在修訂2006/ 43/EC號(hào)法令的基礎(chǔ)上頒布了2013/34/EU新法令，以廢除之前的78/660/EEC號(hào)和83/349/EEC號(hào)法令。與此新法令相關(guān)的會(huì)計(jì)法令指出，要通過(guò)簡(jiǎn)化小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制和財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露內(nèi)容來(lái)確實(shí)降低小企業(yè)多余的、不成比例的成本。為了響應(yīng)歐盟此項(xiàng)新法令，2013年11月英國(guó)在修訂2008版小企業(yè)法（SI 2008/409）的基礎(chǔ)上頒布了2013版小企業(yè)法（SI 2013/3008）。在新版小企業(yè)法中為符合條件的微型企業(yè)介紹了一種可選的新財(cái)務(wù)報(bào)告框架。在公司法改變的大背景下英國(guó)對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改革也是勢(shì)在必行，新的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也由此應(yīng)運(yùn)而生。

（二）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的影響

英國(guó)為保持其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際不斷趨同，擴(kuò)大其準(zhǔn)則的國(guó)際影響力，吸引全球資本的投資，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）一直保持著密切的合作與發(fā)展。自IASB 2009年頒布《中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（IFRS for SMEs）以來(lái)，英國(guó)一直關(guān)注著其變化與發(fā)展，并積極參與到IFRS for SMEs的制定與修改過(guò)程。2012年IASB啟動(dòng)了對(duì)IFRS for SMEs的初步全面審查工作，旨在衡量實(shí)施情況，評(píng)估是否有必要對(duì)該套準(zhǔn)則做出修訂。2015年IASB完成了對(duì)IFRS for SMEs的全面審查，并對(duì)其做了有關(guān)修訂。在此過(guò)程中，英國(guó)根據(jù)IASB對(duì)IFRS for SMEs的修訂也頒布了自己的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第102號(hào)（FRS 102），對(duì)小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行了重大修訂，以建立一個(gè)新的小、微企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系。

（三）準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)改革影響

準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的改革往往會(huì)帶來(lái)準(zhǔn)則體系的相應(yīng)變革。歷史上，無(wú)論是美國(guó)的FASB，還是國(guó)際的IASB，都反映出了這一規(guī)律。從1993年英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）成立專門工作小組來(lái)研究小企業(yè)與不涉及公眾利益主體的財(cái)務(wù)報(bào)告及其財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的豁免標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題起，到1997年正式頒布《小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（FRSSE），再到FRSSE最后在英國(guó)境內(nèi)被廢止，期間都是由FRC管理下的ASB負(fù)責(zé)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與修改。FRC自1990年成立以來(lái)中間經(jīng)歷了不斷的發(fā)展，2011年英國(guó)商業(yè)創(chuàng)新技能部（BIS）認(rèn)為目前FRC的監(jiān)管活動(dòng)沒(méi)有達(dá)到支持英國(guó)資本市場(chǎng)和商業(yè)發(fā)展的核心目標(biāo)，其存在組織結(jié)構(gòu)過(guò)于復(fù)雜，下屬的七個(gè)運(yùn)營(yíng)部門負(fù)擔(dān)過(guò)重，不能很好的獨(dú)立于會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，在某些領(lǐng)域的制裁不到位等一系列問(wèn)題，因此提議對(duì)FRC進(jìn)行改革。2012年英國(guó)政府對(duì)FRC改革提議進(jìn)行了正式回復(fù)并表示贊許，允許FRC將之前的七大運(yùn)營(yíng)部門縮減至兩個(gè)，其中就包括對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)ASB的改組，由FRC直接承擔(dān)發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的職責(zé)。FRC在提升報(bào)表質(zhì)量和透明度方面起到了至關(guān)重要的作用，英國(guó)希望通過(guò)對(duì)其改革達(dá)到精簡(jiǎn)部門，強(qiáng)化重點(diǎn)戰(zhàn)略，優(yōu)化監(jiān)管和結(jié)構(gòu)，使FRC更具效率，制定出更加符合市場(chǎng)需求的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的。在FRC接手小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定任務(wù)后，分別在2013年3月、2013年7月和2014年4月對(duì)其進(jìn)行了多次修訂，直至2015年7月決定正式廢除FRSSE，轉(zhuǎn)而由FRS 102Section 1A和FRS 105代之。

（四）其他影響

英國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化除了受到歐盟、IASB和FRC的影響外，也受到國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治、法律等社會(huì)環(huán)境變化的多重影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與會(huì)計(jì)主體所處的環(huán)境密不可分。自2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，英國(guó)的小企業(yè)就面臨著如何繼續(xù)生存與發(fā)展的巨大挑戰(zhàn)。小企業(yè)的發(fā)展問(wèn)題引起了英國(guó)政府和社會(huì)的諸多關(guān)注。在經(jīng)歷了歐債危機(jī)后，2013年歐元區(qū)經(jīng)濟(jì)漸漸從下挫中企穩(wěn)，并逐步走出谷底。在此經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的大背景下，英國(guó)也不斷探索修訂其小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過(guò)向上擴(kuò)大小企業(yè)的劃分范圍，向下更加細(xì)分出微型企業(yè)，并為其制定與規(guī)模相匹配的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，來(lái)切實(shí)達(dá)到為小企業(yè)減負(fù)，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力，助力小企業(yè)發(fā)展，加快經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的目的。

三、對(duì)我國(guó)的啟示

2011年10月我國(guó)財(cái)政部頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并于2013年1月1日起正式開(kāi)始實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上又邁出了重要的一步。隨著2009年IASB《中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（IFRS for SMEs）的頒布，世界各國(guó)紛紛表示要與其趨同。我國(guó)也有學(xué)者認(rèn)為中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同已成為大勢(shì)所趨，我國(guó)將不可避免地參與其中。英國(guó)作為較早制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家，其在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂和國(guó)際趨同方面的做法值得我們觀察與研究。

（一）有必要更加統(tǒng)一對(duì)小微企業(yè)的界定

英國(guó)此次小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革，在其《公司法》中對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行了清楚統(tǒng)一的界定，在原來(lái)基礎(chǔ)上擴(kuò)大了小企業(yè)的范圍、更加細(xì)分了微型企業(yè)，而我國(guó)目前對(duì)小微企業(yè)的界定還存在政出多門，標(biāo)準(zhǔn)不一致的問(wèn)題。目前，在我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)小企業(yè)的界定來(lái)自于工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)和財(cái)政部印發(fā)的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)），該規(guī)定根據(jù)營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額、從業(yè)人員等指標(biāo)分不同行業(yè)對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行了界定。我國(guó)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條，也對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行了界定，但這與工信部、《中小企業(yè)促進(jìn)法》和《銀行開(kāi)展小企業(yè)授信工作指導(dǎo)意見(jiàn)》等關(guān)于中小企業(yè)的界定都不一致，導(dǎo)致小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施必然受到影響。我國(guó)制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初衷就是滿足國(guó)家的稅收征管和更好的為小企業(yè)提供銀行信貸，但如果連中小企業(yè)的界定都不一致的話，則該初衷的實(shí)現(xiàn)就大打折扣。因此，統(tǒng)一我國(guó)小、微企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)，基于所得稅導(dǎo)向修訂我國(guó)的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可進(jìn)一步減輕小企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，更好地落實(shí)國(guó)家對(duì)其稅收優(yōu)惠政策，減少其納稅調(diào)整，達(dá)到降低小企業(yè)成本的目的。

（二）有必要更加細(xì)分不同報(bào)告主體的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則

借鑒英國(guó)經(jīng)驗(yàn)，其對(duì)上市公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表、上市公司母公司與子公司、非上市中型企業(yè)、小企業(yè)、微型企業(yè)等不同的報(bào)告主體制定了相應(yīng)不同的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，使其財(cái)務(wù)報(bào)告體系更加清楚、完善，具有層次感。而我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系較為單一，主要就是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》兩種，符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的微型企業(yè)也是參照?qǐng)?zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。因此，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)的多樣，有必要對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系重新劃分，在原來(lái)基礎(chǔ)上針對(duì)上市公司、非上市中型企業(yè)、小企業(yè)、微型企業(yè)等不同報(bào)告主體制定不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，量體裁衣，充分實(shí)現(xiàn)成本效益原則，為企業(yè)減負(fù)，助力企業(yè)發(fā)展。

（三）有必要不斷吸收國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，與國(guó)際趨同

如今我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正按照《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》（財(cái)會(huì)［2010］10號(hào)）的部署穩(wěn)步前進(jìn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在充分吸收和借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）的基礎(chǔ)上已與IFRS實(shí)質(zhì)高度趨同，但我們的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與國(guó)際的差異還比較大。根據(jù)IFRS基金會(huì)對(duì)其《中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（IFRS for SMEs）在全球使用情況調(diào)查顯示，在140個(gè)國(guó)家和地區(qū)中有包括英國(guó)、新加坡、香港、瑞士、愛(ài)爾蘭等在內(nèi)的77個(gè)國(guó)家和地區(qū)已證實(shí)他們?cè)试S或要求企業(yè)采用IFRS for SMEs，IFRS for SMEs也已被翻譯為25種以上的語(yǔ)言供各個(gè)國(guó)家學(xué)習(xí)和參考。英國(guó)就是在IFRS for SMEs的基礎(chǔ)上制定了其國(guó)內(nèi)非上市中型企業(yè)和小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。在此國(guó)際趨同的大背景下，我國(guó)也應(yīng)加快步伐，在充分考慮我們特殊國(guó)情的基礎(chǔ)上，加大對(duì)IFRS for SMEs的借鑒與吸收，促進(jìn)我國(guó)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與國(guó)際不斷趨同，幫助中小企業(yè)更好的走出國(guó)門，實(shí)現(xiàn)我國(guó)的走出去戰(zhàn)略。

［1］任永平，王琴.論中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同［J］.會(huì)計(jì)之友，2013（3）.

［2］FRC.FRS 102：The FinancialReporting Standard applicablein theUK and RepublicofIreland，2015.

［3］FRC.FRS 105：The Financial Reporting Standard applicabletotheMicro-entitiesRegime，2015.

［4］FRC.Overview ofthefinancialreportingframework，2015.

［5］IASB.Analysis of the IFRS profiles for IFRS for SMEs，2015.

［6］BIS.Proposals to Reform the Financial Reporting Council，aJointGovernmentand FRC Response，2012（3）.

［7］BIS.Proposals to Reform the Financial Reporting Council，aJointBIS and FRC Consultation，2011（11）.

◇作者信息：上海大學(xué)管理學(xué)院教授

上海大學(xué)管理學(xué)院研究生

◇責(zé)任編輯：焦巖

◇責(zé)任校對(duì)：焦巖

F230

A

1004-6070（2016）08-0019-04

本文系國(guó)家財(cái)政部會(huì)計(jì)科研課題（一般項(xiàng)目）（2015KJB003）的中期研究成果。