■/權　威

稅收機關與納稅企業(yè)的博弈分析

■/權威

在稅收流失現(xiàn)象產生的背景下，應用博弈論建立信息不對稱條件下征稅機關和納稅企業(yè)的矩陣模型并對其求解，分析出稅務稽查概率為X時的最佳博弈策略，并根據博弈過程和結果提出減少稅收流失的對策和建議。

稅收機關納稅企業(yè)博弈

稅收是國家與納稅人在社會產品分配活動中的一種特殊矛盾，所以稅收征納雙方也是一種矛盾關系。我國自改革開放以來，就針對偷稅漏稅行為進行分析和研究，制定了相關法律法規(guī)來杜絕這種行為，并對違法企業(yè)給予嚴厲懲處，但是企業(yè)偷稅漏稅行為一直沒有解決，對政府職能的實現(xiàn)和國家經濟的發(fā)展極為不利。本文通過借鑒國內外的相關研究成果，以稅收機關和納稅企業(yè)為博弈中的局中人建立信息不對稱條件下的博弈模型，在假設雙方都在理性且追求利益最大化的前提下，采用經濟數學的方法分析雙方的策略行為，將影響博弈均衡的各方面因素參數化引入博弈模型中，為治理偷逃稅提供一些見解和思路。

一、博弈論與稅企矛盾

（一）博弈論

在學術界，博弈論亦稱對策論（Game Theory），它不僅是現(xiàn)代數學衍生出的一門重要學科，還是運籌學中的一個組成部分，博弈論主要研究公式化激勵結構間的相互作用，它考慮游戲中個體的預測行為和實際行為，并研究它們的優(yōu)化策略。博弈論已經成為經濟學的標準分析工具之一，在經濟學、管理學、生物學、國際關系學和其他很多學科都有廣泛的應用。1928年，馮·諾依曼利用經濟行為量化理論證明了博弈論的基本原理，這標志著博弈論的正式誕生。1950～1951年，約翰·納什（J.Nash）利用不動點定理證明了均衡點的存在，給出了Nash均衡的概念和均衡存在定理，為博弈論奠定了堅實的基礎，對博弈論和經濟學產生了重大的影響，并于1994年獲得諾貝爾經濟學獎，如今博弈論已發(fā)展成一門較完善的學科。

博弈論中的幾個理性依據：首先是“理性人”假設，要求征納雙方在非合作博弈過程中都是具有相當理性的個人，即在對方策略既定的情況下以自身得益最大化為決策依據；其次是信息不對稱，要求稅務機關與納稅企業(yè)不得合謀，納稅機關也不能非常清楚納稅企業(yè)的真實經營狀況和收入情況。

（二）稅企矛盾

分析稅收機關和納稅企業(yè)為何形成博弈，首先要運用Nash均衡中的“囚徒困境”理論進行分析。

假設有納稅人甲和乙兩個企業(yè)，他們之間不能形成同盟，二者各有4個單位的財產，其中每個納稅人要用1個單位的財產納稅，政府將收到2個單位的財產用來優(yōu)化公共建設，即取之于民用之于民，甲、乙企業(yè)可以通過社會經營環(huán)境的改善獲得增值報酬。

1.若二者都不逃稅，納稅都為1個單位的財產，甲、乙企業(yè)可以獲得增值報酬（5，5）

2.若只有一方納稅1個單位財產，另一方逃稅，那么社會經營環(huán)境將不會改善的很好，前者的增值報酬將減少，而后者的增值報酬增加，因為前者付出1單位財產的稅款，甲、乙企業(yè)可以獲得增值報酬（2，3）

3.若二者都逃稅，那么社會經營環(huán)境將改善很小，甲、乙企業(yè)可以獲得增值報酬（1，1）

上述博弈過程體現(xiàn)了個體理性與集體理性的矛盾，納稅人在追求個人利益最大時卻沒有實現(xiàn)利益最大，納稅人的偷逃稅行為實際是一種典型的搭便車行為。最終結果很顯然，甲、乙企業(yè)都逃稅，均無法達到最優(yōu)效果（5，5）。根據“囚徒困境”理論建立納稅收益矩陣為：

表1　納稅收益矩陣

二、信息不對稱條件下的博弈分析

稅收征納時，稅收機關與納稅企業(yè)之間的信息是不對稱的。納稅人為了追求稅后收益最大化，會隱瞞自己真實的經營情況，對納稅人來說，由于每年的收益增長導致偷逃稅的金額也發(fā)生增加，而偷逃稅金額增加也會導致偷逃稅的成本發(fā)生增加，但是三者的變化不成線型增長。所以，在這種情況下，稅收征納構成了一種典型的信息不對稱的博弈，具體分析如下：

（一）信息不對稱博弈模型的確定

1.模型的假設：

（1）雙方的混合策略，如下圖所示

（2）c表示稅收機關稽查企業(yè)納稅情況時需要成本，t表示納稅人偷逃稅款需要的成本，m表示納稅人偷逃稅款金額，k表示當納稅人偷逃稅且被稅收機關所查獲時，稅收機關會對其進行罰款的罰款系數，p表示納稅人違法行為被查獲的概率。

（3）對稅收機關來講，稅收機關收益矩陣為：

表2　稅收機關收益矩陣

（4）對納稅人來講，每年的收入情況不確定，則逃稅金額也不確定。假設有兩種情況：一種為偷逃稅金額為t1逃偷稅成本為g1，另一種情況為偷逃稅金額為t2逃偷稅成本為g2，假設t1＞t2，納稅人收益矩陣為：

表3　納稅人收益矩陣1

表4　納稅人收益矩陣2

（二）信息不對稱博弈模型分析求解

在稅收機關稽查概率為A，納稅人偷稅概率為B的情況下，可以得出納稅人的期望收益為：

我們可以得出三種情況：

而以上情況是針對單一的m，t來講，對于在兩種的情況下，對公式進行變形，得到：

如果m增大，則t也同時增大，但是t并不是隨著m進行線型增長，而是小于線型增長的速度，例如m變化為2m時，則t將為1.2t或是1.3t，那么我們可以得出在m1＞m2的情況下，有此不等式成立。

由于信息的不對稱性，稅收機關執(zhí)法力量有限，稽查成本較高等因素，使得目前稅收稽查都是一種一次性行為，很難擴大稽查范圍和頻率，而作為納稅人來說，涉及行業(yè)范圍廣、收益不確定，致使稅收稽查很難做到面面俱到，稽查概率X值偏小，由于稅收機關在稽查中可能存在彈性選擇和預先宣傳，稽查概率X值繼續(xù)縮小。

圖1　的反應函數

圖2　的反應函數

三、減少稅收流失的對策和建議

（一）稅收激勵與處罰并舉

積極激勵措施可以避免納稅人偷逃稅款。國家稅務總局制定并發(fā)布的《納稅信用等級評定管理試行辦法》中規(guī)定，對評級為“A”的納稅主體，主管稅收機關可以在一定的前提條件下，對納稅企業(yè)兩年內免除稅務檢查、放寬發(fā)票領購限額、簡化出口退（免）稅申報手續(xù)等激勵措施；《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》規(guī)定，按時足額辦理代扣代繳個人所得稅的手續(xù)，按規(guī)定取得扣繳手續(xù)費；采取直接獎優(yōu)的措施，即采用物質激勵措施，給予納稅主體物質上的獎勵（如對自覺情愿納稅的納稅主體進行貨幣獎勵及抽獎）。

執(zhí)法必嚴，違法必究，從有關企業(yè)偷稅漏稅行為的立法來看，懲治力度并不低，但現(xiàn)實中的稅收執(zhí)行總是按照法律規(guī)定的最低的標準進行懲處，助長了企業(yè)偷稅漏稅行為發(fā)生的概率，因此，稅收機關應強化稅收懲罰的剛性原則，對偷逃稅行為堅決打擊，絕不姑息；從博弈分析可知，偷逃稅款還與處罰力度負相關，加大稅收的處罰力度，不能給違法分子低成本、高回報的機會；建立稅收黑名單制度，實施納稅信用等級管理，定期對稅收違法行為進行曝光，對稅收信用差的納稅人加大稽查概率，時刻保持一種高壓態(tài)勢。

（二）加大監(jiān)管力度，提高征管服務

充分調動社會各階層的積極性，開展地區(qū)和部門間的合作，建立國地稅共享網絡數據，實現(xiàn)情報和數據的互換，借助信息化實施稅源監(jiān)控，提高稅源監(jiān)控的廣度和深度，建立和諧高效的征納環(huán)境；稅收機關加強對企業(yè)的執(zhí)法和監(jiān)督過程，加大稅收法律法規(guī)的宣傳，提高納稅人的納稅意識，增強公民的監(jiān)督和舉報意識，并對監(jiān)督者和舉報人進行保密、保護，增強與群眾的合作關系，起到公眾的監(jiān)督作用。

提高納稅人對稅收機關的認可度，營造公平公正的納稅氛圍，加快稅務信息化工程的建設，推進稅務工作的電子化，縮短稅收機關的辦事周期，提高辦事效率，改善稅收服務質量。另外，需要建立良好的稅務機關執(zhí)法隊伍，提高稅務機關人員的綜合素質。

（三）完善稅法

國家需要從立法角度建立科學合理、統(tǒng)一規(guī)范的稅法，從端頭層面實現(xiàn)對稅法體系的準確性、相關性、科學性的保障，達到稅收立法的全面完整，需要建設稅收立法制度；建立在稅收基本法（或稅法通則）統(tǒng)帥下的稅收實體法和稅收程序法并行的稅法體系，在內容上其它稅法均不得與其抵觸；對現(xiàn)行稅收行政法規(guī)進行全面清理審查，進而采取相應措施，盡快將條件基本成熟的行政法規(guī)上升為法律，對現(xiàn)行法規(guī)不符合要求的，要進行修改和完善，并使其符合統(tǒng)一的規(guī)格和標準；制定合理的稅收標準，降低企業(yè)偷稅漏稅概率，根據不同企業(yè)的性質，采取合理的征稅額度，在一定程度上可以降低企業(yè)偷稅漏稅的概率，合理的稅收制度對于后續(xù)的征收過程會起到相輔相成的作用。

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◇作者信息：蘭州市第八十一中學

◇責任編輯：閆樹北

◇責任校對：閆樹北

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