文/詹　亮

中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

文/詹亮

中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中占有重要地位，中小企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展是影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康增長(zhǎng)的重要因素。中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題包括內(nèi)控制度不健全、缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)控信息披露不規(guī)范以及外部監(jiān)管力度不夠等問(wèn)題。政府及企業(yè)應(yīng)從培育良好的內(nèi)部控制環(huán)境、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)外部監(jiān)管、建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制信息披露標(biāo)準(zhǔn)三個(gè)層面積極制定完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策。

中小企業(yè)；內(nèi)控控制；問(wèn)題；對(duì)策

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制制度不健全

企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致內(nèi)部控制缺乏有效性。部分中小企業(yè)的管理層缺乏內(nèi)部控制管理的意識(shí)，主觀上不愿意接受也不愿意執(zhí)行內(nèi)部控制。因?yàn)?，企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制制度會(huì)造成一定的成本，同時(shí)，也會(huì)約束管理層的部分權(quán)力。有些中小企業(yè)即使有較健全的內(nèi)部控制制度，但在執(zhí)行過(guò)程中流于形式，缺乏合理有效的監(jiān)督，最終都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制缺乏有效性。內(nèi)控制度不健全則無(wú)法保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性。

（二）缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

雖然有些中小企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，但在執(zhí)行過(guò)程中由于中小企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制導(dǎo)致內(nèi)控的執(zhí)行也得不到有效的監(jiān)督。中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在機(jī)構(gòu)不健全、制度不完善、審計(jì)內(nèi)容單一、審計(jì)缺乏獨(dú)立性等問(wèn)題，這些問(wèn)題均會(huì)影響企業(yè)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。

（三）內(nèi)部控制信息披露不規(guī)范

證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求上市公司每年必須編制內(nèi)部控制報(bào)告并按要求披露報(bào)告。監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市公司內(nèi)部報(bào)告披露的格式、內(nèi)容以及形式等內(nèi)容都做了統(tǒng)一要求。但是，對(duì)于中小企業(yè)而言，監(jiān)管部門(mén)尚未制定相關(guān)政策強(qiáng)制要求其必須編制并披露內(nèi)控報(bào)告，只是鼓勵(lì)非上市公司編制并披露內(nèi)控報(bào)告。部分中小企業(yè)雖然也披露了內(nèi)控信息，但由于監(jiān)管部門(mén)對(duì)其披露的報(bào)告內(nèi)容、形式與格式等方面未做統(tǒng)一要求，因此，中小企業(yè)的內(nèi)控信息披露中存在較大的隨意性和目的性。內(nèi)控信息披露的不規(guī)范性使得企業(yè)的內(nèi)控制度不能充分發(fā)揮其作用。

（四）外部監(jiān)管力度不夠

中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，我國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量眾多，良好的外部監(jiān)管環(huán)境有利于中小企業(yè)的健康發(fā)展。但是，由于傳統(tǒng)的以國(guó)有企業(yè)為主導(dǎo)的觀念深入人心，因此，監(jiān)管部門(mén)在政策制定中容易忽視中小企業(yè)的實(shí)際需求，因此，中小企業(yè)面臨著外部監(jiān)管機(jī)制尚不完善的現(xiàn)狀。企業(yè)外部監(jiān)管機(jī)制的缺失進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，從而進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制作用不明顯，最終內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

二、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）培育良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制的有效執(zhí)行必須依賴于良好的內(nèi)控環(huán)境。首先，強(qiáng)化企業(yè)管理層以及員工的內(nèi)部控制意識(shí)，讓其充分意識(shí)到企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制能夠保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法、合規(guī)，從而保證企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展。其次，完善約束和激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)員工參與構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制制度。最后，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，并將內(nèi)控的執(zhí)行與企業(yè)文化建設(shè)緊密結(jié)合起來(lái)，賦予員工歸屬感，體現(xiàn)員工的主人翁地位。企業(yè)文化的提升與企業(yè)的內(nèi)部控制提升成正比，良好的企業(yè)文化能給企業(yè)帶來(lái)健康和諧的環(huán)境氛圍，更有利于企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)外部監(jiān)管

雖然，部分企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建了內(nèi)部控制制度，但是企業(yè)是否嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制執(zhí)行的效果如何，則需要對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，因此，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管是完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要舉措之一。一方面，企業(yè)應(yīng)該建立內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控的監(jiān)督與評(píng)估；另一方面，企業(yè)可建立內(nèi)審部門(mén)，專門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)內(nèi)控的執(zhí)行效果進(jìn)行審計(jì)；最后，企業(yè)可根據(jù)考核結(jié)果執(zhí)行獎(jiǎng)懲，做到賞罰分明，有責(zé)必究。最后，中小企業(yè)內(nèi)控的執(zhí)行也需要外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，監(jiān)管機(jī)構(gòu)可制定相應(yīng)法律法規(guī)進(jìn)一步引導(dǎo)中小企業(yè)建立并執(zhí)行內(nèi)控制度。

（三）建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制信息披露標(biāo)準(zhǔn)

實(shí)施內(nèi)控自我評(píng)價(jià)并出具報(bào)告已成為我國(guó)上市公司的硬性要求，但是由于中小企業(yè)并非上市公司，因此不受此條件約束。中小企業(yè)在對(duì)其內(nèi)控信息進(jìn)行披露時(shí)缺乏統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)，因此，中小企業(yè)內(nèi)控信息的披露具有較強(qiáng)的選擇性和目的性。監(jiān)管部門(mén)應(yīng)制定中小企業(yè)內(nèi)部控制信息披露標(biāo)準(zhǔn)，要求中小企業(yè)定期披露其內(nèi)控信息并加強(qiáng)對(duì)其監(jiān)管，最終保證內(nèi)控制度在中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中充分發(fā)揮其積極作用。

［1］董雅玲.中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與對(duì)策研究［J］.中國(guó)商論，2015（33）.

［2］林森.我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2015（05）.

（作者單位：鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院）