文/唐昭華

關(guān)于醫(yī)院內(nèi)部控制中財(cái)務(wù)工作的心得

文/唐昭華

在做好全面預(yù)算的基礎(chǔ)上，通過(guò)合理、完善的內(nèi)部控制，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部實(shí)施的各種制約，內(nèi)部控制不僅僅是財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制，而是包羅整個(gè)醫(yī)院正常運(yùn)作中的所有控制。在責(zé)任分工明確下，加強(qiáng)醫(yī)院整體的內(nèi)部控制，從而減低醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。建立健全工作機(jī)制，提高經(jīng)營(yíng)效率，保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、合規(guī)資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整可靠，保證醫(yī)院的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境和諧統(tǒng)一。

內(nèi)部控制；醫(yī)院會(huì)計(jì)；全面預(yù)算

一、首先是收入

醫(yī)院收入主要是由業(yè)務(wù)收入、財(cái)政收入、其他收入組成，其中業(yè)務(wù)收入占總收入絕對(duì)的核心地位，業(yè)務(wù)收入的主要來(lái)源又是以門(mén)診收入和住院收入為中心的，隨著國(guó)家推進(jìn)分級(jí)診療體系建設(shè)，逐步形成基層首診、雙向轉(zhuǎn)診、分級(jí)診療的就醫(yī)秩序，住院收入就會(huì)更加成為業(yè)務(wù)收入的重中之重。

隨著全民醫(yī)保的逐漸深入，互聯(lián)網(wǎng)的興起，病人的結(jié)賬方式的不斷增加，我院病人除了可以持pos卡結(jié)算、各地醫(yī)保聯(lián)網(wǎng)后異地結(jié)算，今年新增加了APP、微信、支付寶等新型結(jié)算方式。這些方式確實(shí)給病人帶來(lái)了方便與實(shí)惠的同時(shí)，也給醫(yī)院帶來(lái)了不同程度的漏洞。例如，這些非現(xiàn)金結(jié)算方式都不是當(dāng)天入醫(yī)院賬戶的，還需要通過(guò)中間的銀行進(jìn)行交換，有時(shí)可能是一家銀行，有時(shí)可能是兩家銀行，在醫(yī)院還沒(méi)有確認(rèn)款項(xiàng)是否入賬，期間發(fā)生了費(fèi)用的減少，就給予病人退費(fèi)處理，從而可能造成醫(yī)院損失，甚至是糾紛；再例如，APP、微信、支付寶會(huì)在一定的時(shí)期搞活動(dòng)，有些抽獎(jiǎng)后會(huì)有活動(dòng)，拿到紅包，但是同時(shí)它們的運(yùn)營(yíng)商又指出這些紅包一經(jīng)使用，是無(wú)法再退還或更改的，一些病人由于自己的原因，要求醫(yī)院也要把這部分的給予返還。由于信息系統(tǒng)不完善，發(fā)票聯(lián)無(wú)法體現(xiàn)該款項(xiàng)是由紅包支付的，這也醫(yī)院收費(fèi)漏洞的一個(gè)方面。這就要求出納、賬務(wù)、稽核人員在事先、事中、事后的過(guò)程中預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤。根據(jù)不相容職務(wù)相互分離的原則對(duì)于收入的各個(gè)環(huán)節(jié)上，互相監(jiān)督。

財(cái)政收入是由上級(jí)主管部門(mén)下?lián)芙o我院的專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、非稅收入單位下?lián)芙?jīng)費(fèi)（如急救120下?lián)艿木茸o(hù)收入返還款等），由于上級(jí)撥款單位實(shí)行的是零余額財(cái)政賬戶，下?lián)芮八麄兿认蜇?cái)政提出用款計(jì)劃的申請(qǐng)，然后根據(jù)財(cái)政審批的用款額度，通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)，經(jīng)財(cái)政部門(mén)審核同意后，撥給我院。這中間就有時(shí)間差：撥款經(jīng)費(fèi)的文件已到我院當(dāng)事人手中，可是撥款金額還未收到。這就要求文件持有者要及時(shí)與財(cái)務(wù)部門(mén)聯(lián)系，同時(shí)財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)相關(guān)事務(wù)的人員及時(shí)查找網(wǎng)銀或與銀行聯(lián)系。這也就是說(shuō)，內(nèi)控不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，而是要全院動(dòng)員，通力合作的。

二、其次是支出

支出是在全面預(yù)算下才能進(jìn)行的，全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制工作的非常重要內(nèi)容，其執(zhí)行力的高低直接關(guān)系著內(nèi)控制度的高低。全面預(yù)算不僅要以醫(yī)院做整體，還要以各部門(mén)做載體，編制全面預(yù)算時(shí)既要考慮到人員增減，又要考慮到物資采購(gòu)及固定資產(chǎn)的更新改造，不能只是單單把上一年度的支出額作為本年的預(yù)算額度。例如，我院在2013年6月響應(yīng)秦淮區(qū)政府號(hào)召，主動(dòng)拆除一棟3層高的老干部病區(qū)，作為南京市科舉博物館的用地。這是我院內(nèi)部發(fā)生巨大變化，在醫(yī)療收入減少的客觀因素情況下，減少了床位，增長(zhǎng)了床位周轉(zhuǎn)率，還要分?jǐn)側(cè)藛T工資，這時(shí)就因及時(shí)對(duì)預(yù)算做相應(yīng)的調(diào)整，不然無(wú)法實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)。只有在合理的科學(xué)的全面預(yù)算下，醫(yī)院才能確定重點(diǎn)支持的項(xiàng)目，規(guī)劃藥品、衛(wèi)生材料等的采購(gòu)，合理執(zhí)行與控制預(yù)算費(fèi)用。

有資金的網(wǎng)上收入，就有網(wǎng)上支出。加強(qiáng)管理網(wǎng)上資金代扣業(yè)務(wù)，如藥品托管、公積金、社保、稅務(wù)等。2008年，我院根據(jù)南京市衛(wèi)生局（現(xiàn)為南京市衛(wèi)計(jì)委）的要求，實(shí)行藥品網(wǎng)上托管，由南京市藥品集中采購(gòu)?fù)泄苤行募胁少?gòu)，有收貨、驗(yàn)貨→審查、復(fù)核→網(wǎng)上支付3道關(guān)卡，除了每一步都需要有強(qiáng)烈的責(zé)任心外，還要有嚴(yán)格的內(nèi)控制度，藥品質(zhì)量是否合格，數(shù)量是否準(zhǔn)確，發(fā)票是否正規(guī)，網(wǎng)上支付時(shí)再次復(fù)核所對(duì)應(yīng)的發(fā)票票號(hào)、金額、數(shù)量是否一致。因?yàn)檫@是牽涉到多個(gè)科室的具體問(wèn)題，所以不單單是財(cái)務(wù)的內(nèi)控，而是醫(yī)院層面上的內(nèi)控。

三、最后是資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益可以是現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物，或者是可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的形式，或者是減少現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物流出的形式。所以對(duì)于資產(chǎn)的控制同樣也是很重要的，既要對(duì)資產(chǎn)（特別是大型設(shè)備）的入出庫(kù)、維保、折舊、報(bào)廢的嚴(yán)格控制，同時(shí)也要對(duì)普通耗材和高值耗材入出庫(kù)、保管、領(lǐng)用等方面的控制。對(duì)于資產(chǎn)的控制不僅僅是對(duì)實(shí)物的控制，更重要的是防止出現(xiàn)賬實(shí)不符、資產(chǎn)的丟失或損毀等現(xiàn)象。

管理資產(chǎn)不光要管理有形資產(chǎn)，同時(shí)還要更加重視管理無(wú)形資產(chǎn)，這是筆“寶藏”。無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體，而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)。醫(yī)院賴(lài)以生存的就是醫(yī)生的技術(shù)和聲譽(yù)，它雖然沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，看不見(jiàn)，摸不著，但是存續(xù)期較長(zhǎng)，能帶來(lái)超額的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)其他生產(chǎn)力要素起著組合、驅(qū)動(dòng)和放大功能。

當(dāng)代的財(cái)務(wù)人員已不是過(guò)去的“賬房先生”了，不僅要熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)，更多的還要了解自己所處的行業(yè)，必須要縱觀全局，內(nèi)部控制是否健全與完善，對(duì)于醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重要的影響，同時(shí)更加直接影響到醫(yī)院現(xiàn)代化管理的水平的提高。筆者認(rèn)為在醫(yī)院中的內(nèi)部控制，不光是財(cái)務(wù)控制，還必須全院配合，以發(fā)揮整體團(tuán)隊(duì)作用。了解臨床醫(yī)療科室的實(shí)際工作動(dòng)態(tài)，及時(shí)發(fā)揮控制的影響力，使之揚(yáng)長(zhǎng)避短，嚴(yán)密的監(jiān)督與考核，利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)、審計(jì)等部門(mén)的制度、規(guī)定及有關(guān)信息、報(bào)告等作為基本依據(jù)，以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)合與控制的雙重目的。

中共中央政治局委員、國(guó)務(wù)院副總理劉延?xùn)|在調(diào)研時(shí)曾指出，要堅(jiān)持以患者為中心，緊緊圍繞緩解人民群眾看病難、看病貴問(wèn)題，推動(dòng)醫(yī)改在重點(diǎn)領(lǐng)域邁出實(shí)質(zhì)性步伐。要全面落實(shí)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系規(guī)劃，明確各級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)功能定位，促進(jìn)優(yōu)質(zhì)醫(yī)療資源下沉，提升基層服務(wù)能力，更好地推進(jìn)分級(jí)診療，公立醫(yī)院改革要破除以藥補(bǔ)醫(yī)，統(tǒng)籌推進(jìn)管理體制、藥品采購(gòu)、人事薪酬等綜合改革，不斷完善運(yùn)行機(jī)制，建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度。這就意味著病人就將要進(jìn)行分流，怎樣才能擴(kuò)大收入，合理控制支出，這就需要有嚴(yán)密的內(nèi)控制度作為保障，這就要求根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的要求做出以下工作：

（一）事先工作：就是在做好全面預(yù)算的基礎(chǔ)之上，建立健全工作機(jī)制，責(zé)任到人，在具體事務(wù)發(fā)生之前，先做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，比如購(gòu)買(mǎi)大型設(shè)備、高值耗材、醫(yī)療藥品等，利用科技手段對(duì)該事務(wù)進(jìn)行評(píng)估其可行性，再調(diào)研兄弟醫(yī)院的相關(guān)事務(wù)，結(jié)合本院病人的實(shí)際就醫(yī)情況，確保其結(jié)果是真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的。

（二）事中工作：在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，其實(shí)就是個(gè)循環(huán)往復(fù)的過(guò)程，久而久之，會(huì)給人造成疲乏的現(xiàn)象，古人云：千里之堤毀于蟻穴，這不是危言聳聽(tīng)的，內(nèi)控的失敗往往就是在這個(gè)循環(huán)中出現(xiàn)差錯(cuò)。對(duì)于日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，采用“不相容崗位相互分離”政策，各司其職，互相制約，互相監(jiān)督。對(duì)于重大建設(shè)項(xiàng)目或政府采購(gòu)項(xiàng)目，必須采取保密原則，嚴(yán)禁以任何形勢(shì)泄露相關(guān)內(nèi)容。對(duì)于突發(fā)事件，應(yīng)建立預(yù)警機(jī)制和應(yīng)急機(jī)制，明確責(zé)任，確保突發(fā)事件得以及時(shí)穩(wěn)妥的解決。

（三）事后工作：加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，在保證內(nèi)控制度的建立與實(shí)施獨(dú)立性的同時(shí)，先進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)，再由外部審計(jì)對(duì)其定期或不定期監(jiān)督審查，并及時(shí)做出反應(yīng)，進(jìn)行有效的整改。

總之，當(dāng)前醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，隨著改革的深入，國(guó)家允許社會(huì)資本進(jìn)入醫(yī)療行業(yè)，并出臺(tái)減低準(zhǔn)入門(mén)檻等一系列利好政策，在這種大環(huán)境下，國(guó)有公立醫(yī)院必須要開(kāi)拓思路，在實(shí)踐中不斷探索、不斷創(chuàng)新，使之適應(yīng)當(dāng)下的發(fā)展新形勢(shì)，為加快發(fā)展健康服務(wù)業(yè)，不斷滿足群眾日益增長(zhǎng)的健康需求。

［1］秦世寒.淺談醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控管理存在的幾點(diǎn)問(wèn)題及對(duì)策［J］.財(cái)稅金融，2013（18）總第1145期 .

［2］任萍.強(qiáng)化醫(yī)院收費(fèi)部門(mén)的內(nèi)控管理［J］.現(xiàn)代醫(yī)院管理，2013，4第11卷（2）.

［3］史安平.淺談公立醫(yī)院全面預(yù)算管理［J］.中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2013，4（總第117期）.

（作者單位：南京市中醫(yī)院）

上接（第230頁(yè)）

業(yè)內(nèi)部與風(fēng)險(xiǎn)管控作出評(píng)估與監(jiān)督活動(dòng)；充分引進(jìn)相關(guān)的審計(jì)人才，這樣他們才能利用自身的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制的水平。

（二）增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部管控的理念

優(yōu)秀的企業(yè)管理理念才能對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有所幫助。良好的風(fēng)險(xiǎn)管理理念是企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部控制管控的基本環(huán)境條件，同時(shí)也是企業(yè)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的基礎(chǔ)條件。增強(qiáng)該理念的方式是通過(guò)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不斷將該理念融入到業(yè)務(wù)活動(dòng)層面，這樣既能對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生積極影響，同時(shí)也將企業(yè)的整體價(jià)值觀更進(jìn)一步的升華；同時(shí)企業(yè)管理者必須加強(qiáng)對(duì)該方面的學(xué)習(xí)，企業(yè)也可以加強(qiáng)之間風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，這樣才能碰撞出更精彩的理念；企業(yè)定期請(qǐng)相關(guān)的學(xué)者教授主持講座，召集職工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部管控的理念學(xué)習(xí)，這樣能提升整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部管控的氛圍。這樣企業(yè)管理者在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部管控時(shí)能將對(duì)策更有效的實(shí)施。

（三）加強(qiáng)健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

科學(xué)的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)涵蓋內(nèi)部監(jiān)督與反饋系統(tǒng)、謹(jǐn)慎的業(yè)務(wù)執(zhí)行流程等等，只有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不會(huì)產(chǎn)生混落，才能為管理措施提供穩(wěn)定的環(huán)境。企業(yè)要充分重視獨(dú)立董事的功能，要發(fā)揮出獨(dú)立董事在內(nèi)部控制中心的核心監(jiān)督位置；企業(yè)要增加獨(dú)立董事在董事中的所占比例，要將獨(dú)立董事的收入與承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行掛鉤，這樣才能讓獨(dú)立董事明白自身應(yīng)該作出應(yīng)該做的貢獻(xiàn)。另外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的特別事項(xiàng)應(yīng)該設(shè)立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中碰到的問(wèn)題不能總是常規(guī)問(wèn)題，總有部門(mén)非常規(guī)問(wèn)題，這就需要這個(gè)特別的委員會(huì)對(duì)該類(lèi)事件進(jìn)行有效快速針對(duì)性的處理，風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的主要目的就是預(yù)防與處理各種風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文先分析企業(yè)內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的本質(zhì)，著重針對(duì)企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部控制下的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中所遇到的問(wèn)題提出了相關(guān)的策略。從中可以看出企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間存在緊密的聯(lián)系，這兩者相輔相成，缺一不可，希望我國(guó)企業(yè)能重視這兩者之間的關(guān)系，希望本文能對(duì)相關(guān)人士有所啟迪。

［1］王洪麗.企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)聯(lián)分析［J］.財(cái)會(huì)通訊，2014（17）.

［2］陳冬梅.基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究-以貴州茅臺(tái)酒公司為例［D］.河北：河北科技師范學(xué)院，2015.

［3］李莉.論企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制［J］.企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012（03）.

［4］林鐘高，曾祥飛，王海生.內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)價(jià)值［J］.財(cái)政監(jiān)督，2011（08）.

（作者單位：國(guó)電新疆吉林臺(tái)水電開(kāi)發(fā)有限公司）