文/錢紅梅

“營改增”對鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響及其應(yīng)對措施探討

文/錢紅梅

營業(yè)稅改征增值稅，就是所謂的“營改增”。原有的營業(yè)稅對于征稅對象界限模糊化，而增值隨則避免了這種現(xiàn)象的存在，而且還避免了重復(fù)征稅問題的存在。對于鐵路運(yùn)輸業(yè)而言，營改增起到了一定的積極作用的同時，也出現(xiàn)了負(fù)面影響，較為明顯的就是稅控系統(tǒng)缺乏協(xié)調(diào)性。本論文針對營改增“對鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響及其應(yīng)對措施”展開研究。

“營改增”；鐵路運(yùn)輸業(yè)；影響；應(yīng)對措施

2011年中國啟動了稅制改革，將原有的“營業(yè)稅”改征“增值稅”，即為“營改增”。針對增值稅的運(yùn)行，國家稅務(wù)總局出臺了相應(yīng)的配套政策，以保證“營改增”能夠在應(yīng)用領(lǐng)域中不斷地完善。隨著中國執(zhí)行分稅制，企業(yè)稅負(fù)因“營改增”的啟動而有所降低，將“營業(yè)稅”所存在的弊端進(jìn)行了有效的彌補(bǔ)。鐵路運(yùn)輸業(yè)在運(yùn)營中，由于“營改增”稅制的應(yīng)用雖然對企業(yè)的發(fā)展帶來了各種利好，但是也由于各種不確定性因素的存在而導(dǎo)致實際運(yùn)行中與預(yù)期存在著較大的差距。

一、鐵路運(yùn)輸業(yè)的運(yùn)行特點

現(xiàn)代運(yùn)輸體系中，鐵路發(fā)揮著重要的支撐作用。鐵路屬于是被人們所廣泛接受的交通工具，對于交通運(yùn)輸領(lǐng)域所發(fā)揮的作用是不容忽視的。與其他的運(yùn)輸業(yè)相比，鐵路所發(fā)揮的優(yōu)勢在于，其對自然環(huán)境條件的要求并不高，受到氣候條件的影響也非常小。從目前的鐵路運(yùn)輸業(yè)運(yùn)行情況來看，采用了集中調(diào)度的方式，在鐵路運(yùn)行的指揮上實施了統(tǒng)一的管理辦法，實現(xiàn)了各個環(huán)節(jié)都相互協(xié)同。近年來，中國的鐵路運(yùn)輸業(yè)在管理體制上實施了改革，但是，受到國情的影響，鐵路在運(yùn)行上依然采用了集中的管理方式，各個鐵路線都是由中國鐵路總公司統(tǒng)一調(diào)度、指揮。

與其他的行業(yè)相比，鐵路運(yùn)輸業(yè)在財務(wù)核算上具有較高的復(fù)雜性。鐵路在運(yùn)行中所獲得的營業(yè)收入都是由鐵路總公司專門的部門統(tǒng)一清算。另外，鐵路運(yùn)輸業(yè)還存在著重復(fù)征稅的現(xiàn)象，對企業(yè)內(nèi)部管理造成了不良影響，主要體現(xiàn)為分工沒有細(xì)化。造成這一問題的原因是由于鐵路運(yùn)輸業(yè)本身的特殊性所決定的。鐵路運(yùn)輸業(yè)的中間環(huán)節(jié)會因此而導(dǎo)致投資上的不利。比如，在新科技公司的開發(fā)以及咨詢鑒定行業(yè)都需要加大管理力度，這就需要鐵路運(yùn)輸業(yè)加大人力資源管理上的投入成本；“營改增”后，由于鐵路企業(yè)“點多線長”的特點，造成即便納入抵扣范圍的相關(guān)成本費(fèi)用，因為遠(yuǎn)離城市、交通不便等因素影響，也很難取得增值稅專用發(fā)票，無法進(jìn)行相應(yīng)抵扣，一定程度上會增加運(yùn)輸成本，從而降低企業(yè)利潤空間。但是，原有的征稅方式所帶來的慣性會隨著時間推移而逐漸消失。從鐵路運(yùn)輸業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展情況來看，“營改增”對于企業(yè)的運(yùn)行會產(chǎn)生積極效應(yīng)。

二、鐵路運(yùn)輸業(yè)的運(yùn)行中“營改增”帶來的影響

（一）“營改增”對鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響

企業(yè)繳納營業(yè)稅期間，鐵路運(yùn)輸業(yè)的稅率僅為3％，營業(yè)稅改為增值稅之后，鐵路運(yùn)輸業(yè)就需要交納增值稅，需要交納的稅率就會提升到11％。隨著稅負(fù)的大幅度提升，就必然會給鐵路運(yùn)輸業(yè)帶來很大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，隨著鐵路運(yùn)輸業(yè)的運(yùn)行成本的提高，企業(yè)所獲得的利潤就會下降［1］。鐵路運(yùn)輸業(yè)屬于是國家基礎(chǔ)設(shè)施單位，承擔(dān)著全國的運(yùn)輸任務(wù)，是人們生產(chǎn)生活中不可或缺的一部分。如果基礎(chǔ)設(shè)施的投入很高的成本，當(dāng)營業(yè)稅改為增值稅之后，鐵路運(yùn)輸業(yè)在交稅上就可以相應(yīng)地減少稅額。

在鐵路運(yùn)輸業(yè)稅收的計算方法上，與原有的營業(yè)稅的計算方法存在著很大的差異。鐵路運(yùn)輸業(yè)采用增值稅，就是意味著納稅要以銷售稅額作為基本標(biāo)準(zhǔn)，稅率水平與鐵路運(yùn)輸業(yè)的銷售額存在著正相關(guān)性。鐵路運(yùn)輸業(yè)的利潤增值空間會對進(jìn)項稅產(chǎn)生影響，其中的主要原因是營業(yè)成本在可抵扣項目中會所占有一定的比例，而這正決定了鐵路運(yùn)輸業(yè)的利潤。營業(yè)稅的稅率以及鐵路運(yùn)輸業(yè)的利潤的盈利情況都會影響到營業(yè)稅的稅額?！盃I改增”稅制改革的不斷深入，鐵路運(yùn)輸業(yè)的利潤的運(yùn)行成本以及所能夠獲得的利潤，都會對企業(yè)的稅負(fù)造成不良影響，其中的稅率水平是決定性的因素?？梢悦鞔_，鐵路運(yùn)輸業(yè)施行稅負(fù)改革之后，“營改增”對鐵路運(yùn)輸業(yè)的運(yùn)行時非常有利的，企業(yè)的運(yùn)行成本也會有所降低。

（二）“營改增”對鐵路運(yùn)輸業(yè)的利潤的經(jīng)營方式會產(chǎn)生一定的影響

鐵路運(yùn)輸業(yè)要能夠提高自身對稅收制度改革的適應(yīng)度，就需要不斷地調(diào)整經(jīng)營方式，使得企業(yè)的運(yùn)營能夠符合增值稅的稅收制度。以鐵路運(yùn)輸業(yè)的利潤的定價管理為例，處于營業(yè)稅收的環(huán)境下，制定出經(jīng)營管理模式，應(yīng)用增值稅的稅收制度，就要對原有的定價策略作出調(diào)整，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而不會由于受到稅收制度改革而造成負(fù)面影響［2］。相比較于營業(yè)稅的管理模式，增值稅無論是管理模式還是運(yùn)行方式上都較為復(fù)雜，如果不對原有的營業(yè)稅經(jīng)營方式進(jìn)行改變，就會對鐵路運(yùn)輸業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成影響。特別是鐵路運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)項稅管理中，企業(yè)的運(yùn)行成本提升，相應(yīng)就會影響到經(jīng)濟(jì)利益。

三、鐵路運(yùn)輸業(yè)需要采取的應(yīng)對措施探討

從鐵路運(yùn)輸業(yè)的角度而言，由于增值稅的使用而改變了財務(wù)記賬方法，鐵路運(yùn)輸業(yè)的資產(chǎn)價值也發(fā)生了變化。相應(yīng)地，鐵路運(yùn)輸業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)也會發(fā)生改變，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)分析和計算中都很難獲得準(zhǔn)確的結(jié)果［3］。鐵路運(yùn)輸業(yè)運(yùn)行中采用“營改增”，使得鐵路運(yùn)輸業(yè)能夠?qū)?jīng)營管理策略進(jìn)行調(diào)整，使得鐵路運(yùn)輸業(yè)的管理水平有所提高。

（一）調(diào)整鐵路運(yùn)輸業(yè)的經(jīng)營管理模式

受到營改增的影響，就要調(diào)整鐵路運(yùn)輸業(yè)的經(jīng)營管理模式。鐵路運(yùn)輸業(yè)的各個地區(qū)的企業(yè)在納稅級次上都存在著差異。為了使各個企業(yè)之間能夠?qū)崿F(xiàn)進(jìn)銷互抵，為了能夠?qū)嵤┮惑w化管理，就需要采取合并法人體制方式。鐵路運(yùn)輸業(yè)要確保在營改增環(huán)境下保證運(yùn)行，就需要調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，并建立交易模式，以使鐵路運(yùn)輸業(yè)的成本降低并提高經(jīng)濟(jì)利潤［4］。由于鐵路運(yùn)輸業(yè)屬于是跨地域性運(yùn)行，為了抵消額外的稅負(fù)，就要優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，還要對投入的成本與所獲得的利潤之間做出調(diào)整，在稅負(fù)的影響下能夠?qū)﹁F路運(yùn)輸業(yè)運(yùn)行中所投入成本和所獲得的利潤所產(chǎn)生的變化進(jìn)行調(diào)整，以制定出有效的技術(shù)處理措施。

（二）鐵路運(yùn)輸業(yè)要對財務(wù)管理人員進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)

營改增對鐵路運(yùn)輸業(yè)的未來發(fā)展影響深遠(yuǎn)。為了確保鐵路運(yùn)輸業(yè)能夠穩(wěn)定運(yùn)行，就要將“營改增”滲入到企業(yè)運(yùn)行的各個環(huán)節(jié)，讓所有的工作人員都能夠了解到增值稅的相關(guān)知識，做到知識普及，提高監(jiān)督力。特別是鐵路運(yùn)輸業(yè)的財務(wù)人員、基層單位業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在財務(wù)行為上包括申報增值稅知識、增值稅發(fā)票知識等等，都要定期地開展培訓(xùn)［5］。在具體執(zhí)行中，特別要結(jié)合鐵路運(yùn)輸業(yè)行業(yè)的運(yùn)行特點以及增值稅所發(fā)揮的作用開展培訓(xùn)，以使得鐵路運(yùn)輸業(yè)能夠很快地適應(yīng)“營改增”環(huán)境。鐵路運(yùn)輸業(yè)要從增值稅特點出發(fā)，調(diào)整企業(yè)的運(yùn)行模式，并對成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，并將內(nèi)部控制模式建立起來，以使得鐵路運(yùn)輸業(yè)能夠更好地獲得營改增所帶來的利好。

四、總結(jié)

綜上所述，中國稅制的進(jìn)一步改革，且隨著近年來經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷地調(diào)整，為鐵路運(yùn)輸業(yè)提出了各種新要求。雖然營改增的實施給鐵路運(yùn)輸也帶來了利好，但是，由于營業(yè)稅改為增值稅的過程中，鐵路運(yùn)輸業(yè)需要經(jīng)歷一個適應(yīng)和轉(zhuǎn)變的過程，這就需要針對“營改增”對鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響進(jìn)行研究，并提出有效對策，以確?！盃I改增”稅制在鐵路運(yùn)輸業(yè)中順利實施，以使鐵路運(yùn)輸業(yè)健康發(fā)展。

［1］黃玉光.營改增對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響及應(yīng)對策略探討［J］.財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（15）：262-262.

［2］任潔.淺議“營改增”對鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響［J］.山東工業(yè)技術(shù)，2014（14）：157-158.

［3］鄧相超.“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)管理的影響之我見［J］.財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（12）：264-264.

［4］周宏瑾.淺談“營改增”對鐵路企業(yè)的影響［J］.商，2013（21）：133-133.

［5］呂右芳.“營改增”對鐵路運(yùn)輸業(yè)固定資產(chǎn)核算的影響［J］.商，2014（26）：119-119.

（作者單位：濟(jì)南鐵路局聊城車務(wù)段）

上接（第149頁）

匯數(shù)額，減少銷售收入，從而減少應(yīng)稅所得額。

三、解決涉稅問題提供風(fēng)險防范的有效對策

綜上，筆者對企業(yè)進(jìn)出口涉稅問題及納稅方式進(jìn)行了詳細(xì)研究，為降低涉稅問題的發(fā)展，我國應(yīng)采取多種有效對策，筆者將對其進(jìn)行闡述。

（一）退（免）稅申報謹(jǐn)慎四個時限

為降低涉稅風(fēng)險，企業(yè)在申報退稅時，應(yīng)對具體時間或日期加以重視，通常來說，企業(yè)在退稅時，有時限上的相關(guān)要求，若企業(yè)無法在一定時間內(nèi)實現(xiàn)申報，那么即使屬于退稅范圍內(nèi)的物品也會被視同內(nèi)銷征收增值稅和消費(fèi)稅。相關(guān)時限分別為：“30天”、“60天”、“90天”、“210天”，相關(guān)企業(yè)必須注意四個申報免退稅的關(guān)鍵時間點。

（二）開具代理出口貨物證明注意風(fēng)險

經(jīng)筆者研究，部分企業(yè)在代理出口業(yè)務(wù)方面，會存在操作不當(dāng)、把關(guān)不嚴(yán)等問題，這些問題或多或少會對企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失，據(jù)此相關(guān)企業(yè)應(yīng)注意非正常情況下的稅務(wù)風(fēng)險，并建立有效的防范策略，把經(jīng)濟(jì)損失降到最低。

（三）完善稅收法制法規(guī)

我國尚未出臺的許多稅收法律如稅收代理法、稅收基本法、稅收違章處罰法等法律，導(dǎo)致納稅人稅務(wù)義務(wù)權(quán)利不明確。不法分子通過法律漏洞逃稅漏稅，降低我國稅務(wù)效率，直接影響了稅法的約束力和權(quán)威性，不利于國家對社會主義市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，也給企業(yè)制定合理合法的稅務(wù)籌劃方案帶來了困擾。完善我國的稅務(wù)法律法規(guī)對社會主義市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行有非常重要的意義。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收政策的關(guān)系密不可分［4］。而稅務(wù)籌劃活躍在經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的各個領(lǐng)域。從企業(yè)的角度來說，規(guī)范的稅務(wù)政策下制定的稅務(wù)籌劃不僅實際性的給企業(yè)降低稅收金額，還完善了企業(yè)稅務(wù)制度方面的不足。優(yōu)化了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，明確公司投資方向，也加大了國家運(yùn)用稅收手段對社會主義市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控力度，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

四、結(jié)束語

綜上，筆者對企業(yè)進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅問題作了詳細(xì)研究，并提出了一系列解決之策，企業(yè)要降低納稅風(fēng)險，就必須提前防范，構(gòu)建一套防范對策，確保自身發(fā)展，為我國經(jīng)濟(jì)水平的提升奠定基礎(chǔ)。

［1］陳璇.淺談進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅問題［J］.中國外資，2012，04：15.

［2］龔輝文，劉佐.關(guān)于國際公約涉稅問題的初步研究［J］.財貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2011，05：11-17.

［3］蔣震.大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的思路和基本框架［J］.稅收經(jīng)濟(jì)研究，2011，06：25-30.

［4］福建省地稅局課題組，汪茂昌，李斌. 關(guān)于“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險和應(yīng)對的探討［J］.發(fā)展研究，2016，02：44-51.

［5］姚大勝.小微企業(yè)稅收籌劃及風(fēng)險管理研究［J］.經(jīng)濟(jì)界，2015，01：20-34.

［6］顧頤.進(jìn)出口企業(yè)供應(yīng)鏈合同涉稅與納稅籌劃分析［J］.中國外資，2012，13：196.

（作者單位：福建華鴻竹木業(yè)有限公司）