文/郭姝君

淺議醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理

文/郭姝君

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款作為企業(yè)的一項(xiàng)常見且重要的資產(chǎn)，在幫助企業(yè)增加銷售，減少庫存的同時(shí)，其安全性、質(zhì)量直接關(guān)系到企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、損益情況、現(xiàn)金流量，甚至是企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款的問題一直比較突出，其中有醫(yī)療體系撥款慢、回款難等客觀情況的存在，也有企業(yè)管理層只重業(yè)績(jī)，忽視應(yīng)收賬款的管理等情況。長(zhǎng)此以往，造成醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)銷售業(yè)績(jī)不斷上升，但應(yīng)收賬款管理卻較為滯后，形成大量的呆賬壞賬。

醫(yī)藥商業(yè)；應(yīng)收賬款

一、醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀

近些年，隨著醫(yī)改的不斷深化，相關(guān)政策頻出，醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈。賒銷作為促銷商品、占有市場(chǎng)的重要手段之一，一直以來均是醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)采取的主要銷售方式。在擴(kuò)大銷售的同時(shí)，報(bào)表上“應(yīng)收賬款”余額也在不斷增大。A股19家醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)2015年上半年的應(yīng)收賬款總額為723.5億元，平均每家上市公司的應(yīng)收賬款為38億元，而同期其他上市公司平均應(yīng)收賬款僅為11億。為了更直觀的反映應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，筆者選取了6家醫(yī)藥商業(yè)上市企業(yè)作為樣本進(jìn)行分析：（見表1）

表1　應(yīng)收賬款和銷售收入的對(duì)比單位：萬元

應(yīng)收賬款比銷售收入能反應(yīng)出企業(yè)每賣出去100塊的商品，有多少是欠款，應(yīng)收賬款占比越高，意味著拿回的現(xiàn)金越少。從上表可看出應(yīng)收賬款/銷售收入10％以下為低位值，10％-20％為中位值，30％以上為高位值。大多數(shù)樣本應(yīng)收賬款/銷售收入處于10％-20％的中位值，即100元的銷售收入有10-20元為欠款。國(guó)藥控股、英特集團(tuán)、國(guó)藥一致、南京醫(yī)藥應(yīng)收賬款控制的比較好，四年來占比相對(duì)平穩(wěn)，比值較低。九州通、南京醫(yī)藥、柳州醫(yī)藥四年來應(yīng)收賬款增幅較大。

同時(shí)這6家企業(yè)應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)速度普遍高于銷售收入的增速。2015年6個(gè)樣本應(yīng)收賬款平均增幅16.7％，營(yíng)業(yè)收入平均增幅11.8％。2013、2014兩年應(yīng)收賬款平均增幅均在30％以上，收入平均增幅約為17％。據(jù)2015年《藥品流通行業(yè)運(yùn)行統(tǒng)計(jì)分析報(bào)告》數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，商務(wù)部全國(guó)直報(bào)醫(yī)藥流通企業(yè)營(yíng)業(yè)收入同比增長(zhǎng)10.9％，增幅回落4.5％［1］，醫(yī)藥流通行業(yè)銷售額穩(wěn)中有降，在這種情況下，說明企業(yè)存在前期未收回應(yīng)收賬款的沉淀。

醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款總體增長(zhǎng)較快，且因其整體銷售體量較大，應(yīng)收賬款的絕對(duì)值不容忽視。

二、應(yīng)收賬款較大的原因分析與影響

（一）醫(yī)療機(jī)構(gòu)付款周期長(zhǎng)

醫(yī)療機(jī)構(gòu)資金來源主要為財(cái)政補(bǔ)助和醫(yī)保付費(fèi)，財(cái)政資金需按指定用途使用，醫(yī)保費(fèi)用實(shí)行按病種控費(fèi)，資金來源渠道有限。醫(yī)療機(jī)構(gòu)付款一般都是在藥品、耗材等銷售完畢后方進(jìn)入付款流程，付款周期相對(duì)較長(zhǎng)。同時(shí)，近幾年醫(yī)療機(jī)構(gòu)大量開展基建活動(dòng)，建設(shè)新樓或擴(kuò)建分院，醫(yī)療機(jī)構(gòu)自身有沒有資金，銀行貸款也不能及時(shí)、完全滿足醫(yī)療體系建設(shè)需求，商業(yè)企業(yè)貨款遭到大量積壓成為了常態(tài)。醫(yī)療機(jī)構(gòu)在醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)下游客戶中占比約為49.6％，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的延遲付款直接導(dǎo)致了醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款的增加。另外，隨著醫(yī)改的不斷深化，在醫(yī)藥分開、降藥比、兩票制等的大趨勢(shì)下，醫(yī)藥商業(yè)的銷售將面臨很大的不確定性。

（二）銷售業(yè)績(jī)與信用管理的不匹配

對(duì)于企業(yè)來說，業(yè)績(jī)是第一位的，尤其是在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，為了追求銷售額，企業(yè)往往會(huì)不顧客戶信用情況、自身實(shí)力和風(fēng)險(xiǎn)控制能力，采取激進(jìn)的信用政策，隨意延長(zhǎng)客戶賬期。

企業(yè)缺少對(duì)客戶資源的集中統(tǒng)一管理，缺乏客戶信息的收集渠道，面臨信息不對(duì)稱，內(nèi)部銷售人員失控的管理風(fēng)險(xiǎn)。尤其是下游商業(yè)客戶在流通行業(yè)大洗牌的環(huán)境下，倒閉、被收購等可能性加大，企業(yè)在管理上缺少對(duì)市場(chǎng)信用風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，客戶拖欠風(fēng)險(xiǎn)加大。

對(duì)應(yīng)收賬款缺少制度化、系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化的管理，對(duì)信用天數(shù)、額度沒有科學(xué)驗(yàn)證，人為操作空間、隨意性大。企業(yè)只關(guān)注“事后”已形成的長(zhǎng)期未收回款項(xiàng)，忽視了應(yīng)收賬款的“事前”和“事中”控制。

（三）應(yīng)收賬款過大的危害

公司的應(yīng)收賬款占比越高，就意味著拿回的現(xiàn)金越少，較大的應(yīng)收賬款使企業(yè)流動(dòng)資金短缺與大量債權(quán)無法變現(xiàn)之間的矛盾異常突出。應(yīng)收賬款的不斷增長(zhǎng)使不少企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金拮據(jù)，應(yīng)收賬款占用資金加大了企業(yè)的機(jī)會(huì)成本，而應(yīng)收賬款難以收回又使公司的壞賬增加，從而增加企業(yè)的費(fèi)用，致使許多企業(yè)虛盈實(shí)虧，影響企業(yè)的利潤(rùn)［2］。而為了維持運(yùn)營(yíng)，一些公司不得不向銀行等借款，導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用上升，在一定程度上降低公司的利潤(rùn)率。

三、應(yīng)對(duì)措施

（一）搭建完善的信用管理體系

建立健全企業(yè)的信用管理體系，將客戶信用調(diào)查、資質(zhì)審核、新開卡審批、信用天數(shù)和額度設(shè)置、日常管理、業(yè)績(jī)考核、質(zhì)量評(píng)估等納入制度規(guī)范，形成“事前-事中-事后”完善管理體系。從銷售開單之日起，開始計(jì)算應(yīng)收賬款，直到貨款回收，財(cái)務(wù)部完成賬務(wù)處理，視為應(yīng)收賬款回籠。以回款作為銷售人員的考核依據(jù)。賣出去商品，收回貨款，才是銷售行為的真正完成。整個(gè)過程均通過信息系統(tǒng)控制，減少了手工操作、人為判斷帶來的錯(cuò)誤和操作空間。

對(duì)客戶進(jìn)行分類、分級(jí)管理，根據(jù)客戶不同的資質(zhì)、性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)情況，給予不同的信用天數(shù)及額度，同一類客戶給予相同的信用政策，一旦超過信用天數(shù)或額度，系統(tǒng)自動(dòng)鎖死，停止對(duì)該客戶的開票。實(shí)現(xiàn)了客戶管理的標(biāo)準(zhǔn)化、公平性管理。針對(duì)20％的優(yōu)質(zhì)客戶，給予80％的資源傾斜與支持，將有限的資源投入到品質(zhì)更好、回報(bào)更高的客戶。設(shè)置一個(gè)企業(yè)能接受的極限，當(dāng)客戶應(yīng)收賬款觸碰到“紅線”則系統(tǒng)預(yù)警。

對(duì)客戶信用實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)管理，針對(duì)銷售中的臨時(shí)情況、特殊情況，可申請(qǐng)臨時(shí)額度，以保證運(yùn)營(yíng)的正常進(jìn)行。定期對(duì)現(xiàn)有客戶信用情況進(jìn)行梳理，對(duì)信用管理質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，到現(xiàn)場(chǎng)拜訪客戶，對(duì)滿足標(biāo)準(zhǔn)的客戶進(jìn)行升級(jí)處理，對(duì)不符合條件的客戶降級(jí)處理。建立定期對(duì)賬機(jī)制，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)帳差及異常情況。

充分利用信用條件或回款獎(jiǎng)勵(lì)，促進(jìn)和鼓勵(lì)客戶提前回款。將信用天數(shù)和額度寫入合同條款，作為客戶的約束條件。根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)客戶不同的回款期限給予一定金額的回款獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)客戶提前回款，加快企業(yè)應(yīng)收賬款的收回。

（二）采用創(chuàng)新模式加快應(yīng)收賬款收回

1.應(yīng)收賬款保理

應(yīng)收賬款保理是企業(yè)將賒銷形成的未到期應(yīng)收賬款在滿足一定條件的情況下，轉(zhuǎn)讓給商業(yè)銀行，以獲得銀行的流動(dòng)資金支持，加快資金周轉(zhuǎn)。應(yīng)收賬款保理可以分為有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理、明保理和暗保理、折扣保理和到期保理。

應(yīng)收賬款保理能幫助企業(yè)降低成本融資，加快資金周轉(zhuǎn)；增強(qiáng)銷售能力；在無追索權(quán)保理方式下，企業(yè)可以在短期內(nèi)大大降低應(yīng)收賬款的余額水平，加快應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，改善財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)管理比率指標(biāo)。

2.應(yīng)收賬款證券化

應(yīng)收賬款證券化是把缺乏流動(dòng)性但具有預(yù)期未來穩(wěn)定現(xiàn)金流量的應(yīng)收賬款匯集起來，形成一個(gè)資產(chǎn)池，通過結(jié)構(gòu)性重組，將其轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢栽诮鹑谑袌?chǎng)上出售和流通的證券，據(jù)以融資的過程。企業(yè)將應(yīng)收賬款直接出售給專門從事資產(chǎn)證券化的特設(shè)信托機(jī)構(gòu)（SPV），匯入SPV的資產(chǎn)池。經(jīng)過重組整合與包裝后， SPV以應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)向國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)發(fā)行有價(jià)證券。

應(yīng)收賬款證券化將應(yīng)收賬款從公司的資產(chǎn)負(fù)債表中剝離出去，免去企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的跟蹤、追繳之苦，減少壞賬損失，可提高公司資產(chǎn)質(zhì)量，減少公司管理成本、交易成本。支付較低的融資費(fèi)用，即可享受更專業(yè)的融資服務(wù)，達(dá)到優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)質(zhì)量的目的。

［1］商務(wù)部.2015年藥品流通行業(yè)運(yùn)行統(tǒng)計(jì)分析報(bào)告.

［2］韓非.對(duì)應(yīng)收賬款及存貨異常增加的思考［J］.投資理財(cái)，2013.

（作者單位：云南省醫(yī)藥有限公司）

上接（第100頁）

策需要和總公司所采用的會(huì)計(jì)政策保持一致，一旦出現(xiàn)不一樣的時(shí)候，子公司就需要根據(jù)母公司的會(huì)計(jì)政策去進(jìn)行調(diào)整。在實(shí)際操作過程中，要想保持母公司與子公司的會(huì)計(jì)政策完全一致，這是較難做到的。這是因?yàn)閷?duì)上市公司來說，它旗下通常來說會(huì)有多個(gè)不同行業(yè)的子公司。而每個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度是由公司的自身實(shí)際情況所決定的。這就使得子公司所采用的會(huì)計(jì)政策會(huì)與母公司的會(huì)計(jì)政策出現(xiàn)不一致的情形，就會(huì)影響到其提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，無法保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性。

三、上市公司企業(yè)合并報(bào)表問題的解決措施

（一）認(rèn)真分析并謹(jǐn)慎選擇上市公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的理論

母公司理論、實(shí)體理論及當(dāng)代理論在國(guó)際上的上市公司企業(yè)合并報(bào)表編制時(shí)是公認(rèn)的理論基礎(chǔ)。不過，我國(guó)上市公司企業(yè)合并報(bào)表編制時(shí)使用最多的還是母公司理論。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)，我國(guó)的上市公司企業(yè)合并報(bào)表編制的理論基礎(chǔ)逐漸由母公司理論轉(zhuǎn)為實(shí)體理論。從長(zhǎng)久的角度來看，我國(guó)上市公司企業(yè)合并的會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)的必然選擇性理論是實(shí)體理論。采用實(shí)體理論進(jìn)行合并報(bào)表編制，也是我國(guó)上市公司與國(guó)際社會(huì)接軌的重要途徑，有利于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展。

（二）采取適合的上市公司合并報(bào)表會(huì)計(jì)處理方法

對(duì)上市公司來說，在企業(yè)合并的時(shí)候，有購買法與權(quán)益結(jié)合法兩種不同的會(huì)計(jì)處理方法。而采用不同的方式，會(huì)產(chǎn)生不一樣的企業(yè)報(bào)表。雖然說，在國(guó)際上通常采用的方法主要以購買法為主，但是就我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)發(fā)展來看，市場(chǎng)機(jī)制尚未形成，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)又極其激烈，我國(guó)上市公司合并時(shí)采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行核算的企業(yè)還是占據(jù)一定的分量。因此，對(duì)上市公司企業(yè)來說，在合并時(shí)需要采用適合自身的會(huì)計(jì)處理方法，來提高其可操作性，并且還需要提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員及會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，從而有利于做好上市公司企業(yè)合并的會(huì)計(jì)核算工作，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)束語

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我國(guó)上市公司內(nèi)外部的經(jīng)營(yíng)環(huán)境會(huì)發(fā)生一定的變化，也對(duì)所處的會(huì)計(jì)核算環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。因此，在上市公司企業(yè)的合并中，需要選擇適合合并報(bào)表編制的方法，明確合并報(bào)表編制的范圍，并且還要提高人員的素質(zhì)，才有利于解決在合并中極易出現(xiàn)的報(bào)表問題，從而真正發(fā)揮出報(bào)表的作用，全面真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果及其財(cái)務(wù)狀況，促進(jìn)上市公司進(jìn)一步的發(fā)展。

［1］李玲英.企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制及其局限性的探討［J］.財(cái)會(huì)研究，2011（16）：412-419.

［2］王琦.關(guān)于提高集團(tuán)化企業(yè)合并報(bào)表編制質(zhì)量的思考［J］.財(cái)經(jīng)界，2012（2）：415-419.

［3］田楠.談企業(yè)合并報(bào)表分析中應(yīng)注意的事項(xiàng)［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2012（2）：381-385.

（作者單位：鑫控集團(tuán)有限公司）