沈翊平

摘 要 隨著我國財(cái)稅政策的不斷完善，“營改增”已在全國各地區(qū)、各行業(yè)全面推廣和實(shí)施，同時(shí)，該政策實(shí)施給地勘企業(yè)造成極大的影響，特別是地勘企業(yè)的整體生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算以及納稅管理等方面最為明顯。本文主要針對地勘企業(yè)“營改增”全面實(shí)施后的深刻體會，并對各方面產(chǎn)生的影響進(jìn)行全面分析，針對相關(guān)影響提出相應(yīng)解決措施，為實(shí)現(xiàn)地勘企業(yè)稅制改革提供參考依據(jù)，確保地勘企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營與良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞 地勘企業(yè) “營改增” 體會

一、地勘企業(yè)實(shí)施“營改增”的必然性

“營改增”改革主要是指以前需繳納營業(yè)稅的企業(yè)改為需繳納增值稅，由于增值稅繳納只需要針對企業(yè)增值額進(jìn)行征稅，其不需用對其他相關(guān)過程中已經(jīng)征過稅的部分再進(jìn)行納稅，所以，我國國務(wù)院決定在全國相關(guān)行業(yè)中全面實(shí)施“營改增”納稅改革。該納稅改革首先以上海市作為試點(diǎn)，逐漸向全國范圍展開。自“營改增”政策實(shí)施以來，其有效地帶動了第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，尤其是加快了中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)模式的轉(zhuǎn)變。

自2013年以來，我國各地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)開始全面實(shí)施，其后，國家財(cái)政部和稅務(wù)總局將工程勘察、勘探服務(wù)行業(yè)也納入到了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)行列之中，這也成為了地勘企業(yè)“營改增”實(shí)施的重要依據(jù)。由此可見，地勘企業(yè)實(shí)施“營改增”已成必然，其實(shí)施主要目的是為了加快地勘企業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，推進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速發(fā)展?！盃I改增”稅制改革全面不但給地勘企業(yè)帶來了機(jī)遇，同時(shí)也加大了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，所以，為了更好地適應(yīng)新稅務(wù)政策推廣，地勘企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢和行業(yè)發(fā)展趨勢做好應(yīng)對措施，進(jìn)而確保地勘企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營與良性發(fā)展。

二、地勘企業(yè)“營改增”產(chǎn)生的影響

（一）“營改增”的積極影響

從稅負(fù)角度來看，“營改增”稅務(wù)政策的全面實(shí)施加大了地勘企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，而從地勘行業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展來看，“營改增”稅務(wù)政策實(shí)施能夠有效加強(qiáng)和規(guī)范地勘企業(yè)內(nèi)部管理，并在實(shí)施過程中，地勘企業(yè)能夠逐漸將“營改增”產(chǎn)生的壓力轉(zhuǎn)變?yōu)閯恿?，這給地勘企業(yè)發(fā)展帶來積極的影響。我國之所以全面實(shí)施“營改增”政策，其主要是由于“營改增”能夠有效避免重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生，增強(qiáng)企業(yè)分工合作和科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新，提升地勘企業(yè)市場整體化規(guī)范意識，調(diào)整地勘企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理結(jié)構(gòu)，進(jìn)而增強(qiáng)地勘企業(yè)核心競爭實(shí)力。同時(shí)，“營改增”政策的實(shí)施還能夠通過合理避稅來減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，加強(qiáng)內(nèi)部控制與管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）對生產(chǎn)經(jīng)營的影響

一方面，在地勘企業(yè)實(shí)施“營改增”之前，企業(yè)所購買的材料和辦公用品都采用零星采購的方式，但在“營改增”實(shí)施之后，這些材料和辦公用品的采購可通過開具增值稅專用發(fā)票來實(shí)施稅額抵扣，因此，一些地勘企業(yè)將零星采購轉(zhuǎn)變?yōu)榱说秸?guī)商店去進(jìn)行采購。這使得地勘企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額大幅度提升，從而有效刺激了企業(yè)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，實(shí)施產(chǎn)業(yè)整個(gè)經(jīng)營模式升級，加快了地勘設(shè)備的更新?lián)Q代速度。另一方面，為了取得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額來降低地勘企業(yè)稅負(fù)，一些地勘企業(yè)盡量選擇一般納稅人供應(yīng)商和分包商來作為其合作伙伴，并能夠向小規(guī)模納稅人索取其稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，保障了國家的稅收收入，避免了偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，一般納稅人能夠通過開具增值稅專用發(fā)票而實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，進(jìn)而提升了一般納稅人在市場行業(yè)中的競爭實(shí)力。

（三）對各業(yè)務(wù)板塊的影響

“營改增”政策的全面實(shí)施有效起到了避免重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生，從根本減輕了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。由于地勘行為與其他相關(guān)行業(yè)存在明顯區(qū)別，其地勘企業(yè)普遍具有地域分布廣、管理層多以及經(jīng)營種類多樣化等特點(diǎn)，也由于其特點(diǎn)使得其擁有多種不同的業(yè)務(wù)板塊和內(nèi)容，比如地質(zhì)勘探行業(yè)、地質(zhì)勘查延伸行業(yè)、地勘加工制造行業(yè)以及地勘賓館旅游服務(wù)行業(yè)等。其中，對地勘加工制造行業(yè)而言，在全面實(shí)施“營改增”稅務(wù)政策后，對其影響并不是很大，其行業(yè)都是按照17%的稅率來進(jìn)行增值稅繳納的，但考慮到地勘加工制造行業(yè)可從“營改增”實(shí)施后擴(kuò)大的行業(yè)中取得更多的增值稅專用發(fā)票，從而增加了其進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，所以總的來說在實(shí)施“營改增”后對地勘加工制造行業(yè)增值稅負(fù)起到了降低的作用；對地勘賓館旅游服務(wù)行業(yè)而言，其繳納的增值稅稅率同原行業(yè)營業(yè)稅稅率相同仍然是5%，所以地勘賓館旅游服務(wù)受到“營改增”的影響極小；對地質(zhì)勘查延伸行業(yè)而言，其已被國家稅務(wù)總局納入到現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)范疇之中，其主要是以建筑工程施工為主；對地勘企業(yè)和地質(zhì)勘查企業(yè)而言，其企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)都受到“營改增”政策影響，稅務(wù)籌劃在該政策實(shí)施條件下將出現(xiàn)較大的變化。

三、地勘企業(yè)“營改增”應(yīng)對措施

（一）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票取得管理

地勘企業(yè)被納入“營改增”稅收政策范圍內(nèi)后，其應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的取得管理。地勘企業(yè)要實(shí)現(xiàn)增值稅額抵扣，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)加大對施工材料采購和加油等發(fā)票的取得管理。當(dāng)前，我國加油站都具備開具增值稅專用發(fā)票的能力，然而各加油站專用發(fā)票數(shù)量都受到國家稅務(wù)總局的控制與管理，其開具要求和手續(xù)相對較為復(fù)雜，地勘企業(yè)不但要向加油站提供其營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證以及一般納稅人資格證明等材料，同時(shí)還要汽油使用完才能夠開具增值稅專用發(fā)票。因此，地勘企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一以企業(yè)名義辦理加油卡母卡，其后將加油金額分配到各子卡中，這樣便可直接通過母卡來進(jìn)行加油卡充值后，其后開具增值稅專用發(fā)票，這樣不但規(guī)范了專用發(fā)票的取得管理，同時(shí)還簡化了管理環(huán)節(jié)。與此同時(shí)，地勘企業(yè)還應(yīng)統(tǒng)一采取大宗物資采購，從而便于取得更多的增值稅專用發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）明確新老項(xiàng)目適用稅率及管理

隨著全國各行業(yè)“營改增”政策的全面實(shí)施，地勘企業(yè)也被劃分至該稅改范圍內(nèi)。國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改增值稅相關(guān)政策指出，地勘企業(yè)施工項(xiàng)目合同簽訂的開工日期在2016年4月30日前的，其稅率仍然按照3%進(jìn)行簡易征收，而合同注明開工日期在2016年5月1日后的項(xiàng)目，其視為新項(xiàng)目按照“營改增”后的11%進(jìn)行征收。這就使得，當(dāng)前地勘企業(yè)應(yīng)全面加強(qiáng)勘探施工項(xiàng)目管理，并根據(jù)國家稅務(wù)局規(guī)定來判斷和明確該勘探項(xiàng)目應(yīng)選用的稅率和會計(jì)處理方法，避免納稅重復(fù)或少繳稅現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）規(guī)范會計(jì)科目設(shè)置與會計(jì)核算

由于地勘企業(yè)實(shí)行了“營改增”稅收政策，這就使得其相關(guān)會計(jì)處理也同樣發(fā)生了轉(zhuǎn)變。地勘企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“營改增”后所能夠涉及的相關(guān)業(yè)務(wù)來增設(shè)相關(guān)增值稅會計(jì)科目，其后根據(jù)地勘企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理情況來設(shè)置相關(guān)賬戶，進(jìn)而規(guī)范會計(jì)科目設(shè)置和實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算與納稅申報(bào)對接。除此之外，地勘企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對稅制改革后的稅負(fù)變化情況進(jìn)行比較與分析，嚴(yán)格依據(jù)國家制定并頒布的相關(guān)“營改增”稅法規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。只有地勘企業(yè)嚴(yán)把抵扣稅額的合法性和合理性，才能最大程度的降低和規(guī)避“營改增”稅收政策改革給地勘企業(yè)會計(jì)核算所帶來的相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

自國家全面實(shí)施“營改增”政策以來，其給地勘企業(yè)帶來巨大的影響，不但加大了地勘企業(yè)的稅收壓力，同時(shí)也更好的避免重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生，從而減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)。地勘企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，分析“營改增”稅制改革能夠給自身帶來的影響，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門之間合作，為“營改增”稅務(wù)政策實(shí)施提供良好的環(huán)境，同時(shí)也為推進(jìn)地勘企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與發(fā)展提供幫助。

（作者單位為浙江省第七地質(zhì)大隊(duì)）

參考文獻(xiàn)

[1] 郭月梅.增值稅擴(kuò)圍中相關(guān)稅收優(yōu)惠政策面臨的改革難題[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2012（6）.

[2] 吳丹彤，李學(xué)東，丁建偉.營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響[J].會計(jì)之友，2012（22）.