程娟

摘 要 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理受到了越來(lái)越多的關(guān)注，且其存在的不足也引起了各界的共同重視，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平成為事業(yè)單位管理的重中之重。對(duì)此，本文就事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并提出了幾點(diǎn)建議，以期能提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制

伴隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的迅猛發(fā)展，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)于單位的發(fā)展越來(lái)越重要，因此我們針對(duì)此問(wèn)題作了進(jìn)一步的探討。

一、強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意義

事業(yè)單位的性質(zhì)不同于一般的企業(yè)，它不以盈利為目的，是為滿足人民生活需要和國(guó)家健康發(fā)展而存在的一種社會(huì)服務(wù)部門。在長(zhǎng)久的運(yùn)行過(guò)程中，很多事業(yè)單位暴露出了一系列問(wèn)題，如會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺失，單位資金擠占挪用突出，經(jīng)濟(jì)管理混亂，資產(chǎn)損失浪費(fèi)等。完善而有效的事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，對(duì)加強(qiáng)單位的經(jīng)營(yíng)管理，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全，保證單位會(huì)計(jì)真實(shí)完整，防止錯(cuò)誤信息和舞弊具有積極的作用，可以說(shuō)，強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制迫在眉睫。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

事業(yè)單位在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面普遍存在一些問(wèn)題，如缺乏事前控制、現(xiàn)金和銀行對(duì)賬一人管理等，尤其是預(yù)算管理體系還存在不足。首先，預(yù)算管理比較粗糙，沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目上。部門的預(yù)算編制主要是根據(jù)當(dāng)年的財(cái)務(wù)狀況、去年的收支實(shí)績(jī)、預(yù)算單位的自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行核定，如果不細(xì)化到具體的項(xiàng)目，就會(huì)使得資金的使用缺乏預(yù)見性，頻繁追加預(yù)算。同時(shí)，很多費(fèi)用支出并沒有明確規(guī)定金額上限，從而極大地削弱了預(yù)算的約束控制力。這些都反映了事業(yè)單位在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面存在較多的待改進(jìn)之處。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督不到位

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效果需要靠?jī)?nèi)部審計(jì)來(lái)進(jìn)行檢驗(yàn)，只有科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)才能真正地反應(yīng)本單位的實(shí)際情況，但是由于事業(yè)單位編制不足，人員有限，崗位安排不夠合理，個(gè)別單位的會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理全由一個(gè)人擔(dān)任，也有的內(nèi)部職位由本單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，因此出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督不到位，問(wèn)題層出不窮。還有的單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)認(rèn)識(shí)不清，認(rèn)為單位財(cái)務(wù)活動(dòng)只是簡(jiǎn)單的收支行為，審計(jì)工作會(huì)限制各項(xiàng)工作的開展，因而不支持內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，導(dǎo)致事業(yè)單位中沒有專門的審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者即使設(shè)立了審計(jì)部門，也無(wú)法保證其獨(dú)立性，將其與單位財(cái)務(wù)部門混為一談，審計(jì)工作做不到客觀公正，監(jiān)督職能大打折扣。最后，部分內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)不高，不能緊跟時(shí)代發(fā)展潮流更新自己的理念與專業(yè)技能，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量不高。

（三）會(huì)計(jì)控制意識(shí)不足

只有具備良好的內(nèi)控意識(shí)，才能建立健全內(nèi)控體制機(jī)制，起到良好的內(nèi)控效果。但是在事業(yè)單位的發(fā)展管理中，很多單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識(shí)不足，重發(fā)展，輕管理，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本認(rèn)識(shí)，將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制簡(jiǎn)單理解為對(duì)財(cái)務(wù)部門預(yù)算的控制，對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視程度不夠，忽略了會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督職能，導(dǎo)致問(wèn)題頻繁發(fā)生。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的強(qiáng)化措施

（一）落實(shí)內(nèi)部控制制度

落實(shí)內(nèi)部控制制度是強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的保障，國(guó)家的一系列財(cái)政法律法規(guī)都需要靠其來(lái)落實(shí)，同時(shí)，事業(yè)單位也必須通過(guò)落實(shí)此項(xiàng)制度來(lái)加強(qiáng)對(duì)自身的約束。落實(shí)內(nèi)部控制制度，需要細(xì)化責(zé)任，特別是加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，做到制度管人、責(zé)任到人，堅(jiān)定實(shí)施內(nèi)部控制的決心，從各個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)抓共管，規(guī)范制度落實(shí)。需要細(xì)化單位業(yè)務(wù)，確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，并明確該崗位的職責(zé)和權(quán)限，針對(duì)每個(gè)崗位編制職責(zé)說(shuō)明書，從而使各崗位各司其職。在落實(shí)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)注意明確內(nèi)部控制的范圍，將范圍之內(nèi)的規(guī)范、制度嚴(yán)格落實(shí)，范圍之外不得越權(quán)行事。同時(shí)，建立嚴(yán)格的審批責(zé)任制度，明確審批人的責(zé)任與權(quán)力，對(duì)能力和責(zé)任范圍內(nèi)的內(nèi)部事項(xiàng)進(jìn)行審批，盡職盡責(zé)，嚴(yán)禁越權(quán)行使審批職能。通過(guò)落實(shí)內(nèi)部控制制度，為強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提供強(qiáng)有力的保障。

（二）加大內(nèi)部監(jiān)督力度

加大內(nèi)部監(jiān)督力度是強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的催化劑，能有效加快會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施與發(fā)展。首先，應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，給予內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督足夠的重視，決不可輕視、無(wú)視甚至是排斥內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。事業(yè)單位的監(jiān)督可以采取內(nèi)部審計(jì)部門和外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)相結(jié)合的方式進(jìn)行。可設(shè)立具有獨(dú)立性的專職部門來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。同時(shí)，要提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，提高其理論素養(yǎng)和審計(jì)專業(yè)素養(yǎng)，做到客觀公正地執(zhí)行審計(jì)工作，定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，保證各項(xiàng)制度有效落實(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、處理會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題，使違規(guī)亂紀(jì)行為無(wú)處藏身。另外，還要積極借助包括社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督在內(nèi)的外部監(jiān)管力量，通過(guò)內(nèi)外結(jié)合的方式把內(nèi)部監(jiān)督的作用發(fā)揮到極致。

（三）增強(qiáng)會(huì)計(jì)控制意識(shí)

增強(qiáng)會(huì)計(jì)控制意識(shí)是強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提，只有具備良好的會(huì)計(jì)控制意識(shí)，才能真正做好會(huì)計(jì)制度的制定、落實(shí)、監(jiān)督工作。增強(qiáng)會(huì)計(jì)控制意識(shí)是對(duì)整個(gè)單位的要求，各級(jí)部門都要予以重視。首先，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，從根本上重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任人，要對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性、完整性、有效性負(fù)責(zé)，因此必須做好帶頭示范作用，并積極支持財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，只有這樣才能帶動(dòng)全員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。其次，強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員的內(nèi)部控制意識(shí)。財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格要求自己，遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事，確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施，這是整個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到落實(shí)的關(guān)鍵。最后，要積極做好宣傳、培訓(xùn)工作，全員意識(shí)到內(nèi)部控制之于單位的重要性，創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，積極采取有效措施，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

（四）強(qiáng)化預(yù)算控制

強(qiáng)化預(yù)算控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心環(huán)節(jié)。預(yù)算是本單位為達(dá)到既定目標(biāo)編制的業(yè)務(wù)、資金、財(cái)務(wù)等的年度收支總體計(jì)劃，也是對(duì)事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)。要進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算控制，科學(xué)編制預(yù)算的同時(shí)保證預(yù)算的有效執(zhí)行，使預(yù)算能夠真正發(fā)揮控制作用。在預(yù)算的制定上，要改革預(yù)算模式和編制方法，在原有部門預(yù)算和零基礎(chǔ)預(yù)算的基礎(chǔ)上，適當(dāng)引入績(jī)效預(yù)算模式。部門預(yù)算的各項(xiàng)收支必須嚴(yán)格按照規(guī)定編制，按類、款、項(xiàng)、目進(jìn)行細(xì)化分類，并對(duì)預(yù)算金額和支出標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明。要嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行預(yù)算，避免隨意性。預(yù)算單位要增強(qiáng)法律意識(shí)，嚴(yán)守制度標(biāo)準(zhǔn)，避免徇私舞弊。一旦部門預(yù)算經(jīng)過(guò)財(cái)政部門的審批，預(yù)算部門就必須嚴(yán)格執(zhí)行，財(cái)政部門要對(duì)預(yù)算編制、下達(dá)、資金撥付、資金使用的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)管。

四、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意義重大，我們必須給予足夠的重視，在深刻認(rèn)識(shí)自身現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，找準(zhǔn)不足，積極實(shí)施強(qiáng)化措施，促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的長(zhǎng)效發(fā)展。

（作者單位為湖北省黃石市交通物流發(fā)展局）

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