莫冬梅

鐵路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)淺思

莫冬梅

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的快速，鐵路作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動脈系統(tǒng)，關(guān)于其建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)問題，也引起了相關(guān)人員的注意。如何以有效的內(nèi)部審計(jì)手段，管控鐵路建設(shè)項(xiàng)目的施工，也成為研究人員長期關(guān)注的問題。本文針對鐵路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)，進(jìn)行簡要的分析研究。

鐵路建設(shè)項(xiàng)目 內(nèi)部審計(jì) 淺思

改革開放以來我國鐵路事業(yè)發(fā)展速度較快，鐵路的快速發(fā)展帶動了鐵路沿線的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。雙方互相推進(jìn)，成為推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要動力。筆者針對鐵路建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)，進(jìn)行簡要的剖析研究，以盼能為我國此類工作的開展提供參考。

一、鐵路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的作用和特點(diǎn)

當(dāng)前在鐵路建設(shè)項(xiàng)目發(fā)展的過程中，其審計(jì)方面主要有兩類的審計(jì)項(xiàng)目，分別為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。其中內(nèi)部審計(jì)的作用和特點(diǎn)分別為：有效控制工程進(jìn)度、防止出現(xiàn)違規(guī)事件、有效控制資金的使用、降低了整體工程的風(fēng)險(xiǎn)性、當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展不夠規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)部門的職權(quán)混亂。［1］針對鐵路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的作用和特點(diǎn)，筆者進(jìn)行簡要剖析介紹。

（一）有效控制工程進(jìn)度

任何工程在修建的過程中，工程進(jìn)度是整體工程發(fā)展的主要的管控目標(biāo)，鐵路建設(shè)項(xiàng)目也同樣重視工程進(jìn)度的發(fā)展。鐵路建設(shè)項(xiàng)目在進(jìn)行的過程中，內(nèi)部審計(jì)工作的開展對于整體工程進(jìn)度的推進(jìn)意義重大。內(nèi)部審計(jì)可以有效地突出工程進(jìn)度中出現(xiàn)的問題，并針對問題進(jìn)行相關(guān)的改善，達(dá)到有效的控制整體的工程進(jìn)度。最終達(dá)到按時竣工，降低額外支出的目的。

（二）防止出現(xiàn)違規(guī)事件

鐵路建設(shè)項(xiàng)目在進(jìn)行的過程中，由于整體工程涉及的金額巨大，工期較長。因此一項(xiàng)鐵路建設(shè)項(xiàng)目從奠基到竣工，整個工期需要建立穩(wěn)定的資金供應(yīng)鏈。資金供應(yīng)鏈的建立涉及的巨額資金，必須設(shè)立相對應(yīng)的監(jiān)管部門。鐵路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)則起到了內(nèi)部監(jiān)管的作用，通過對項(xiàng)目進(jìn)度以及項(xiàng)目資金的消耗，比對整體的資金支出。最終達(dá)到完成工程進(jìn)度，并且監(jiān)管資金支出，防止出現(xiàn)違規(guī)事件的作用。

有效控制資金的使用：鐵路建設(shè)項(xiàng)目在進(jìn)行的過程中，需要建立穩(wěn)定的資金供應(yīng)鏈。以此保證整體工程能夠順利竣工，并且達(dá)到合理利用資金的目的。鐵路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)，針對資金鏈的建立以及資金的支出，進(jìn)行有效的審計(jì)和核算。最終保證整體工程資金能夠得到合理的利用，達(dá)到控制資金的目的。

（三）降低了整體工程的風(fēng)險(xiǎn)性

任何工程在進(jìn)行的過程中，都可能出現(xiàn)一些風(fēng)險(xiǎn)事件。風(fēng)險(xiǎn)事件對整體工程帶來較多的影響，例如影響工期、增加額外支出等。鐵路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)，可以有效地降低整體工程的風(fēng)險(xiǎn)性。內(nèi)部審計(jì)針對整體工程的資金應(yīng)用，以及設(shè)備的管理都有嚴(yán)格的審計(jì)流程。及時的針對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行糾正，達(dá)到預(yù)防和改善的目的。防止因意外事件出現(xiàn)，導(dǎo)致的整體工期延誤和工程風(fēng)險(xiǎn)。

（四）當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展不夠規(guī)范

當(dāng)前鐵路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)在發(fā)展的過程中，整體的發(fā)現(xiàn)較為良好，但細(xì)節(jié)方面還存在一些問題。例如當(dāng)前鐵路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作，絕大部分鐵路單位和企業(yè)，針對此類工作的開展，存在執(zhí)行不規(guī)范制度不完整的現(xiàn)狀。因執(zhí)行不規(guī)范制度不完善，造成最終開展內(nèi)部審計(jì)工作之后，達(dá)不到應(yīng)有的效果。也因此造成了一些違規(guī)事件的出現(xiàn)，造成行業(yè)對鐵路建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作，產(chǎn)生了一定的誤解。

（五）內(nèi)部審計(jì)部門的職權(quán)混亂

當(dāng)前在鐵路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作開展的過程中，筆者經(jīng)過分析案例發(fā)現(xiàn)。大部分的鐵路企業(yè)和公司，在開展鐵路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)時，存在職權(quán)混亂的現(xiàn)象。其中主要體現(xiàn)的問題為，內(nèi)部審計(jì)部門雖為獨(dú)立部門，但其中審計(jì)人員與采購部門的人員出現(xiàn)重合。甚至部分企業(yè)中出現(xiàn)，采購部門的領(lǐng)導(dǎo)兼任內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)。最終造成兩部門之間的職權(quán)混亂，內(nèi)部審計(jì)工作開展也相對遲緩，達(dá)不到內(nèi)部審計(jì)工作的效果。

因此，為了改善此類現(xiàn)狀，鐵路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)部門，必須進(jìn)行獨(dú)立的運(yùn)作。嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度，杜絕與采購部門出現(xiàn)重合的現(xiàn)象。以此保證整體審計(jì)工作的順利展開，保證審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

二、鐵路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容

當(dāng)前關(guān)于鐵路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作，整體的發(fā)展局勢良好。為各類的鐵路建設(shè)項(xiàng)目，提供了準(zhǔn)確的審計(jì)數(shù)據(jù)。其中關(guān)于鐵路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容有：資金支出的審計(jì)、工程整體審計(jì)、物料使用審計(jì)、人員薪資統(tǒng)籌審計(jì)、其他審計(jì)。針對此類內(nèi)容，筆者進(jìn)行簡要的剖析介紹。

（一）資金支出的審計(jì)

當(dāng)前關(guān)于鐵路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作，其核心的審計(jì)內(nèi)容為資金審計(jì)。鐵路建設(shè)項(xiàng)目的資金審計(jì)，一般情況下針對整體工程修建過程中，所有涉及資金支出的項(xiàng)目，都應(yīng)列入資金審計(jì)中。鐵路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)中的資金審計(jì)，一方面可以達(dá)到整體工程資金支出的安全性，另一方面也可以達(dá)到推進(jìn)整體工程進(jìn)度的目的。

（二）工程整體審計(jì)

鐵路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作，首要開展的審計(jì)工作為對工程整體的審計(jì)。工程整體的審計(jì)通過原始資料，建立內(nèi)部審計(jì)資料庫。根據(jù)整體建設(shè)項(xiàng)目的開工時間、竣工時間、材料應(yīng)用、涉及工程、應(yīng)用設(shè)備、資金應(yīng)用等方面進(jìn)行全面的審計(jì)。［2］并針對審計(jì)項(xiàng)目得出審計(jì)結(jié)果，根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行整體的工程審計(jì)。并在審計(jì)的過程中，根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，改善后續(xù)施工中可能出現(xiàn)的失誤。以此達(dá)到整體工程的穩(wěn)定進(jìn)行，保證整體工程順利竣工。

（三）物料應(yīng)用審計(jì)

鐵路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)中，關(guān)于物料應(yīng)用的審計(jì)為內(nèi)部審計(jì)工作的核心審計(jì)之一。鐵路建設(shè)項(xiàng)目整體工程在推進(jìn)的過程中，需要進(jìn)行大量物料的應(yīng)用。物料在應(yīng)用的過程中，為了防止出現(xiàn)物料的遺失以及使用錯誤。內(nèi)部審計(jì)針對所有大型的物料設(shè)備進(jìn)行統(tǒng)一的編號，并且建立相應(yīng)的出入庫資料，以此保證所有物料設(shè)備的正確應(yīng)用。最終達(dá)到物料應(yīng)用的準(zhǔn)確性，并且保證整體的工程質(zhì)量。

（四）人員薪資統(tǒng)籌審計(jì)

鐵路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)，其中關(guān)于人員薪資的審計(jì)也為重要的一項(xiàng)工作。人員薪資的審計(jì)屬于資金審計(jì)的一部分，但在實(shí)際審計(jì)的過程中，人員的薪資問題為單獨(dú)列表進(jìn)行審計(jì)。人員薪資審計(jì)涉及工資變量，以及政策法規(guī)的變化。在審計(jì)的過程中，也屬于企業(yè)正常運(yùn)營的一部分，其審計(jì)的工作由企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)。針對人員薪資的審計(jì)，可以保證資金的合理利用，并且促進(jìn)員工穩(wěn)定工作的目的。

（五）其他審計(jì)

鐵路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)中，除常規(guī)的資金支出審計(jì)、物料審計(jì)、工程審計(jì)、人員薪資審計(jì)外，還存在一類其他審計(jì)。其他審計(jì)由于涉及資金較少，或?qū)儆谂R時性的審計(jì)。因此，其在審計(jì)的過程中涵蓋的項(xiàng)目較多，內(nèi)容也較為復(fù)雜。例如在鐵路建設(shè)項(xiàng)目施工的過程中，出現(xiàn)山體滑坡，或路面塌方等事件需要緊急處理，此類事件的支出項(xiàng)目應(yīng)列入其他審計(jì)中。

三、結(jié)語

當(dāng)前關(guān)于鐵路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)，在其發(fā)展的過程中主要的特點(diǎn)以及作用，經(jīng)筆者分析總結(jié)如下：有效控制工程進(jìn)度、防止出現(xiàn)違規(guī)事件、有效控制資金的使用、降低了整體工程的風(fēng)險(xiǎn)性、當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展不夠規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)部門的職權(quán)混亂。其中在鐵路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的過程中，主要的審計(jì)內(nèi)容有：資金支出的審計(jì)、工程整體審計(jì)、物料使用審計(jì)、人員薪資統(tǒng)籌審計(jì)、其他審計(jì)。

（作者單位為廣西沿海鐵路股份有限公司）

［1］ 林小春.有效強(qiáng)化鐵路基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的措施分析［J］.中國經(jīng)貿(mào)，2014（13）：183-184.

［2］ 周明，易鳳英.鐵路基本建設(shè)大中型項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)探討［J］.消費(fèi)導(dǎo)刊，2014（6）：86.