徐振靈

淺談銀行金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算存在的問題及對策

徐振靈

銀行金融業(yè)務(wù)操作復(fù)雜，對操作技術(shù)要求比較高，會(huì)計(jì)核算比一般銀行業(yè)務(wù)核算處理難度更大。本文主要分析了當(dāng)前銀行金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀及其中存在的問題，并在此基礎(chǔ)上探討了對銀行金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范和完善，有效促進(jìn)銀行業(yè)經(jīng)營水平和會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)防范水平的提高，進(jìn)一步增強(qiáng)銀行核心競爭力的改善策略。

銀行金融業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)核算 存在的問題 改善策略

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，銀行金融業(yè)也獲得了快速地發(fā)展，行業(yè)之間的競爭日益加劇。我國金融改革的進(jìn)展，促進(jìn)銀行金融產(chǎn)品業(yè)務(wù)為了獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，不斷地對自身進(jìn)行創(chuàng)新和改革。銀行金融業(yè)務(wù)品種不斷創(chuàng)新，規(guī)模也在不斷地?cái)U(kuò)大，現(xiàn)在已經(jīng)成為銀行經(jīng)營中新的利潤增長點(diǎn)。金融業(yè)務(wù)作為金融改革和創(chuàng)新的產(chǎn)物，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是我們也不能忽略其潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，必須要對其加強(qiáng)全面的、有效的會(huì)計(jì)核算。

一、銀行金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）對銀行金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算缺乏足夠的重視

長期以來，我國銀行的功能都比較單一，再加上計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響，金融業(yè)務(wù)的發(fā)展比較緩慢，因此其會(huì)計(jì)核算沒有受到從業(yè)人員的足夠的關(guān)注和重視。然而近年來，由于我國國內(nèi)存貸款利差的不斷縮小，大大降低了傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)的利潤獲取空間，再加上隨著世界一體化的發(fā)展，國際各個(gè)行業(yè)之間的競爭日益激烈，國內(nèi)銀行開始關(guān)注金融業(yè)務(wù)的競爭空間和發(fā)展?jié)摿Γy行開發(fā)金融業(yè)務(wù)逐漸成為銀行業(yè)發(fā)展的一個(gè)大趨勢。不過我們也要看到，銀行金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算還處于發(fā)展的起步階段，銀行從業(yè)人員從思想和觀念上還沒有對其重要性有足夠的認(rèn)識，這就對銀行金融業(yè)務(wù)的快速發(fā)展產(chǎn)生了阻礙作用。銀行金融業(yè)務(wù)目前存在的會(huì)計(jì)核算問題主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)制度建設(shè)滯后，對我國銀行金融業(yè)務(wù)的發(fā)展和創(chuàng)新產(chǎn)生了極大的制約；二是監(jiān)管部門和銀行管理者都沒有正確認(rèn)識金融業(yè)務(wù)給銀行帶來的高風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致這部分會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重缺失，缺乏必要的防范措施，一旦出現(xiàn)疏漏之處，必然會(huì)給銀行帶來巨大的損失；三是金融業(yè)務(wù)的發(fā)展與會(huì)計(jì)核算及其信息披露狀況嚴(yán)重脫節(jié)，使一些金融業(yè)務(wù)缺乏會(huì)計(jì)核算信息結(jié)果和反映。

（二）銀行金融業(yè)務(wù)的定義和范圍不清，且缺乏明確、統(tǒng)一的核算規(guī)范

在銀行業(yè)務(wù)中，中間業(yè)務(wù)范圍大于金融業(yè)務(wù)，但是很多銀行將金融業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)混為一談，這主要是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是關(guān)注核算程序和核算方法，而不負(fù)責(zé)具體核算對象的制定，因此并沒有對兩者進(jìn)行區(qū)分，再加上金融業(yè)務(wù)的基本范疇沒有明確界定，缺乏規(guī)范和引導(dǎo)，從而導(dǎo)致金融業(yè)務(wù)的快捷核算數(shù)據(jù)不實(shí)。到目前為止，我國會(huì)計(jì)法規(guī)以及監(jiān)管指引都沒有對銀行金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行明確的規(guī)定，只是在《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確要求了部分已經(jīng)存在的金融業(yè)務(wù)的信息披露。缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算規(guī)范作為基礎(chǔ)，金融業(yè)務(wù)的信息披露要求也就無法實(shí)現(xiàn)。另外，現(xiàn)階段我國銀行金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理狀態(tài)主要表現(xiàn)為四個(gè)特點(diǎn)：自定原則、自立規(guī)矩、自我監(jiān)督、各自為戰(zhàn)。這不僅難以保障金融業(yè)務(wù)信息披露的真實(shí)性、可靠性、準(zhǔn)確性和全面性，同時(shí)也使各個(gè)銀行所披露的金融業(yè)務(wù)信息缺乏可比性。如果任由這種現(xiàn)狀發(fā)展下去，最終可能導(dǎo)致有意或無意的虛假金融會(huì)計(jì)信息的形成，給金融業(yè)務(wù)帶來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，對會(huì)計(jì)信息使用者、銀行經(jīng)營決策行為以及監(jiān)管部門的監(jiān)督行為產(chǎn)生誤導(dǎo)。

二、銀行金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的改善對策

（一）正確認(rèn)識會(huì)計(jì)核算對銀行金融業(yè)務(wù)發(fā)展的重要性

控制過程、總結(jié)觀念是會(huì)計(jì)核算的基本職能，其中控制過程主要是指通過貨幣計(jì)算來核算和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過程的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此會(huì)計(jì)核算的基本要求就是反映社會(huì)再生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。銀行金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算也是對其業(yè)務(wù)發(fā)展過程中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映和體現(xiàn)，通過它所提供的信息，銀行管理者可以對金融業(yè)務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀進(jìn)行全面的了解和掌握，認(rèn)識其中存在的風(fēng)險(xiǎn)，采取積極的措施對其進(jìn)行防范，并對銀行金融業(yè)務(wù)的發(fā)展做出正確的判斷和決策。因此會(huì)計(jì)核算對銀行金融業(yè)務(wù)發(fā)展來說意義重大，必須要受到銀行從業(yè)人員，尤其是管理者的正確認(rèn)識。

（二）對金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確和統(tǒng)一

要想使銀行能夠根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)來判斷金融業(yè)務(wù)的范圍，提高銀行金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、規(guī)范性和可比性，就必須要對金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確和統(tǒng)一。首先，銀行要積極制定金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，將金融業(yè)務(wù)與中間業(yè)務(wù)或者其他業(yè)務(wù)區(qū)分開來。在制定中尤其需要關(guān)注兩個(gè)問題，一是銀行金融業(yè)務(wù)所承擔(dān)的權(quán)利或義務(wù)會(huì)否給銀行帶來潛在的風(fēng)險(xiǎn)或收益；二是銀行是否因該項(xiàng)業(yè)務(wù)承擔(dān)了直接或間接的權(quán)利或義務(wù)。除此之外，財(cái)政部門和監(jiān)管部門也要對金融業(yè)務(wù)中的代理業(yè)務(wù)或者有負(fù)債業(yè)務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)性業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)確定、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)披露等進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定，而對于那些滿足終止確認(rèn)條件的證券化信貸資產(chǎn)等金融非風(fēng)險(xiǎn)性業(yè)務(wù)，則只需進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量就可以了，其他的實(shí)際要求則需要根據(jù)銀行的管理特點(diǎn)來確定。其次，制定金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的指引。財(cái)務(wù)部門必須要重視會(huì)計(jì)核算的管理和監(jiān)督，規(guī)范性的指引金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，并盡可能使其與銀行監(jiān)管部門對相關(guān)業(yè)務(wù)的流程和管理規(guī)定統(tǒng)一起來，這樣就使金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)相匹配，可以為編制監(jiān)管報(bào)表的統(tǒng)計(jì)提供方便，對于銀行金融風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控和防范也具有積極意義。

（三）對銀行金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行規(guī)范

要提高銀行金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息規(guī)范性和可比性，就必須要對其會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行規(guī)范，這主要可以從兩個(gè)方面著手進(jìn)行：一是充分考慮核算方法的可操作性。在金融業(yè)務(wù)的核算中，要綜合考慮各方面的因素，例如核算是否與國內(nèi)金融環(huán)境和銀行管理能力相匹配，是否符合監(jiān)管機(jī)構(gòu)對銀行金融業(yè)務(wù)的管理要求等；二是準(zhǔn)確反映表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)。銀行金融業(yè)務(wù)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)之間差異很大，金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算要想清晰的反映銀行在金融業(yè)務(wù)中所承擔(dān)的權(quán)利、義務(wù)、收益以及風(fēng)險(xiǎn)，就必須要在會(huì)計(jì)核算方法中將其差異體現(xiàn)出來。

三、結(jié)語

銀行金融業(yè)務(wù)作為銀行現(xiàn)階段發(fā)展的一個(gè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)，要想使其獲得更好的發(fā)展就必須要對其會(huì)計(jì)核算的重要性給予正確的認(rèn)識，并加強(qiáng)監(jiān)督管理，嚴(yán)格金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)披露和會(huì)計(jì)報(bào)告，以保證其業(yè)務(wù)信息的完整性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性，并對會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行完善和改進(jìn)，使其能夠更好地反映金融業(yè)務(wù)的開展情況及其中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素和賬面價(jià)值，為進(jìn)一步加強(qiáng)金融業(yè)務(wù)管理提供數(shù)據(jù)支持，從而使銀行在經(jīng)營過程中避免出現(xiàn)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（作者單位為濟(jì)南農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）

［1］ 王洪果，袁重妍.淺析如何防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)［J］.管理學(xué)家，2011（2）.