杜巖芷

【摘要】為使我國生產(chǎn)的商品在國際市場上具有價格上的競爭力，稅法規(guī)定對出口商品的退稅政策。本文通過簡述出口商品退稅的內涵，分析生產(chǎn)加工企業(yè)出口退稅的會計處理，總結生產(chǎn)加工企業(yè)出口退稅應注意的事項。

【關鍵詞】生產(chǎn)加工出口退稅會計核算

一、出口商品“免、抵、退”的涵義

生產(chǎn)加工企業(yè)是有獨立核算資格，經(jīng)國稅機關認定為增值稅一般納稅人的企業(yè)。生產(chǎn)加工企業(yè)具有生產(chǎn)和加工的能力，對企業(yè)自行生產(chǎn)的商品和貨物進行銷售。生產(chǎn)加工企業(yè)的貨物還包括外購的與本企業(yè)產(chǎn)品性質相同的產(chǎn)品或配套產(chǎn)品，以及委托加工收回的產(chǎn)品。在國際貿(mào)易中，生產(chǎn)加工企業(yè)生產(chǎn)出的產(chǎn)品在進行出口交易時要退還在國內各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的增值稅。完成出口退稅后的商品在出口環(huán)節(jié)增值稅稅率為零，企業(yè)在期末對本期應繳增值稅和應退稅款進行抵頂。不含增值稅的商品在國際市場上具有價格優(yōu)勢，是稅法對于生產(chǎn)加工企業(yè)的優(yōu)惠。出口退稅是國際市場上比較公平的競爭方式，是受各國公認并且鼓勵的稅收措施。生產(chǎn)加工企業(yè)對自產(chǎn)商品進行出口退稅后要完成商品貨物的免抵退稅賬務處理。對于出口的資產(chǎn)貨物，若退稅額可以抵頂境內銷售貨物的應納增值稅稅額，剩余部分可以予以退稅；若不足以抵頂境內銷售貨物的應納稅額，企業(yè)要按照差額繳納稅款。

二、生產(chǎn)加工企業(yè)出口退稅會計處理

生產(chǎn)加工企業(yè)進行一般的貿(mào)易往來，要根據(jù)出口發(fā)票上注明的金額換算成人民幣，完成會計分錄。借方記應收外匯賬款或銀行存款等賬戶；貸方記主營業(yè)務收入—一般貿(mào)易出口，分別計入發(fā)生金額。由于實行出口退稅優(yōu)惠政策，所以應交稅費—應交增值稅科目為0余額。

國家稅務總局從2013年起，對按13%征稅的干燥或脫水大蒜退稅率為5%，按17%征稅的干燥或脫水大蒜退稅率為15%，按17%征稅的用醋或醋酸腌制的大蒜頭、大蒜瓣退稅率由5%提高到15%。同時對2012年度大蒜制品出口予以補退稅。大蒜制品恢復退稅對于促進地方大蒜產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展、擴大大蒜產(chǎn)品出口、促進大蒜產(chǎn)業(yè)轉型升級等都具有十分重大的意義。

案例分析：

某一主營業(yè)務為農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工的大型出口公司，為一般增值稅納稅單位。該企業(yè)以加工和生產(chǎn)蒜制品為主要業(yè)務。以本地市場大蒜作為原材料，加工后產(chǎn)品出口，向本地農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)購買大蒜原材料再加工成蒜制品（主要是脫水大蒜）以出口銷售。該農(nóng)業(yè)公司在申報期前已經(jīng)向主管國稅局申報。該農(nóng)業(yè)公司增值稅稅率為17% ，出口退稅率為15%。

2014年1月共銷售5噸貨物，其中4噸出口，出口離岸價為3000美元/噸，貨款未收到，美元記賬匯率為6.1。內銷量為1噸，內銷金額1.5萬元，銷項稅額0.255萬元，當月購進原材料等輔助材料4萬元，進項稅額合計0.68萬元，無上期留抵稅額。

對于這類業(yè)務，會計處理如下表所示：

其中計算過程為：

免稅出口銷售額=3000美元/噸×6.1×4/10000=7.32萬元

當期免抵退稅不得免征和抵扣額=7.32×（17%-15%）=0.1464萬元

本月應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=0.255-（0.68- 0.1464）=-0.2786萬元

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=7.32×15%-0.2786=0.8194萬元

三、生產(chǎn)加工企業(yè)退稅策略

（一）準銷項、保進項

生產(chǎn)加工企業(yè)要積極核對銷售業(yè)務和購貨工作，應當將盡快開具銷項發(fā)票，財務人員應對出口方面的增值稅要求有深入了解，應通過正規(guī)渠道購進企業(yè)的原材料，保證購進的原材料都能取得增值稅專用發(fā)票。進項發(fā)票應認真核對，及時認證，之后應及時抵扣，以及時準確地核算當期免抵退稅額和備抵稅額。企業(yè)應按時如數(shù)繳稅，獲取稅務機關的信任，減少企業(yè)的納稅成本。

（二）建立基礎信息系統(tǒng)

生產(chǎn)加工企業(yè)應建立完整規(guī)范的基礎信息系統(tǒng)，完善企業(yè)出口退稅信息化處理?？梢砸胄袠I(yè)普遍使用的通用信息系統(tǒng)，在此基礎上進行針對于本企業(yè)的個性化處理。信息系統(tǒng)的建立要遵照國家對生產(chǎn)加工企業(yè)的有關政策法規(guī)的規(guī)定，財務會計相關設置都能符合最新的企業(yè)會計準則要求。給信息系統(tǒng)設定科學的崗位流程，為企業(yè)的人員分配崗位。每一項實際業(yè)務的發(fā)生都要在信息系統(tǒng)中反應，并完全體現(xiàn)出整個流程的所有環(huán)節(jié)。完善信息系統(tǒng)的安全性設置，實名制登記，信息系統(tǒng)的崗位設置要與實際一致。為每個人員設定專門的用戶名和密碼，防止崗位的混用、濫用。對于涉及加計扣除的業(yè)務，要在流程上進行嚴格的限制，保證符合加計扣除要求才允許通過。對于涉稅業(yè)務，要經(jīng)過企業(yè)主管領導的審批通過。信息系統(tǒng)要有專人管理，管理該系統(tǒng)的人員不能夠參與企業(yè)其他重大事項，防止職務之間界限不明晰而造成的濫用職權。

（三）加強溝通

生產(chǎn)加工企業(yè)要加強與稅務、海關等相關部門的溝通，及時掌握稅收政策及會計處理中需要注意的事項。生產(chǎn)加工企業(yè)對貨物在進項、銷項稅額的計算和抵扣上，要取得主管稅務機關和海關部門的指導，不能單單通過經(jīng)驗來判斷。生產(chǎn)加工企業(yè)要完善企業(yè)的內部管理，減少內部運營成本。盡量消除因商品出口退稅而造成的資金擠占和對資金周轉的影響。加強對出口退稅各環(huán)節(jié)流程的監(jiān)督，壓縮各環(huán)節(jié)的辦結時限和成本投入，創(chuàng)造出更為順暢的退稅方法。生產(chǎn)加工企業(yè)在拓展海外業(yè)務之前，應對出口國的反傾銷政策有較為具體的了解，確保出口的順利。針對各國政策來制定相應的出口方案，減少商品出口的問題率。在拓展海外業(yè)務的同時，也要積極發(fā)展國內的代理出口業(yè)務，取得更多的出口經(jīng)營權。

（四）加強稅務風險防范意識

稅務風險是企業(yè)在日常經(jīng)營和財務管理中常常面對的問題，而且，我國的稅收政策在增值稅的免抵退稅上也有諸多規(guī)定。每個高新技術企業(yè)都要加強自身的稅務風險防范意識，有企業(yè)的領導者開始，讓防范風險的意識深入人心。在企業(yè)內部要定期召開風險防控會議，挖掘企業(yè)目前存在的風險點，做到風險防范工作的前移。通過對風險的整體預知，在日常工作上要做到謹慎、嚴格，盡量減少失誤。企業(yè)要加強對稅務風險防范工作的宣傳和普及，使防范工作成為常態(tài)化工作。

（五）提高大蒜出口產(chǎn)品的科技含量

我國目前出口的大蒜，基本上都是初級產(chǎn)品，附加值較低，利潤大部分被國外經(jīng)銷商拿走了，所有我國的大蒜出口企業(yè)必須改變經(jīng)營策略，大力發(fā)展大蒜高、精、深產(chǎn)業(yè)，做大做強大蒜深加工項目，多上一些大蒜素、大蒜油、大蒜制藥等工程，提高出口競爭力和產(chǎn)品優(yōu)勢。這就要求企業(yè)采取自力更生和走出去、引進來相結合的辦法，多與國內科研院所、大專院校聯(lián)姻，多與國外知名企業(yè)合作，多發(fā)展符合當?shù)貙嶋H和具有潛力的深加工項目。

參考文獻

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