黃群

（長江大學(xué)文理學(xué)院，湖北 荊州 434100）

本量利分析在運輸型第三方物流企業(yè)的應(yīng)用

黃群

（長江大學(xué)文理學(xué)院，湖北 荊州 434100）

首先從本量利分析的概念、基本假設(shè)、基本流程等方面介紹了本量利分析的基本原理，然后以某運輸型第三方物流企業(yè)為例，通過對該運輸企業(yè)的成本資料分析、保本分析和利潤敏感性分析，探討了本量利分析的應(yīng)用流程，最后提出了供給側(cè)改革下本量利分析在運輸型第三方物流企業(yè)應(yīng)用的相關(guān)建議。通過對運輸型第三方物流公司開展本量利分析，可以直觀地揭示固定成本、變動成本、業(yè)務(wù)量、單位運價、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為運輸型第三方物流公司的發(fā)展壯大提供可參考的數(shù)據(jù)資料。

供給側(cè)改革；本量利分析；運輸型第三方物流企業(yè)

1 引言

從2015年開始，以去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板為重點的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，經(jīng)中央經(jīng)濟工作會議定調(diào)后，已正式拉開大幕。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，就是從提高供給質(zhì)量出發(fā)，用改革的辦法推進結(jié)構(gòu)調(diào)整，矯正要素配置扭曲，擴大有效供給，提高供給結(jié)構(gòu)對需求變化的適應(yīng)性和靈活性，提高全要素生產(chǎn)率，更好地滿足廣大人民群眾的需要，促進經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展。隨著供給側(cè)改革的不斷深入，我國各類企業(yè)也在不斷改革和創(chuàng)新自身的技術(shù)和產(chǎn)品（或服務(wù)）。

運輸型第三方物流企業(yè)作為第三方物流企業(yè)的一分子，是指同時滿足以下條件的企業(yè)：（1）以從事貨物運輸業(yè)務(wù)為主，包括貨物快遞服務(wù)或運輸代理服務(wù)，具備一定規(guī)模；（2）可以提供門到門運輸、門到站運輸、站到站運輸服務(wù)和其他物流服務(wù)；（3）企業(yè)自有一定數(shù)量的運輸設(shè)備；（4）具備網(wǎng)絡(luò)化的信息服務(wù)功能，應(yīng)用信息系統(tǒng)可以對運輸貨物進行狀態(tài)查詢、監(jiān)控。相比于傳統(tǒng)的物流公司，第三方物流（簡稱TPL，Third Party Logistics）更專業(yè)化，成本更低，效率更高，已然成為物流業(yè)發(fā)展的趨勢和方向。近幾年，我國的第三方物流市場正以每年16%-25%的速度增長。第三方物流作為一個提高物資流通速度、節(jié)省倉儲費用和資金在途費用的有效手段，已經(jīng)越來越引起人們的重視。

在當今世界經(jīng)濟競爭日益激烈的情況下，任何一個企業(yè)，要想生存或謀求發(fā)展、壯大，除了技術(shù)領(lǐng)先、資本雄厚之外，管理在其中起到越來越重要的作用。管理會計在經(jīng)濟管理中扮演著愈來愈重要的角色，它為企業(yè)進行預(yù)測、決策和控制等，使企業(yè)內(nèi)部更趨完善。而本量利分析法則充分體現(xiàn)了管理會計在經(jīng)濟管理中的具體運用。通過對運輸型第三方物流公司開展本量利分析，可以直觀地揭示固定成本、變動成本、業(yè)務(wù)量、單位運價、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為運輸型第三方物流公司的發(fā)展壯大提供可參考的數(shù)據(jù)資料。

2 本量利分析基本原理

2.1 本量利分析的概念

本量利分析也稱CVP分析（Cost-Volume-Profit Analysis），是對成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間的相互關(guān)系進行分析的一種簡稱。這一分析方法是在人們認識到成本可以也應(yīng)該按性態(tài)分類的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，它以數(shù)學(xué)化的模型與圖文來揭示業(yè)務(wù)量、單位運價、成本和利潤之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為企業(yè)管理者提供預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、考核方面的數(shù)據(jù)和圖文資料的一種定量分析方法。本量利分析的基本公式為：

稅前利潤=運輸收入-總成本=單位運價×業(yè)務(wù)量-（變動成本+固定成本）=單位運價×業(yè)務(wù)量-單位變動成本×業(yè)務(wù)量-固定成本

即：P=px-bx-a=（p-b）x-a

式中：P—稅前利潤，p—單位運價，b—單位變動成本，a—固定成本，x—業(yè)務(wù)量。

2.2 本量利分析的基本假設(shè)

CVP分析的基本假設(shè)包括：（1）相關(guān)性假設(shè)，即CVP分析中對成本性態(tài)的劃分都是在一定的相關(guān)范圍之內(nèi)的，相關(guān)范圍包括“期間”范圍和“業(yè)務(wù)量”范圍；（2）模型線性假設(shè)，具體包括：變動成本和銷售收入與業(yè)務(wù)量成完全線性關(guān)系；固定成本總額固定不變；（3）產(chǎn)銷平衡假設(shè)，該假設(shè)預(yù)期企業(yè)的產(chǎn)量與銷量相等，運輸型第三方物流企業(yè)提供的是物流服務(wù)，產(chǎn)銷自然平衡；（4）品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)，在一個多品種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)中，各種產(chǎn)品的銷售收入在總成本中的比重不會發(fā)生變化。

2.3 本量利分析的基本流程

本量利分析的基本流程包括：（1）按成本性態(tài)將企業(yè)所有成本分解為固定成本和變動成本兩部分。其中固定成本（a）是指總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的成本；變動成本（bx）是指總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈正比例變動的成本。

（2）對企業(yè)進行保本分析。通過上述成本分解的結(jié)果，按公式求解出企業(yè)的保本點，保本點是指企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模（業(yè)務(wù)量）剛好使企業(yè)達到不盈不虧的狀態(tài)。其計算公式為：保本點業(yè)務(wù)量=a/（p-b），保本點銷售收入=保本點業(yè)務(wù)量×單價。通過保本點對企業(yè)進行保本分析，對企業(yè)目前的經(jīng)營安全程度進行評價。

（3）對企業(yè)進行利潤敏感性分析。通過敏感性分析，對與利潤相關(guān)的因素按其敏感系數(shù)排序，找出對利潤影響較大的項目，對其進行重點監(jiān)控。

3 本量利分析在運輸型第三方物流企業(yè)的具體應(yīng)用

本文以某運輸型第三方物流企業(yè)作為案例，通過具體的分析思路來展示本量利分析的應(yīng)用流程。

某運輸型第三方物流企業(yè)的單位運價為250元/千t·km，其2015年度實際成本資料見表1。

表1 2015年某運輸企業(yè)實際成本

（1）對該運輸企業(yè)的成本資料進行分析。通過固定成本和變動成本的含義，對該運輸型第三方物流企業(yè)2015年的成本資料進行分析。根據(jù)歷史資料及相關(guān)數(shù)據(jù)分析，上述成本資料中，“1.司助工資”、“2.車輛行駛費用”和“3.養(yǎng)路費”均與周轉(zhuǎn)量正相關(guān)，屬于變動成本；“4.營運間接費用”與周轉(zhuǎn)量無明顯的數(shù)量關(guān)系，屬于變動成本。

根據(jù)上述分析，該企業(yè)固定成本總額（a）=182 600（元）；變動成本總額（bx）=2 068 600（元），單位變動成本（b）=2 068 600/9 600=215.48（元）；單位運價（p）=250（元）。

（2）對該運輸企業(yè)進行保本分析。

根據(jù)表2的參考標準，該運輸企業(yè)目前經(jīng)營“很安全”，經(jīng)營狀況很好。

表2 評價企業(yè)安全性的檢驗標準（根據(jù)行業(yè)性質(zhì)不同會有變化）

（3）對該運輸企業(yè)進行利潤敏感性分析。敏感系數(shù)是反映有關(guān)因素敏感程度的指標，其計算公式為：

敏感系數(shù)=目標值變動百分比/因素值變動百分比=各因素中間變量/基期利潤

其中：

基期利潤=250×9 600-2 251 200=148 800（元）

固定成本敏感系數(shù)=-a/P=-182 600/148 800=-1.23

單位變動成本敏感系數(shù)=-bx/P=-2 068 600/148 800= -13.90

單位運價敏感系數(shù)=px/P=250×9 600/148 800=16.13

業(yè)務(wù)量敏感系數(shù)=（p-b）x/P=（250×9 600-2 068 600）/ 148 800=2.23

從以上計算結(jié)果可知，固定成本、單位變動成本與利潤存在反向變動關(guān)系，單位運價與業(yè)務(wù)量與利潤存在同向變動關(guān)系。其中，單位運價對利潤的影響最大，固定成本對利潤的影響最小。而企業(yè)都是以贏利作為自己的經(jīng)營目標，如果要提升利潤，可以考慮通過提升單價和業(yè)務(wù)量，控制固定成本和單位變動成本來實現(xiàn)。例如，為了使利潤提升10%，達到163 680元，在其它因素不變的情況下，可以通過以下單一途徑來實現(xiàn)：

①提升單價0.62%（10%/16.13），提升之后單價p= 250×（1+0.62%）=251.55（元）；

②提升業(yè)務(wù)量4.48%（10%/2.23），提升之后業(yè)務(wù)量x=9 600×（1+4.48%）=10 030.08（千t·km）；

③降低單位變動成本0.72%（10%/13.90），降低之后單位變動成本b=215.48×（1-0.72%）=213.93（元）；

④降低固定成本8.13%（10%/1.23），降低之后固定成本a=182 600×（1-8.13%）=167 754.62（元）。

4 供給側(cè)改革下本量利分析在運輸型第三方物流企業(yè)應(yīng)用的相關(guān)建議

CVP分析作為一種參與企業(yè)經(jīng)營管理決策的方法，能夠為企業(yè)管理者提供與經(jīng)營管理密切相關(guān)的數(shù)據(jù)信息。將其運用于運輸型第三方物流企業(yè)，能夠提供數(shù)據(jù)信息讓管理者隨時關(guān)注其運輸業(yè)務(wù)的經(jīng)營狀況，在后期的經(jīng)營過程中做出正確決策。總體而言，CVP分析在運輸型第三方物流企業(yè)的優(yōu)勢及相關(guān)建議如下：

（1）保本分析將運輸型第三方物流企業(yè)所有的成本項目，按照成本性態(tài)重新進行了劃分，為企業(yè)內(nèi)部提供了更加豐富的成本資料，對預(yù)測、短期決策、預(yù)算、控制和考核分析提供了數(shù)據(jù)支持。在供給側(cè)改革的背景下，運輸型第三方物流企業(yè)的成本信息將更加復(fù)雜，在對成本進行形態(tài)分類時，應(yīng)選擇更加精準的方法對其分類，以保證分類結(jié)果的準確性。

（2）通過保本分析和相關(guān)的經(jīng)營安全程度評價指標，可以了解運輸型第三方物流企業(yè)主體業(yè)務(wù)的經(jīng)營狀況，是盈利還是虧損，目前運輸型第三方物流企業(yè)經(jīng)營處于安全水平還是非安全水平。將本期的保本點和安全指標與以前年度對比，觀察企業(yè)整體的變化趨勢，為企業(yè)制定長期發(fā)展目標提供數(shù)據(jù)。供給側(cè)改革的最終目標在于提升社會的經(jīng)濟效益，因此，對運輸型第三方物流企業(yè)的經(jīng)營安全程度要求將有所提升。在對企業(yè)經(jīng)營安全程度進行評價時，需要結(jié)合社會和企業(yè)實際，適當調(diào)整參考標準。

（3）進行利潤敏感性分析，可以幫助運輸型第三方物流企業(yè)管理者抓住經(jīng)營管控重點。①當前，運輸型第三方物流企業(yè)競爭愈加白熱化，企業(yè)很難左右價格，只能隨行就市，抓好產(chǎn)品高價時的運輸服務(wù)、保質(zhì)保量的供應(yīng)和銷售工作，以此提高利潤。②增加業(yè)務(wù)量，積極開拓市場，制定合理的銷售策略。③降低變動成本與固定成本。約束性固定成本和約束性變動成本在短時間內(nèi)很難控制，但通過技術(shù)改造，優(yōu)化工藝操作，優(yōu)化業(yè)務(wù)管理等，盡可能降低酌量性固定成本和酌量性變動成本是可以做到的。在提供相關(guān)的經(jīng)營監(jiān)控重點和方案時，可以結(jié)合供給側(cè)改革的背景，判斷相關(guān)方案在現(xiàn)行背景下的可行性，從而合理安排企業(yè)今后的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

當然，CVP分析應(yīng)用是有嚴格的前提條件的，在實務(wù)中，運輸型第三方物流企業(yè)的業(yè)務(wù)類型千差萬別，企業(yè)本身的經(jīng)營狀況也各不相同，因此CVP分析應(yīng)該根據(jù)企業(yè)實際情況做出調(diào)整，才能更好地為企業(yè)服務(wù)。

［1］何國文，邱國斌，秦鑫.運輸型第三方物流企業(yè)的博弈分析與成本控制［J］.物流科技，2016，（2）.

［2］粱學(xué)博，張妮芬，李越峰.“本量利”分析法在煤化工企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用［J］.經(jīng)營與管理，2016，（2）.

［3］孫茂竹，文光偉，楊萬貴.管理會計學(xué)（第七版）［M］.北京:中國人民大學(xué)出版社，2015.

［4］倪鳳琴.物流成本管理（第2版）［M］.北京:電子工業(yè)出版社，2011.

Application of Cost-volume-profit Analysis by TPL Transportation Enterprises

HuangQun
（Arts&ScienceCollegeofYangtzeUniversity，Jingzhou 434100，China）

In this paper，from the concept，basic hypothesis and process，etc.，of the cost-volume-profit analysis process，we introduced its basic principle，then in the case of a certain TPL transportation enterprises，discussed the process for the application of the method，and at the end，proposed the relevant suggestions for the application of the cost-volume-profit analysis by these enterprises under the supply-side reform.Attheend，wesummarizedthemeritsoftheprocess.

supply-sidereform；cost-volume-profitanalysis；TPLtransportation enterprise

F253.7

A

1005-152X（2016）05-0116-03

10.3969/j.issn.1005-152X.2016.05.026

2016-04-02

黃群（1985-），女，湖北潛江人，講師，碩士，主要研究方向：會計學(xué)。