張華

摘要：隨著信息化時代的到來與醫(yī)改進(jìn)程的加快，醫(yī)院財務(wù)面臨著新的制度的配套運(yùn)用，其內(nèi)部控制存在的問題亟待醫(yī)院管理者進(jìn)行研究與探討，以提高財務(wù)內(nèi)部控制的效率與管理水平，促進(jìn)醫(yī)院穩(wěn)健發(fā)展。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院財務(wù) 內(nèi)部控制 有效性

一、醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)存的問題

（一）管理者對內(nèi)控不夠重視

內(nèi)部控制是現(xiàn)代化醫(yī)院管理各個部門的組成部分，也是醫(yī)院各部門開展業(yè)務(wù)的依據(jù)。醫(yī)院的內(nèi)部會計控制雖有明確的財經(jīng)制度及自建的工作流程，但一直未受到財務(wù)管理者及醫(yī)院負(fù)責(zé)人的足夠重視，未能按照流程辦理。醫(yī)院是非營利性的事業(yè)單位，管理者的績效考核更多關(guān)注于收入的多少，根據(jù)醫(yī)院管理者的偏好財務(wù)管理者將精力更多投入到提升收入上，忽視了對醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)管理，造成部分制度流于形式，僅作為應(yīng)付各項(xiàng)檢查的工具。

（二）制度更新效率低，跟不上財務(wù)信息化發(fā)展

隨著會計信息系統(tǒng)的推廣，一些財務(wù)制度已不適應(yīng)信息化發(fā)展需要。因此盤點(diǎn)時間由季度盤點(diǎn)可以延長至半年盤點(diǎn)，避免人力浪費(fèi)，提升工作效率。財務(wù)電子記賬后內(nèi)部控制需要更新，記賬人、審核人及銷號人的職責(zé)不能局限于本職工作，還要有財務(wù)系統(tǒng)的審核、監(jiān)督及預(yù)警。醫(yī)院將財務(wù)數(shù)據(jù)通過局域網(wǎng)絡(luò)傳輸，缺乏必要的數(shù)據(jù)傳輸監(jiān)督，產(chǎn)生財務(wù)數(shù)據(jù)泄露弊端。并且財務(wù)各崗位責(zé)任心不強(qiáng)，對風(fēng)險防范缺乏敏感性。

（三）財務(wù)制度流于形式，職責(zé)不分

財務(wù)科室需要財務(wù)制度保證財務(wù)崗位活動順利進(jìn)行。財務(wù)人員內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍僅限于本職工作的某一面，以偏概全、以點(diǎn)代面，缺乏全面性和完整性。醫(yī)院內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體系不健全，財務(wù)各部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督、溝通。如出納會計累積流動資金過多，復(fù)核會計應(yīng)擔(dān)當(dāng)責(zé)任，糾正錯誤，以免造成財務(wù)損失。財務(wù)管理者不能按財經(jīng)職責(zé)辦事，對領(lǐng)導(dǎo)交代事情不分原則的辦理。

（四）財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平普遍不高，內(nèi)控意識缺乏

醫(yī)院財務(wù)業(yè)務(wù)簡單，除財務(wù)部分素質(zhì)較高外，窗口人員大部分是派遣制人員，缺乏財務(wù)制度培訓(xùn)及財經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)，缺少執(zhí)證上崗前的培訓(xùn)，加之對崗位監(jiān)督不力，容易產(chǎn)生資金流失漏洞。

（五）醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度缺乏全面性

醫(yī)院屬于非營利性事業(yè)單位，有一定的財政資金補(bǔ)助，從而導(dǎo)致重醫(yī)療收入忽視基建、設(shè)備、物資等支出成本的內(nèi)控制度。資產(chǎn)報廢流程欠缺，部門間缺少溝通，導(dǎo)致賬實(shí)不符，甚至多年未盤點(diǎn)，國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。有的醫(yī)院沒有任何經(jīng)濟(jì)效益分析，按需采購，內(nèi)部使用部門缺乏溝通及調(diào)劑，導(dǎo)致成本擴(kuò)大難以收回。購置資產(chǎn)不運(yùn)行，閑置時間過長，不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價值，占用大量資金。內(nèi)部控制約束的對象不夠全面，在實(shí)施內(nèi)部控制時，僅對個別重要科室進(jìn)行控制，忽視危重科室的制動管理。

（六）運(yùn)行成本增加，制約了內(nèi)控制度的發(fā)展

內(nèi)部會計控制系統(tǒng)要正常運(yùn)行，需建立嚴(yán)格的內(nèi)部程序，而每一個程序的執(zhí)行需要付出人力、物資及財力。一般來說，財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)環(huán)節(jié)設(shè)置多，運(yùn)行的效果就會更好，控制目的也更容易達(dá)到，但也增加了運(yùn)行成本。正因?yàn)槿绱?，單位領(lǐng)導(dǎo)不愿意投入更多的人力、物力、財力，使內(nèi)部控制受到了很大的制約。反之，某些單位為了追求少投入、低成本，減少內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，這樣雖然降低了單位的各項(xiàng)成本，但有可能給單位造成更大的損失。

二、針對財務(wù)內(nèi)部控制采取的措施及對策

（一）加強(qiáng)醫(yī)院管理者的認(rèn)識

加強(qiáng)對醫(yī)院管理者的財經(jīng)法規(guī)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使其意識到違反財經(jīng)法紀(jì)的后果及影響。財務(wù)負(fù)責(zé)人要更新財務(wù)知識，防止財務(wù)漏洞，定期崗位互查，同時要自律和監(jiān)督負(fù)責(zé)人的違法行為。提醒醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者嚴(yán)格按財務(wù)程序處理問題，保證醫(yī)院經(jīng)營合理合法，財務(wù)信息真實(shí)有效。

（二）提高財務(wù)管理人員素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)

（1）聘用高學(xué)歷的財務(wù)人員，入職后進(jìn)行正規(guī)培訓(xùn)，然后安排輪崗，并定期進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)及崗位培訓(xùn)，加強(qiáng)財經(jīng)紀(jì)律觀念，養(yǎng)成良好的、規(guī)范的職業(yè)道德觀念。

（2）各崗位會計人員參加業(yè)務(wù)考核，以提高人員的工作積極性及業(yè)務(wù)素質(zhì)。實(shí)行崗位練兵比武，增加會計人員的自律性，防止制度弱化。

（三）適應(yīng)信息化發(fā)展，及時調(diào)整財務(wù)制度和崗位職責(zé)

（1）財務(wù)信息化正逐步取代手工記賬和手寫發(fā)票。采用信息化手段進(jìn)行監(jiān)督審核，防止手寫、漏寫錯誤，提高工作效率，節(jié)約人力成本。會計人員必須會使用信息化軟件，財務(wù)制度增加電子對賬、崗位審核等內(nèi)容，完善信息化下的財務(wù)制度管理。

（2）制定全面的財務(wù)制度，不留空隙。每個財務(wù)崗位必須有專門的崗位職責(zé)，不得兼任他職，專用章、支票的管理必須有人專門監(jiān)督。財務(wù)管理者要及時梳理和調(diào)整崗位職責(zé)，預(yù)防經(jīng)濟(jì)漏洞，防微杜漸。

（四）重視審計崗位職責(zé)，監(jiān)督內(nèi)控制度的健全和有效性

審計崗位由單位負(fù)責(zé)人統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，行使獨(dú)立監(jiān)督權(quán)，對主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，定期抽查財務(wù)制度的健全性、原始憑證的真實(shí)性、合法性，以及資產(chǎn)盤點(diǎn)制度的執(zhí)行情況。定期由會計師事務(wù)所對醫(yī)院的內(nèi)控制度、年度報表進(jìn)行審核。

（五）加強(qiáng)財務(wù)信息化管理手段

提高信息化水平，使會計人員由傳統(tǒng)財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)變。提升監(jiān)督的全面性，從源頭監(jiān)督。出納人員每天電子記賬清點(diǎn)現(xiàn)金余額，做好日清月結(jié)工作，及時匯報現(xiàn)金情況。層層把關(guān)，防范財務(wù)做賬流程的漏洞。

（六）做好授權(quán)批準(zhǔn)控制

首先按照《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定》，建立嚴(yán)格的貨幣資金業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度，明確規(guī)定審批權(quán)限。對日常財務(wù)開支實(shí)行逐級逐筆簽字的財務(wù)審批制度，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的支付要有經(jīng)手人、證明人及領(lǐng)導(dǎo)人簽字。財務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真審核，在確認(rèn)原始憑證完整、合法、簽批手續(xù)齊全后辦理付款手續(xù)。按財務(wù)制度辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，從源頭預(yù)防漏洞。

同時，衛(wèi)生主管部門一方面應(yīng)定期或不定期地對醫(yī)院內(nèi)部制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，對會計人員定期進(jìn)行財務(wù)知識及實(shí)踐技能的培訓(xùn)。發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)控方面存在的漏洞與隱患，督促各單位及時修正和改進(jìn)，并檢查整改情況。另一方面要組織做好系統(tǒng)內(nèi)重點(diǎn)工程、重點(diǎn)項(xiàng)目的外部審計工作及領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任外部審計工作。重點(diǎn)工程項(xiàng)目資金投入大，出現(xiàn)紕漏的機(jī)會相對較多，衛(wèi)生主管部門要定方向、定制度，統(tǒng)一衛(wèi)生系統(tǒng)的業(yè)務(wù)工作流程，嚴(yán)格審核保障按程序辦事，規(guī)避風(fēng)險；專向資金的使用按預(yù)算要求執(zhí)行，上級財政部門對結(jié)局資金定期監(jiān)督，及時回收，減少積壓，促進(jìn)資金流通。對于人員經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格在已批準(zhǔn)的預(yù)算范圍內(nèi)使用，不得超支。

總之，要不斷完善財務(wù)內(nèi)部控制制度才能保障醫(yī)院財務(wù)的安全，要綜合運(yùn)用全方位、全過程的管理模式，才能達(dá)到預(yù)期的效果，保障醫(yī)院健康、全面發(fā)展。

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（作者單位：天津市第二人民醫(yī)院）