馮寬

摘要：“營改增”是我國稅制改革的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可以有效降低重復(fù)征稅的問題。建筑業(yè)在實施了“營改增”以后，稅收負(fù)擔(dān)率壓力比較大。建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟的一項支柱性產(chǎn)業(yè)，如何減少稅收支出，從而實現(xiàn)“營改增”后行業(yè)稅負(fù)只減不增，增值稅籌劃就變得必不可少。本文主要對“營改增”給建筑企業(yè)帶來的影響進行分析，并提出具體的增值稅納稅籌劃對策，以期有效降低建筑企業(yè)的實際稅負(fù)，提高企業(yè)競爭力。

關(guān)鍵詞：“營改增” 建筑企業(yè) 增值稅 納稅籌劃

一、“營改增”對建筑企業(yè)造成的不利影響

（一）增加建筑企業(yè)稅負(fù)

1.大型機器設(shè)備等固定資產(chǎn)更新周期長導(dǎo)致當(dāng)期稅負(fù)加重

由于建筑業(yè)自身施工的特點，對大型機器設(shè)備的需求往往比較大，企業(yè)會根據(jù)自身資金情況等采取外購或者租賃的方式滿足施工需求。對于建筑企業(yè)在“營改增”前購置的大型機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，由于其更新周期較長，造成建筑企業(yè)在實施“營改增”后一定時期內(nèi)對固定資產(chǎn)購置較少，最后由于可抵扣的進項稅額偏低，同時銷項稅額一定的情況下，增加了建筑企業(yè)的當(dāng)期稅負(fù)。

2.勞務(wù)人工成本導(dǎo)致稅負(fù)加重

據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，建筑企業(yè)在施工過程中，勞務(wù)人工成本占工程總造價的25%左右。建筑勞務(wù)公司作為建筑企業(yè)提供勞務(wù)人工資源的主要單位，在“營改增”后其取得勞務(wù)收入時就算按照收入的11%進行增值稅稅額的計算并開票，但是由于建筑勞務(wù)公司沒有可以進行抵扣的進項稅額，其難以承擔(dān)較高的增值稅，最后極可能通過提價等手段來將該部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到建筑企業(yè)，最后把建筑企業(yè)的稅負(fù)抬高。

3.部分增值稅專用發(fā)票難以取得導(dǎo)致稅負(fù)增加

建筑企業(yè)在施工過程中，由于各工程項目多為分散化施工，若強行統(tǒng)一建筑材料的采購，往往不夠經(jīng)濟。事實上，建筑企業(yè)為縮減各工程項目的建設(shè)開支，多為在項目所在地選擇規(guī)模較小的納稅單位進行材料采購，加上大多數(shù)輔助性材料的經(jīng)營者多為小規(guī)模納稅人，這些都使建筑企業(yè)獲取足額材料增值稅專用發(fā)票的難度加大，從而增加了企業(yè)的稅負(fù)壓力。

（二）減少建筑企業(yè)利潤

“營改增”政策實施以后，建筑企業(yè)的項目建設(shè)成本受到一定影響，項目總成本很有可能增加。這是由于建筑企業(yè)獲取足額進項稅額發(fā)票的難度加大，建筑企業(yè)有部分只得到諸如零星建筑材料的小額進項稅額，有部分大宗建筑材料無法得到相應(yīng)足額的增值稅專用發(fā)票，給建筑企業(yè)成本支出帶來一定壓力。此外，增值稅作為一種價外稅，與傳統(tǒng)的營業(yè)稅不相同，建筑企業(yè)在計算實際收入時是不含稅的，這在一定程度上會有所降低建筑企業(yè)的收入水平。建筑企業(yè)在收入相對減少和成本控制難度加大這兩種因素的共同作用下，企業(yè)盈利很可能會減少。

（三）增大建筑企業(yè)資金壓力

受建筑行業(yè)自身特殊性的影響，建筑企業(yè)對工程款項的收取和其應(yīng)稅行為存在時間性差異問題，并不同步。在建筑企業(yè)實際施工中，工程款項以及相關(guān)材料費用并不是一經(jīng)過驗工就可以馬上收??；但建筑企業(yè)需要按期對增值稅進行繳納，該部分稅款對建筑企業(yè)來說不算小，有可能會造成建筑企業(yè)現(xiàn)金流緊張。另外，建筑企業(yè)在“營改增”后要對增值稅進行預(yù)先繳納，這在一定程度上也增加了企業(yè)現(xiàn)金流的壓力。

二、“營改增”給建筑企業(yè)稅負(fù)造成壓力的原因

（一）部分支出無法獲得增值稅專用發(fā)票

建筑企業(yè)在工程建設(shè)過程中，通常有較大部分開支無法獲得增值稅專用發(fā)票，比如建筑材料采購時若選擇小規(guī)模納稅企業(yè)，這些小規(guī)模納稅企業(yè)不具有開具增值稅專業(yè)發(fā)票的資質(zhì)，這將導(dǎo)致建筑企業(yè)難以把該部分成本開支的進項稅額進行進項扣除，從而增加企業(yè)稅負(fù)。另外建筑企業(yè)在施工過程中，對砂石等原材料采購經(jīng)過了原料供應(yīng)商額定稅率的征收，對該征收部分的建筑企業(yè)也難以獲取與之對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，從而進一步加大了企業(yè)的稅負(fù)壓力。

（二）建筑業(yè)增值稅率11%較高

根據(jù)住建部直管的中國建設(shè)會計學(xué)會今年初對各省市具有代表性的24家大型建筑企業(yè)進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計測算，24家建筑企業(yè)年營業(yè)額共計1194.64億元，按照3%的稅率應(yīng)繳納營業(yè)稅35.84億元，“營改增”后按照11%的稅率計算銷項稅額118.39億元，應(yīng)納增值稅69.67億元，實際稅負(fù)為5.83%，比35.84億元增加93.47%，稅負(fù)增加較重。

（三）成本中可抵扣稅項少

建筑業(yè)納入“營改增”試點范圍后，其稅率將由3%提升至11%，而在進項抵扣方面，建筑企業(yè)自行采購所面對的材料供應(yīng)商以個體戶、小規(guī)模納稅人居多，由于其所供應(yīng)材料種類“散、雜、小”，所以購買的材料往往要么沒有發(fā)票，要么不是足額的增值稅專用發(fā)票。同時，砂、土、磚、瓦、石灰、商品混凝土等建筑工程的主要原材料按財稅[2009]9號文的規(guī)定可以選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。所以，即使購入以上原材料都取得增值稅專用發(fā)票，那可抵扣的進項稅率也僅為6%。

三、“營改增”后建筑企業(yè)的增值稅納稅籌劃對策

（一）對納稅人的身份進行合理選擇

建筑業(yè)實行“營改增”后，建筑企業(yè)納稅人將分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人增值稅稅率為11%，小規(guī)模納稅人及選擇適用簡易計稅方法的一般納稅人增值稅征收率為3%。若選擇小規(guī)模納稅人，可根據(jù)3%的征收率繳納增值稅納稅，同時不抵扣企業(yè)的進項稅額；若選擇一般納稅人，則可以抵扣進項稅額，但同時需按11%的增值稅稅率納稅。所以，建筑企業(yè)要根據(jù)企業(yè)自身的實際情況來對納稅人的身份進行合理的選擇。

建筑企業(yè)選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，平衡點應(yīng)如何掌握？例如：某建筑企業(yè)是增值稅一般納稅人，2016年預(yù)計全年含稅收入為A萬元，若設(shè)進項稅額為B萬元，則該企業(yè)應(yīng)選擇何種計稅方法更加有利？

若選擇一般計稅方法，應(yīng)納增值稅額S1=A÷1.11×11%-B；若選擇簡易計稅方法，應(yīng)納增值稅額S2=A÷1.03×3%。當(dāng)S1=S2時為納稅平衡點，即A÷1.11×11%-B=A÷1.03×3%，由此可推導(dǎo)出0.07A=B。當(dāng)B÷A=0.07（0.07即7%為平衡點，即未來某期的進項稅額與當(dāng)期的含稅收入之比），S1=S2，這時無論選擇何種計稅方法，彼此的增值稅稅負(fù)都相同；當(dāng)B÷A<0.07，則S1>S2，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人即簡易計稅方法；當(dāng)B÷A>0.07，則S10.07時，一般計稅方法下的應(yīng)納增值稅額小于簡易計稅方法的應(yīng)納增值稅額，這時應(yīng)選擇一般納稅人即一般計稅方法。但建筑企業(yè)在決定是否申請一般納稅人資格時還應(yīng)綜合考慮以下因素。

①一般納稅人若以清包工方式提供建筑服務(wù)，則可選擇適用簡易計稅方法計稅。②一般納稅人若為甲供工程提供建筑服務(wù)，則可選擇適用簡易計稅方法計稅。③一般納稅人若為“營改增”前發(fā)生的建筑工程老項目提供建筑服務(wù)，則可選擇適用簡易計稅方法計稅。④根據(jù)財稅[2016]36號文件附件1第十八條規(guī)定，一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

（二）加強“營改增”相關(guān)稅收政策的宣傳，做到全員參與“營改增”

過去建筑企業(yè)涉及增值稅的業(yè)務(wù)很少，企業(yè)相關(guān)人員對增值稅政策很少了解，隨著建筑業(yè)“營改增”的真正到來，建筑企業(yè)人員很有必要對“營改增”政策做深入了解。在建筑企業(yè)中，“營改增”并不單單只是財務(wù)部門的事情，在增值稅整個鏈條上涉及的各個部門都要積極配合，這樣才能把“營改增”工作做好。首先，建筑企業(yè)要在單位主要領(lǐng)導(dǎo)的重視下，對單位財務(wù)、稅收、法務(wù)、采購、招投標(biāo)及工程結(jié)算等相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員，進行增值稅現(xiàn)有政策、建筑業(yè)“營改增”有關(guān)政策及增值稅相關(guān)操作等進行多次培訓(xùn)，確保建筑企業(yè)相關(guān)人員在實際工作中對“營改增”相關(guān)知識的靈活應(yīng)用。其次，建筑企業(yè)財務(wù)與稅收相關(guān)人員，必須對建筑業(yè)相關(guān)的現(xiàn)行增值稅稅收優(yōu)惠政策熟練掌握，以利于隨時指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門和向單位領(lǐng)導(dǎo)提出合理化建議。另外，要與財稅部門和主管稅務(wù)機關(guān)做深入交流，掌握最新“營改增”相關(guān)政策具體實施的細(xì)化信息，加深領(lǐng)會“營改增”知識，結(jié)合企業(yè)實際制定合適的增值稅納稅籌劃建議方案，減少企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)效益。

（三）建立增值稅管理制度體系

“營改增”后，建筑企業(yè)要對增值稅管理工作給予足夠重視，建立起一套完善的增值稅管理制度體系，從企業(yè)的整體層面管理“營改增”。增值稅的管理具體包括增值稅發(fā)票領(lǐng)用、增值稅發(fā)票開具、增值稅扣稅憑證匯總、增值稅發(fā)票保管、增值稅申報繳納、增值稅會計核算等管理內(nèi)容，建立并且規(guī)范增值稅管理制度體系，是建筑企業(yè)在“營改增”后馬上要開展的首要任務(wù)。建筑企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模和增值稅管理難易程度，設(shè)立在財務(wù)部門設(shè)立專門的稅務(wù)崗位或者在企業(yè)層面設(shè)立專門的稅務(wù)部門，安排稅務(wù)相關(guān)專業(yè)人員上崗，根據(jù)增值稅政策內(nèi)容及相關(guān)管理要求來復(fù)核企業(yè)各種稅務(wù)行為（尤其是增值稅行為），最大限度地完善增值稅管理制度體系，從容應(yīng)對“營改增”給企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)。

（四）加強經(jīng)營業(yè)務(wù)模式的創(chuàng)新

1.建立材料、運輸裝卸和勞務(wù)自給供應(yīng)鏈

“營改增”后，規(guī)模較大的建筑企業(yè)可以根據(jù)需要成立相應(yīng)的材料、運輸裝卸和勞務(wù)子公司，形成自給供應(yīng)鏈條。建筑企業(yè)材料采購環(huán)節(jié)時則不用再考慮選擇供應(yīng)商，所獲得的發(fā)票全部為增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)進項稅額抵扣。實際上，這與選擇一般規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商是一樣的效果。在需要運輸裝卸、人工時以購買子公司相關(guān)勞務(wù)的形式加大費用支出，這樣通過內(nèi)部成本外部化，擴大進項稅額抵扣額度，更好地實現(xiàn)籌劃節(jié)稅的目的。這樣既減輕建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，又使得建筑企業(yè)沿著自己施工主業(yè)來延伸自己的產(chǎn)業(yè)鏈、獲得更加長遠(yuǎn)的發(fā)展。

2.借款購買設(shè)備變?yōu)樽赓U設(shè)備，盡量成立設(shè)備租賃公司

由于行業(yè)特點所致，建筑企業(yè)中對機械設(shè)備的需要較多，尤其是大型機械設(shè)備；在“營改增”后，在銀行借款購買機械設(shè)備所發(fā)生的利息不能夠作進項抵扣，而機械設(shè)備等有形動產(chǎn)租賃增值稅稅率為17%，可抵扣17%；在這種情況下，大型機械設(shè)備可以優(yōu)先考慮采取租賃的方式。有條件的集團企業(yè)可以盡量成立設(shè)備租賃公司，既可以借這次“營改增”租賃費可抵扣而利息不可抵扣的機會來大力發(fā)展設(shè)備租賃業(yè)務(wù)，又可以滿足集團內(nèi)各項目施工需求和進項抵扣。

（五）集團內(nèi)部拆借資金可充分利用“統(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務(wù)

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）的附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》規(guī)定：“統(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。對統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

為緩解中小企業(yè)融資難的問題，財稅[2000]7號和國稅發(fā)[2002]13號文件以及國家稅務(wù)總局2015年第92號公告相繼規(guī)定，在符合上述條件的“統(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務(wù)中，對于企業(yè)集團、企業(yè)集團中的核心企業(yè)、集團所屬財務(wù)公司（統(tǒng)稱“統(tǒng)借方”）收取的符合規(guī)定的利息，均規(guī)定不征收營業(yè)稅。本次“營改增”將該項優(yōu)惠政策平移，對符合條件的“統(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務(wù)免征增值稅。

例如，A建筑集團公司2016年共向金融機構(gòu)融入多筆資金合計100億，平均融資加權(quán)成本為8%，當(dāng)年A集團向下屬子公司發(fā)放借款90億，實際收取借款利率10%。在該業(yè)務(wù)中若A集團反映向子公司收取借款利率10%，由于該10%>A集團支付給金融機構(gòu)的借款利率8%，所以A集團向下屬子公司發(fā)放借款90億收取的利息要全額繳納稅率為6%的增值稅。在實際工作中，由于A集團資金的融入與借出存在金額與期限不完全相同等原因，無法做到一一對應(yīng)，所以A集團應(yīng)該先與主管稅務(wù)機關(guān)充分溝通，讓稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可A集團向金融機構(gòu)融進資金的成本（即借款利率水平）可以采用加權(quán)平均，即讓稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可其借款利率水平為8%；然后A集團與借款的下屬子公司先簽訂利率為8%借款合同，其余的利率2%可以按季、按年再通過簽訂服務(wù)費合同的形式來交納。這樣做的好處就是A集團向下屬子公司發(fā)放借款90億收取利率為8%的利息免征增值稅，只是對形式為服務(wù)費而實質(zhì)為2%利率的利息繳納增值稅，從而進一步提高A集團的最終獲利空間。

（六）EPC等特殊項目模式的稅收籌劃

對PPP、EPC等特殊業(yè)務(wù)項目，在建筑業(yè)“營改增”后，也要對該業(yè)務(wù)模式重新評價與調(diào)整。以EPC項目為例，在原營業(yè)稅下未分開核算，全額按照建筑業(yè)的3%稅率繳納營業(yè)稅。但是“營改增”后，盡管設(shè)計業(yè)務(wù)增值稅率6%、設(shè)備采購業(yè)務(wù)增值稅率17%、施工業(yè)務(wù)增值稅率11%；根據(jù)財稅[2016]36號文件附件2規(guī)定，EPC項目為兼有不同稅率混業(yè)經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)分別核算其適用不同稅率的銷售額，未分別核算銷售額的，可能面臨著從高適用稅率的風(fēng)險。

在這里，對EPC合同項目的稅收籌劃分開二個層面，一是由EPC項目的總承包方與業(yè)主協(xié)商將EPC會同進行拆分，即把單一的EPC合同業(yè)務(wù)按不同增值稅稅率拆分為設(shè)計合同、采購合同和施工合同，由擁有總承包資質(zhì)的建筑企業(yè)與業(yè)主分別簽訂，同時進行分類明細(xì)核算。二是考慮利用以上業(yè)務(wù)6%、11%、17%稅率之間的差異，合理地進行增值稅納稅籌劃。即在原EPC合同總價款不變的情況下，建筑企業(yè)與業(yè)主談判確定把原EPC合同總價款在設(shè)計、采購、施工這三部分業(yè)務(wù)之間進行合理的劃分，適當(dāng)加大低稅率設(shè)計業(yè)務(wù)的價款，適當(dāng)減少高稅率采購、施工業(yè)務(wù)的價款，從而達(dá)到降低項目整體稅負(fù)的目的。上述稅收籌劃需要注意的是總承包方必須擁有設(shè)計資質(zhì)才能實施。

（七）加強供應(yīng)商的選擇與管理

供應(yīng)商的好壞直接影響著可抵扣的進項稅額?！盃I改增”后，為了充分抵扣進項稅額，建筑企業(yè)要對現(xiàn)有供應(yīng)商重新進行梳理，確定供應(yīng)商是否具有一般納稅人身份，建立供應(yīng)商信息庫，明確日常更新及維護管理，及時補充尚未記錄齊全的供應(yīng)商信息，掌握供應(yīng)商誠信程度及其供應(yīng)物資的價格、質(zhì)量、進項稅率等情況?！盃I改增”后，供應(yīng)商能否開出增值稅專用發(fā)票，影響著進項稅抵扣問題，從而決定著建筑企業(yè)的成本。在具體選擇供應(yīng)商時，要在供應(yīng)商含稅報價的基礎(chǔ)上結(jié)合能否得到足額抵扣進項稅款一起考慮，合理進行增值稅納稅籌劃，從而減輕建筑企業(yè)增值稅的稅負(fù)。

例如，供應(yīng)商M為一般納稅人，可提供17%稅率的增值稅專用發(fā)票；供應(yīng)商N為小規(guī)模納稅人，可提供3%稅率的代開增值稅專用發(fā)票。為增加計算的準(zhǔn)確性，稅負(fù)包括內(nèi)容連以所交增值稅為計稅依據(jù)的城建稅（稅率7%）、教育費附加（稅率3%）、地方教育費附加（稅率2%）也考慮在內(nèi)，該三項稅為價內(nèi)稅，以上三項稅上稅的合并稅率為12%。假設(shè)建筑企業(yè)的銷項稅為F，供應(yīng)商M的含稅報價為M，供應(yīng)商N的含稅報價為N，則建筑企業(yè)可以通過以下方法計算出報價平衡點。

首先明確平衡等式，即供應(yīng)商M的綜合成本=供應(yīng)商N的綜合成本；然后實際成本=不含稅報價+（銷項稅額-進項稅額）×三項稅上稅的合并稅率；最后將上述數(shù)據(jù)代入該公式M/（1+17%）+[F-M/（1+17%）×17%]×12%=N/（1+3%）+[F-N/（1+3%）×3%]×12%，經(jīng)過化簡得出采購價格平衡點為N÷M=86.55%。這就是說：①小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的含稅報價=一般納稅人供應(yīng)商含稅報價的86.55%時，建筑企業(yè)在雙方采購的實際成本相同；②供應(yīng)商N的價格÷供應(yīng)商M的價格<86.55%時，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商N；③供應(yīng)商N的價格÷供應(yīng)商M的價格>86.55%時，應(yīng)則選擇一般納稅人供應(yīng)商M。

（八）加強合同選擇與管理

建筑企業(yè)應(yīng)盡可能簽訂有關(guān)包料包工的建筑合同，簽訂包料包工合同意味著建筑企業(yè)可以自行選擇供應(yīng)商或者材料自給，企業(yè)可以盡可能取得增值稅專用發(fā)票，從而進行進項稅額抵扣。相反，如果建筑企業(yè)簽訂“甲方供料”合同，其將很難取得增值稅專用發(fā)票，對于一些費用也無法進行稅額抵扣，最終導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。

建筑企業(yè)合同，主要包括材料采購合同、工程項目合同及勞務(wù)合同等，合同作為“營改增”后建筑企業(yè)納稅的重要依據(jù)，若合同不完善，在“營改增”后則得不到相應(yīng)法規(guī)的保護，就會產(chǎn)生很多進項稅額抵扣問題，所以建筑企業(yè)管理人員一定要充分意識到合同管理的好壞與稅負(fù)的多少有較大關(guān)系。“營改增”后，建筑企業(yè)在材料采購、分包等合同中應(yīng)明確約定由對方承擔(dān)足額、有效、合法的增值稅專用發(fā)票；同時還要約定對方單位提供相應(yīng)的請款申請、購銷憑證、增值稅專用發(fā)票后再付清款。要注意查閱合同內(nèi)容，以確保材料質(zhì)量，并在合同中明確是否有甲供材料，同時詢問供應(yīng)商是否能提供增值稅專用發(fā)票，從而避免企業(yè)難以進行進項抵扣的情況。

（九）合理進行銷項稅額的納稅籌劃、嚴(yán)格區(qū)分對外提供業(yè)務(wù)種類

根據(jù)財稅[2016]36號文件附件2規(guī)定，試點納稅人兼營“營改增”業(yè)務(wù)，應(yīng)分別核算銷售額，并按各自的稅率計算應(yīng)納稅額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率計征。因此，建筑企業(yè)在“營改增”后兼營銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的，在取得收入后，應(yīng)盡量分別如實記賬，按各自的稅率計稅，以避免適用較高稅率計算增值稅；或由主管稅務(wù)機關(guān)核定，增加企業(yè)稅負(fù)。此外，還對混合銷售行為以及兼營非應(yīng)稅勞務(wù)做出了特別規(guī)定。所以，在“營改增”后，建筑業(yè)一定要對自己向外界提供的業(yè)務(wù)種類按照稅收種類進行嚴(yán)格的分類，以避免由于在混和銷售行為或者兼營行為中不區(qū)分銷售收入而從高稅率征收增值稅。

在建筑企業(yè)材料銷售業(yè)務(wù)中，由于運輸費的增值稅稅率為11%，小于材料銷售的增值稅稅率17%，所以建筑企業(yè)盡量采用“兩票制”，即材料銷售原含運費價分為不含運費材料銷售款和運費兩張發(fā)票，稅率分別為材料17%、運費11%，比全部稅率為17%有所節(jié)稅。

（十）利用稅收優(yōu)惠政策來納稅籌劃

一是在“營改增”中對于企業(yè)納稅有過渡性的稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)要對其合理利用來進行納稅籌劃，降低企業(yè)的成本。例如財稅[2013]106號文件附件3“營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定”中規(guī)定，試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的，免征增值稅。一些具備專利技術(shù)（如綠色施工、BIM技術(shù)）的建筑企業(yè)可以利用這一條款來減少企業(yè)的稅負(fù)。二是建筑企業(yè)可以通過延遲納稅時間來進行稅收籌劃，稅法中對于納稅期限雖然有明確的規(guī)定，但是同時也允許企業(yè)因特殊原因無法按時交納稅款的，可以申請延遲納稅，這樣通過獲得可觀的資金時間價值，在一定程度上解決企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，降低了建筑企業(yè)的短期籌資成本。

四、結(jié)束語

“營改增”稅制實施對于目前建筑企業(yè)來說有較為明顯的影響，對于本來利潤就微薄的建筑行業(yè)來說十分不利，這與國家相關(guān)配套政策不到位有一定關(guān)系；建筑企業(yè)中很多的成本費用支出因不能取得增值稅專用發(fā)票而無法進行進項抵扣，這在一定程度上增加了建筑企業(yè)的稅負(fù)。2015年底全國建筑業(yè)企業(yè)80，911個，2016年5月1日建筑業(yè)“營改增”的正式實施，對各個建筑企業(yè)來說是挑戰(zhàn)與機遇并存，但是機會總是留給有準(zhǔn)備之人；在現(xiàn)時剛開始新項目占比還不多，不良作用影響還不算明顯的時候，建筑企業(yè)要學(xué)懂與掌握建筑業(yè)“營改增”相關(guān)知識，在實際操作中建筑企業(yè)要合理運用稅收相關(guān)法律法規(guī)賦予企業(yè)的權(quán)利，在合法、合規(guī)的情況下，積極進行納稅籌劃。通過合理籌劃企業(yè)行為，有效降低建筑企業(yè)的稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化的目標(biāo)。

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（作者單位：廣西建工集團有限責(zé)任公司）