李方方

【摘 要】《高等學校會計制度》中規(guī)定部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算采用權(quán)責發(fā)生制，《高等學校財務(wù)制度》要求高校實行內(nèi)部成本費用管理，高校成本核算是高校內(nèi)部成本費用管理的基礎(chǔ)。本文結(jié)合高校實際，研究了高校成本核算的內(nèi)容和原則、成本核算的對象與時空范圍、成本項目的設(shè)置與核算等問題。

【關(guān)鍵詞】高校成本；成本核算；成本項目

一、高校成本核算的現(xiàn)實狀況及必要性

高校教育成本的核算問題長期以來未受到社會和學術(shù)界的廣泛關(guān)注。其原因在于高校的社會定位屬于非營利組織，高校不以盈利為目的，資財使用者不要求取得經(jīng)濟上的回報，傳統(tǒng)上不核算成本，也不計算盈虧，這就使得核算成本的必要性大大減少。然而，隨著市場經(jīng)濟體制的建立和教育體制改革的不斷深入，高等院校已成為自主辦學的經(jīng)濟實體。我國的高等教育投資體制改革經(jīng)歷了一個由政府統(tǒng)分統(tǒng)配全部教育經(jīng)費到多元化投資的一個漸進的歷史過程；同時，隨著我國教育領(lǐng)域?qū)ν忾_放的力度不斷加大，高校面臨的社會環(huán)境發(fā)生了很大的變化；全球經(jīng)濟一體化的進程加快，使教育競爭尤其是高等教育的競爭進入了世界級的競爭行列，所以高等院校投資效益的高低，不僅關(guān)系到國家科教興國戰(zhàn)略的成敗，而且直接影響到學校的生存和發(fā)展。

高等教育是非義務(wù)教育，學生培養(yǎng)成本由國家、社會、學生家長和個人共同分擔，這是許多國家高等教育成本分擔的基本原則。高校實行成本核算，既為高校的成本管理奠定基礎(chǔ)，也有利于高校根據(jù)資源配置效率決定資源投向，促進高?？己诵逝c加強管理；有利于國家依據(jù)學生培養(yǎng)成本的一定比例（如不超過25%）確定收費標準；有利于國家和政府確定與調(diào)整高等教育財政投入，為財政專項補助提供依據(jù)和參考；為國家和政府開展事業(yè)單位成本管理提供有益探索和借鑒

二、成本核算時空范圍的確定

高校成本核算對象， 是指高校業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各種費用的承擔者，是各項費用進行歸集的各個對象。它可以是高校培養(yǎng)的所有學生、一個院系的學生、一個學科的學生、一個專業(yè)的學生、一個年級的學生、一個科研項目、一個部門、一項服務(wù)或一名學生等。高校的教育成本核算，應(yīng)以所培養(yǎng)的學生為主要核算對象；高校的科研成本核算，應(yīng)以所開展的科研項目為主要核算對象。高校開展業(yè)務(wù)活動， 是在一定的時間和空間范圍內(nèi)對特定的對象實施，即確定的成本核算期和成本核算范圍。成本核算期，是指高校以多長時間作為成本核算的周期。高校培養(yǎng)學生，在校生通常是以學年為周期，畢業(yè)生是以學業(yè)完成年限為周期，會計核算是以公歷年度為周期，科研項目是以項目開展至結(jié)束所經(jīng)歷的時間為周期。高校的成本核算，通常應(yīng)與會計年度一致，以公歷年度為核算周期；在此基礎(chǔ)上，根據(jù)管理需要和實際，通過調(diào)整核算學年或畢業(yè)生學習年限內(nèi)的成本。成本核算范圍，是指高校以多大范圍作為成本核算的空間范圍。高校所培養(yǎng)的學生，其空間范圍的劃分，可以是：按照院系劃分、按照學科劃分、按照培養(yǎng)層次劃分、按照專業(yè)劃分、按照培養(yǎng)類別是否為全日制劃分、按照年級劃分、按照在校與非在校劃分等。

三、高校成本項目的設(shè)置與核算

全面系統(tǒng)地反映高校的成本費用， 高校成本核算中，既要計算總成本和單位成本，也要對總成本按業(yè)務(wù)活動分類，以反映成本的組成和結(jié)構(gòu)，為高校進行成本控制奠定基礎(chǔ)，促進高校實施績效考核、部門考核評價和項目考核評價。成本項目的分類與核算。根據(jù)高校開展業(yè)務(wù)活動中各項支出的用途，成本劃分為教育成本、科研成本和其他成本。教育成本，是指高校開展教育教學及其輔助活動中發(fā)生的各項成本?？蒲谐杀?，是指高校開展科研及其服務(wù)活動中發(fā)生的各項成本。其他成本，是指高校無法歸屬到教育科研成本中的管理費用、離退休費用及其他費用。

即：高校成本=教育成本+科研成本+其他成本。

根據(jù)高校業(yè)務(wù)活動中的各項支出計入成本的方式，成本劃分為直接成本和間接成本。直接成本，是指直接可計入的教育科研成本， 間接成本是指不能直接計入教育科研成本， 需要按一定原則和標準合理分攤的成本。

即： 高校成本=直接成本+間接成本。

直接成本，包括直接人工（教學人員、科研人員、教學科研輔助人員的工資福利）、直接教育科研業(yè)務(wù)支出（教育教學和科研業(yè)務(wù)中的辦公費、印刷費、資料費、水電費、郵電費、物業(yè)管理費、差旅費、會議費、培訓(xùn)費、學生活動費、教育教學科研用固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷等） 和其他直接支出（發(fā)給學生的各項補助、獎助學金、特殊補助補貼等）。

即： 直接成本=直接人工+直接教育科研業(yè)務(wù)支出+其他直接支出。

間接成本， 是指高校為組織管理教育教學和科研所發(fā)生的各項支出以及無法歸屬的其他各項支出。 包括管理費用、離退休費用、其他費用等。 即：間接成本=管理費用+離退休費用+其他費用。

高校成本按照所培養(yǎng)學生的總?cè)藬?shù)和單位人數(shù)， 劃分為總成本和生均成本。 總成本，是高校在一定時期內(nèi)（成本核算中按年計算，內(nèi)部管理中也可按學年計算）為培養(yǎng)學生而發(fā)生的總耗費。生均成本，是高校在一定時期內(nèi)（成本核算中按年計算，內(nèi)部管理中也可按學年計算）為培養(yǎng)學生而平均耗費的成本。生均成本的計算，一般用總成本除以總折合在校生數(shù)，它反映同類高校培養(yǎng)學生的費用水平?？傉酆显谛Ｉ鷶?shù)的計算，按教育部有關(guān)折合在校生計算。 即：生均成本=總成本÷總折合在校生數(shù)。

《高等學校財務(wù)制度》 對高校實行內(nèi)部成本費用管理提出了明確要求，新《高等學校會計制度》（征求意見稿） 為高校實行內(nèi)部成本費用管理從制度設(shè)計提供了支持， 高校財務(wù)信息建設(shè)的發(fā)展和具備的人才資源與技術(shù)力量，都使高校內(nèi)部成本費用管理具備有利條件。確定成本核算對象、成本核算期和成本核算范圍，并在此基礎(chǔ)上進行成本核算和細化成本核算， 為高校內(nèi)部成本費用管理奠定基礎(chǔ)。隨著高校會計制度的即將實施、高校成本核算實施細則的制定，高校成本核算即將成為現(xiàn)實。但各高校的成本核算數(shù)據(jù)實現(xiàn)相互可比、實現(xiàn)成本費用與相關(guān)支出核對、實行成本費用全面管理等， 還需要進一步開展深入的理論。