李方方
【摘 要】《高等學校會計制度》中規(guī)定部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算采用權(quán)責發(fā)生制,《高等學校財務(wù)制度》要求高校實行內(nèi)部成本費用管理,高校成本核算是高校內(nèi)部成本費用管理的基礎(chǔ)。本文結(jié)合高校實際,研究了高校成本核算的內(nèi)容和原則、成本核算的對象與時空范圍、成本項目的設(shè)置與核算等問題。
【關(guān)鍵詞】高校成本;成本核算;成本項目
一、高校成本核算的現(xiàn)實狀況及必要性
高校教育成本的核算問題長期以來未受到社會和學術(shù)界的廣泛關(guān)注。其原因在于高校的社會定位屬于非營利組織,高校不以盈利為目的,資財使用者不要求取得經(jīng)濟上的回報,傳統(tǒng)上不核算成本,也不計算盈虧,這就使得核算成本的必要性大大減少。然而,隨著市場經(jīng)濟體制的建立和教育體制改革的不斷深入,高等院校已成為自主辦學的經(jīng)濟實體。我國的高等教育投資體制改革經(jīng)歷了一個由政府統(tǒng)分統(tǒng)配全部教育經(jīng)費到多元化投資的一個漸進的歷史過程;同時,隨著我國教育領(lǐng)域?qū)ν忾_放的力度不斷加大,高校面臨的社會環(huán)境發(fā)生了很大的變化;全球經(jīng)濟一體化的進程加快,使教育競爭尤其是高等教育的競爭進入了世界級的競爭行列,所以高等院校投資效益的高低,不僅關(guān)系到國家科教興國戰(zhàn)略的成敗,而且直接影響到學校的生存和發(fā)展。
高等教育是非義務(wù)教育,學生培養(yǎng)成本由國家、社會、學生家長和個人共同分擔,這是許多國家高等教育成本分擔的基本原則。高校實行成本核算,既為高校的成本管理奠定基礎(chǔ),也有利于高校根據(jù)資源配置效率決定資源投向,促進高??己诵逝c加強管理;有利于國家依據(jù)學生培養(yǎng)成本的一定比例(如不超過25%)確定收費標準;有利于國家和政府確定與調(diào)整高等教育財政投入,為財政專項補助提供依據(jù)和參考;為國家和政府開展事業(yè)單位成本管理提供有益探索和借鑒
二、成本核算時空范圍的確定
高校成本核算對象, 是指高校業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各種費用的承擔者,是各項費用進行歸集的各個對象。它可以是高校培養(yǎng)的所有學生、一個院系的學生、一個學科的學生、一個專業(yè)的學生、一個年級的學生、一個科研項目、一個部門、一項服務(wù)或一名學生等。高校的教育成本核算,應(yīng)以所培養(yǎng)的學生為主要核算對象;高校的科研成本核算,應(yīng)以所開展的科研項目為主要核算對象。高校開展業(yè)務(wù)活動, 是在一定的時間和空間范圍內(nèi)對特定的對象實施,即確定的成本核算期和成本核算范圍。成本核算期,是指高校以多長時間作為成本核算的周期。高校培養(yǎng)學生,在校生通常是以學年為周期,畢業(yè)生是以學業(yè)完成年限為周期,會計核算是以公歷年度為周期,科研項目是以項目開展至結(jié)束所經(jīng)歷的時間為周期。高校的成本核算,通常應(yīng)與會計年度一致,以公歷年度為核算周期;在此基礎(chǔ)上,根據(jù)管理需要和實際,通過調(diào)整核算學年或畢業(yè)生學習年限內(nèi)的成本。成本核算范圍,是指高校以多大范圍作為成本核算的空間范圍。高校所培養(yǎng)的學生,其空間范圍的劃分,可以是:按照院系劃分、按照學科劃分、按照培養(yǎng)層次劃分、按照專業(yè)劃分、按照培養(yǎng)類別是否為全日制劃分、按照年級劃分、按照在校與非在校劃分等。
三、高校成本項目的設(shè)置與核算
全面系統(tǒng)地反映高校的成本費用, 高校成本核算中,既要計算總成本和單位成本,也要對總成本按業(yè)務(wù)活動分類,以反映成本的組成和結(jié)構(gòu),為高校進行成本控制奠定基礎(chǔ),促進高校實施績效考核、部門考核評價和項目考核評價。成本項目的分類與核算。根據(jù)高校開展業(yè)務(wù)活動中各項支出的用途,成本劃分為教育成本、科研成本和其他成本。教育成本,是指高校開展教育教學及其輔助活動中發(fā)生的各項成本??蒲谐杀?,是指高校開展科研及其服務(wù)活動中發(fā)生的各項成本。其他成本,是指高校無法歸屬到教育科研成本中的管理費用、離退休費用及其他費用。
即:高校成本=教育成本+科研成本+其他成本。
根據(jù)高校業(yè)務(wù)活動中的各項支出計入成本的方式,成本劃分為直接成本和間接成本。直接成本,是指直接可計入的教育科研成本, 間接成本是指不能直接計入教育科研成本, 需要按一定原則和標準合理分攤的成本。
即: 高校成本=直接成本+間接成本。
直接成本,包括直接人工(教學人員、科研人員、教學科研輔助人員的工資福利)、直接教育科研業(yè)務(wù)支出(教育教學和科研業(yè)務(wù)中的辦公費、印刷費、資料費、水電費、郵電費、物業(yè)管理費、差旅費、會議費、培訓(xùn)費、學生活動費、教育教學科研用固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷等) 和其他直接支出(發(fā)給學生的各項補助、獎助學金、特殊補助補貼等)。
即: 直接成本=直接人工+直接教育科研業(yè)務(wù)支出+其他直接支出。
間接成本, 是指高校為組織管理教育教學和科研所發(fā)生的各項支出以及無法歸屬的其他各項支出。 包括管理費用、離退休費用、其他費用等。 即:間接成本=管理費用+離退休費用+其他費用。
高校成本按照所培養(yǎng)學生的總?cè)藬?shù)和單位人數(shù), 劃分為總成本和生均成本。 總成本,是高校在一定時期內(nèi)(成本核算中按年計算,內(nèi)部管理中也可按學年計算)為培養(yǎng)學生而發(fā)生的總耗費。生均成本,是高校在一定時期內(nèi)(成本核算中按年計算,內(nèi)部管理中也可按學年計算)為培養(yǎng)學生而平均耗費的成本。生均成本的計算,一般用總成本除以總折合在校生數(shù),它反映同類高校培養(yǎng)學生的費用水平??傉酆显谛I鷶?shù)的計算,按教育部有關(guān)折合在校生計算。 即:生均成本=總成本÷總折合在校生數(shù)。
《高等學校財務(wù)制度》 對高校實行內(nèi)部成本費用管理提出了明確要求,新《高等學校會計制度》(征求意見稿) 為高校實行內(nèi)部成本費用管理從制度設(shè)計提供了支持, 高校財務(wù)信息建設(shè)的發(fā)展和具備的人才資源與技術(shù)力量,都使高校內(nèi)部成本費用管理具備有利條件。確定成本核算對象、成本核算期和成本核算范圍,并在此基礎(chǔ)上進行成本核算和細化成本核算, 為高校內(nèi)部成本費用管理奠定基礎(chǔ)。隨著高校會計制度的即將實施、高校成本核算實施細則的制定,高校成本核算即將成為現(xiàn)實。但各高校的成本核算數(shù)據(jù)實現(xiàn)相互可比、實現(xiàn)成本費用與相關(guān)支出核對、實行成本費用全面管理等, 還需要進一步開展深入的理論。