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        論“營改增”稅制改革對(duì)事業(yè)單位的影響及對(duì)策

        2016-10-27 13:35:18張玉芳
        中國經(jīng)貿(mào) 2016年16期
        關(guān)鍵詞:事業(yè)單位

        張玉芳

        【摘 要】改革開放以來,我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐不斷加快,為了能夠更好地與市場發(fā)展大趨勢相適應(yīng),我國政府相關(guān)部門不斷在原有稅務(wù)制度基礎(chǔ)上進(jìn)行完善、調(diào)整和創(chuàng)新。2011年11月“營改增”稅制改革試點(diǎn)方案被正式提出,并于2013年8起在全國范圍內(nèi)全面實(shí)施,“營改增”的推行很有可能影響到一些企事業(yè)單位的日常運(yùn)營,因此企事業(yè)單位必須做好各項(xiàng)工作,確保單位能夠適應(yīng)“營改增”稅制改革大環(huán)境。本文就“營改增”稅制改革對(duì)事業(yè)單位的影響及對(duì)策進(jìn)行了討論,首先闡述了“營改增”的相關(guān)概念,然后討論了“營改增”稅制改革的必要性,之后著重探究了“營改增”對(duì)事業(yè)單位的影響,最后提出了幾點(diǎn)對(duì)策,為單位穩(wěn)健運(yùn)營提供一定保障。

        【關(guān)鍵詞】“營改增”;稅制改革;事業(yè)單位

        一、“營改增”的相關(guān)概念

        為了能夠更好地解決營業(yè)稅和增值稅同時(shí)發(fā)展過程中重復(fù)納稅等弊端,我國政府進(jìn)行了必要的營業(yè)稅、增值稅改革。“營改增”就是營業(yè)稅改增增值稅,是將生產(chǎn)銷售產(chǎn)品征收增值稅以及對(duì)提供服務(wù)征收營業(yè)稅進(jìn)行合二為一,統(tǒng)一征收增值稅的一種稅制改革方式。2011年我國財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案并于2012年1月1日將上海交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中營業(yè)稅改征作為營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn),自“營改增”在上海開始實(shí)施以來取得了一定的成績。2014年1月起全國范圍內(nèi)開始實(shí)施“營改增”,很多企業(yè)事業(yè)單位都在積極配合“營改增”稅制改革,同時(shí)也使自身經(jīng)營管理壓力減少。2016年5月1日起國家稅務(wù)總局在《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》以及《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》中繼續(xù)拓寬了營改增實(shí)施范圍,明確建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)等“營改增”的相關(guān)內(nèi)容,這在一定程度上說明了營業(yè)稅改征增值稅改革方案細(xì)則將在全國范圍內(nèi)全面推開,意味著“營改增”稅制改革全面收官進(jìn)入倒計(jì)時(shí)。

        二、“營改增”稅制改革的現(xiàn)實(shí)意義

        1.“營改增”稅制改革有利于推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展

        在我國市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的大環(huán)境下,相對(duì)于第一、二產(chǎn)業(yè)。第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展較為緩慢,“營改增 ”稅制改革在一定程度上對(duì)我國經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展提供了一定保證,起到了從稅務(wù)制定上企事業(yè)單位穩(wěn)健發(fā)展的作用,為第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來了巨大的推動(dòng)力,能夠有效推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)法則,提升我國的綜合國力。

        2.“營改增”稅制改革能夠控制和防范重復(fù)稅收情況

        “營改增”之前很多行業(yè)都存在著重復(fù)征稅的情況,在這種情況下不僅會(huì)使企事業(yè)單位稅負(fù)壓力增大,引起納稅人的不滿,而且也不利于稅收部門樹立權(quán)威性,使該部門征稅工作的順利開展?!盃I改增”稅制改革全面實(shí)施之后,由于充分實(shí)現(xiàn)了增值和營業(yè)稅進(jìn)行合二為一,有效避免了一些單位在繳納營業(yè)稅后又不得不繳納增值稅的情況,有效減輕了企事業(yè)單位的稅負(fù)壓力,使其資金鏈能夠順利運(yùn)轉(zhuǎn),對(duì)企事業(yè)單位穩(wěn)健發(fā)展起著一定的促進(jìn)作用。同時(shí),“營改增”稅制改革還間接起到了完善稅務(wù)體系的作用,提高了稅務(wù)部門的權(quán)威性和納稅人對(duì)其的信任度,有助于征稅工作順利開展。

        三、“營改增”稅制改革給事業(yè)單位日常運(yùn)營造成的影響

        1.事業(yè)單位納稅相關(guān)規(guī)章制度沒有被及時(shí)調(diào)整和完善

        “營改增”稅制改革過渡時(shí)間較短,而改革推行范圍、速度卻過快,很多地區(qū)的事業(yè)單位多少都存在著自身納稅相關(guān)規(guī)章制度滯后的情況。首先,一些單位管理層及財(cái)務(wù)部門沒有仔細(xì)研究“營改增”稅制改革相關(guān)內(nèi)容,及時(shí)與自身實(shí)際情況相結(jié)合,進(jìn)一步明確單位經(jīng)營收支情況;其次,一部分單位憑證的認(rèn)證和抵扣工作上做得不好,不僅沒有定期對(duì)經(jīng)營收支項(xiàng)目進(jìn)行盤點(diǎn),而且也沒有根據(jù)實(shí)際情況對(duì)增值稅專用發(fā)票規(guī)模進(jìn)行控制;最后,由于“營改增”稅制改革還處于全面推行初期,一部分事業(yè)單位尤其是差額撥款單位享受不到“營改增”政策,即使在自身納稅相關(guān)規(guī)章制度上進(jìn)行完善也不能從根本上解決短期內(nèi)稅負(fù)增加的問題,不利于單位穩(wěn)健發(fā)展。

        2.事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系有待完善

        現(xiàn)階段,一部分事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系有待完善,有的沒有準(zhǔn)確區(qū)分稅收收入和非稅收收入,仍然進(jìn)行統(tǒng)一核算,這樣就無法對(duì)應(yīng)納稅服務(wù)收入與其成本進(jìn)行配比;有的在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上僅僅設(shè)置了一級(jí)科目沒有設(shè)置二級(jí)科目和明細(xì)科目對(duì)服務(wù)性收入和免稅的服務(wù)性收入進(jìn)行分類;有的則沒有設(shè)置增值稅明細(xì)賬,這樣有可能會(huì)出現(xiàn)無法準(zhǔn)確計(jì)提增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額情況的發(fā)生,不利于單位充分享受“營改增”相關(guān)政策。

        3.財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)有待提高

        一部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)有待進(jìn)一步提高,一些人員沒有去積極學(xué)習(xí)“營改增”稅制改革相關(guān)知識(shí),更沒有積極結(jié)合單位性質(zhì)與運(yùn)營實(shí)際情況與“營改增”稅制改革向匹配。同時(shí),單位在財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育工作上力度也有待進(jìn)一步加強(qiáng),形式主義較強(qiáng),只是要求財(cái)務(wù)人員去學(xué)習(xí)相關(guān)政策內(nèi)容,而沒有進(jìn)行有針對(duì)性的指導(dǎo),在工作中優(yōu)化其知識(shí)結(jié)構(gòu),進(jìn)而造成單位日常運(yùn)營并沒有全面與“營改增”大環(huán)境接軌。

        4.事業(yè)單位監(jiān)督管理力度不夠

        一些單位沒有充分結(jié)合“營改增”稅制改革制度內(nèi)容進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)管,主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn):第一,部分單位沒有將監(jiān)督部門從財(cái)務(wù)部門中獨(dú)立出來開展監(jiān)管工作,而是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé),這樣一來一些財(cái)務(wù)方面的問題就難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn);第二,部分單位在“營改增”稅制改革之后沒有加強(qiáng)發(fā)票管理,沒有嚴(yán)格檢查發(fā)票的開立、領(lǐng)用使用、核銷等工作;第三,一些單位沒有完善自身信息反饋程序,監(jiān)管人員在開展工作過程中沒有及時(shí)向上級(jí)匯報(bào)情況,致使一些問題發(fā)生后不能在第一時(shí)間被解決和調(diào)整,進(jìn)而導(dǎo)致單位稅負(fù)加重。

        四、對(duì)于“營改增”稅制改革大環(huán)境下對(duì)事業(yè)單位運(yùn)營的一些建議

        1.及時(shí)調(diào)整和完善單位納稅相關(guān)規(guī)章制度

        首先,單位管理層及財(cái)務(wù)部門要仔細(xì)研究“營改增”稅制改革相關(guān)內(nèi)容,及時(shí)與自身實(shí)際情況相結(jié)合,進(jìn)一步明確單位經(jīng)營收支情況。行政事業(yè)單位不需要繳納增值稅,事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的則應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行稅額抵扣,而公益性事業(yè)單位則要根據(jù)自身經(jīng)營收入進(jìn)行區(qū)分,收入較少的則按小規(guī)模納稅人進(jìn)行業(yè)務(wù)處理,收入較多的則要按制度進(jìn)行稅額抵扣;其次,單位要重視憑證認(rèn)證和抵扣工作,根據(jù)自身實(shí)際情況對(duì)增值稅專用發(fā)票規(guī)模進(jìn)行控制,采取列支經(jīng)營收入的方式處理進(jìn)項(xiàng)稅額;最后,一些享受不到“營改增”政策的單位不僅要從自身納稅相關(guān)規(guī)章制度上進(jìn)行完善,而且還要采取申請(qǐng)國家調(diào)研,為單位爭取扶持政策,避免稅負(fù)增加。

        2.完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系

        首先,單位要仔細(xì)研讀《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《政府收支分類科目》并在“營改增”政策基礎(chǔ)上準(zhǔn)確區(qū)分稅收收入和非稅收收入,合理配比納稅服務(wù)收入和成本;其次,單位還要細(xì)化會(huì)計(jì)科目,在原有“事業(yè)收入”會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上增設(shè)了“應(yīng)稅服務(wù)性收入”和“免稅服務(wù)性收入”二級(jí)科目,有必要時(shí)還要增生咨詢、技術(shù)、出版印刷等三級(jí)明細(xì)科目;最后,單位還要設(shè)置增值稅明細(xì)賬來反映進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅情況,以便準(zhǔn)確抵扣,間接促進(jìn)單位享受“營改增”相關(guān)政策。

        3.提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

        首先,單位要選聘一些綜合素質(zhì)較高的人員,這些財(cái)務(wù)人員不僅要具備熟練的實(shí)務(wù)操作能力,而且還要擁有先進(jìn)的理論知識(shí),能夠熟練掌握“營改增”稅制改革相關(guān)內(nèi)容;其次,單位要投入應(yīng)當(dāng)資金來優(yōu)化財(cái)務(wù)人員知識(shí)結(jié)構(gòu),采取邀請(qǐng)專業(yè)人士下和講座等方式指導(dǎo)財(cái)務(wù)人員在“營改增”大環(huán)境下正確處理業(yè)務(wù),為單位穩(wěn)健運(yùn)營奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

        4.加大事業(yè)單位監(jiān)督管理力度

        首先,在“營改增”稅制改革大環(huán)境下,單位應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合“營改增”稅制改革制度內(nèi)容進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)管,應(yīng)當(dāng)將監(jiān)管部門從財(cái)務(wù)部門中獨(dú)立出來,使其具有一定獨(dú)立性,一旦發(fā)現(xiàn)問題能夠及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)反饋,避免由于業(yè)務(wù)處理錯(cuò)誤給單位造成一定損失;其次,單位要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的監(jiān)督管理,加大發(fā)票開立、領(lǐng)用使用、核銷等工作監(jiān)督力度,出現(xiàn)違規(guī)行為要落實(shí)到個(gè)人進(jìn)行調(diào)查,間接提高相關(guān)人員的工作警惕性,確保單位運(yùn)用能夠與“營改增”稅制改革大環(huán)境接軌。

        參考文獻(xiàn):

        [1]邱峰.“營改增”稅制改革的效應(yīng)及其應(yīng)對(duì)舉措[J].河北金融,2012(15).

        [2]王小容.論“營改增”稅制改革對(duì)事業(yè)單位的影響[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2013(13).

        [3]劉燕.基于稅制改革創(chuàng)新的角度探討“營改增”的意義[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2014(5).

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